1999年10月8日 國(guó)稅發(fā)〔1999〕180號(hào)

　　為了更好地貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》），根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施辦法》的規(guī)定精神，現(xiàn)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的一些具體業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得的范圍問(wèn)題

　　根據(jù)《實(shí)施辦法》的規(guī)定，凡個(gè)人直接從各商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得，應(yīng)按照《實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；個(gè)人取得的其他利息所得應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　二、關(guān)于外幣儲(chǔ)蓄的范圍問(wèn)題

　　《實(shí)施辦法》所稱外幣儲(chǔ)蓄包括外幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)匯儲(chǔ)蓄。個(gè)人取得的外幣現(xiàn)鈔儲(chǔ)蓄和外幣現(xiàn)匯儲(chǔ)蓄存款利息所得均應(yīng)依照《實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　三、關(guān)于教育儲(chǔ)蓄問(wèn)題

　　根據(jù)《實(shí)施辦法》第五條的規(guī)定，個(gè)人按照中國(guó)人民銀行《關(guān)于同意〈中國(guó)工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法〉的批復(fù)》（銀復(fù)〔1999〕124號(hào)）的規(guī)定，在中國(guó)工商銀行開(kāi)設(shè)教育儲(chǔ)蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。有關(guān)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)教育儲(chǔ)蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：儲(chǔ)戶名稱、證件名稱及號(hào)碼、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起止日期、利率、利息。

　　四、關(guān)于存本取息的征稅問(wèn)題

　　存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是一種一次存入本金，存期內(nèi)分次支取利息，到期歸還本金的定期儲(chǔ)蓄存款。根據(jù)國(guó)務(wù)院《實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)戶在每次支取利息時(shí)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)依法代扣代繳稅款。但考慮到儲(chǔ)戶如提前支取本金，其實(shí)際分期已取得的利息所得可能大于按儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)取得的利息所得，故存本取息定期儲(chǔ)蓄存款可以在存款到期清戶或儲(chǔ)戶提前支取本金時(shí)統(tǒng)一代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。

　　五、關(guān)于有關(guān)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的認(rèn)定問(wèn)題

　?。ㄒ唬┊惖赝惺諆?chǔ)蓄

　　異地托收不續(xù)存的，對(duì)個(gè)人儲(chǔ)戶取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得，應(yīng)由原開(kāi)戶行在結(jié)付其利息所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。但定期存款未到期，異地托收續(xù)存的，應(yīng)由委托行在結(jié)付其利息所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┩ù嫱▋秲?chǔ)蓄

　　個(gè)人儲(chǔ)戶取得通存通兌儲(chǔ)蓄存款利息所得，應(yīng)由原開(kāi)戶行在結(jié)付其利息所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；代理行在兌付稅后利息時(shí)，應(yīng)向儲(chǔ)戶開(kāi)具注明已扣稅款的利息清單。

　　六、關(guān)于活期儲(chǔ)蓄存款和銀行卡的扣稅問(wèn)題

　　儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在對(duì)個(gè)人活期儲(chǔ)蓄和銀行卡儲(chǔ)蓄存款結(jié)息時(shí)，應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在代扣稅款時(shí)可不開(kāi)具注明代扣稅款的利息結(jié)算清單。但當(dāng)活期存款的儲(chǔ)戶存取存款時(shí)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)在其存折上注明已扣稅款的數(shù)額；銀行卡儲(chǔ)蓄結(jié)息時(shí)，應(yīng)在對(duì)賬單上注明已扣稅款的數(shù)額。

　　七、關(guān)于自動(dòng)轉(zhuǎn)存儲(chǔ)蓄存款的扣稅問(wèn)題

　　儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在辦理自動(dòng)轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時(shí)，必須依照《實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，在每次轉(zhuǎn)存結(jié)付利息時(shí)代扣代繳儲(chǔ)戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款。對(duì)于由于計(jì)算機(jī)程序修改、調(diào)試的原因，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在2000年6月1日前辦理的自動(dòng)轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，在每次轉(zhuǎn)存結(jié)付利息時(shí)代扣代繳稅款有困難的，可以在個(gè)人儲(chǔ)戶存款到期清戶環(huán)節(jié)統(tǒng)一代扣代繳其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款。

　　八、關(guān)于稅收協(xié)定國(guó)家居民的征稅問(wèn)題

　　1.來(lái)自稅收協(xié)定締約國(guó)的居民從中國(guó)境內(nèi)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得，應(yīng)按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　2.稅收協(xié)定締約國(guó)居民應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填報(bào)《外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表》（表樣見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表〉的通知》國(guó)稅函發(fā)〔1995〕089號(hào)），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照原財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》（〔86〕財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)）的規(guī)定審核確認(rèn)后，準(zhǔn)予享受有關(guān)稅收協(xié)定的待遇。

　　3.取得儲(chǔ)蓄存款利息所得的稅收協(xié)定，締約國(guó)居民應(yīng)填報(bào)上述《申請(qǐng)表》一式兩份，一并送交儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，退還儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)一份據(jù)以執(zhí)行。

　　附件：中國(guó)人民銀行《關(guān)于同意〈中國(guó)工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法〉的批復(fù)》（略）