根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以下簡(jiǎn)稱“條例”和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施細(xì)則”的規(guī)定，制定本辦法。

　　一、納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　㈠應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＋境外應(yīng)納稅所得額）×適用稅率－境外所得稅稅款扣除額

　　公式中的境外應(yīng)納稅所得額為各國(guó)（地區(qū)）合計(jì)數(shù)，境外所得稅稅款扣除額為分國(guó)（地區(qū)）計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　?、鎸?duì)境外所得的計(jì)算，鑒于國(guó)內(nèi)外稅法的差異，可暫按境外企業(yè)或項(xiàng)目所在國(guó)（地區(qū)）稅法計(jì)算的或投資分得的所得為準(zhǔn)，境外企業(yè)的虧損，不得用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，境外企業(yè)之間的虧損，也不得相互彌補(bǔ)。

　　二、境外已繳納所得稅稅款的扣除

　　依照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，允許在匯總納稅時(shí)予以抵扣。

　　㈠納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及本規(guī)定第三條規(guī)定中視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。

　?、婕{稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）計(jì)算抵扣限額。來源于某國(guó)（地區(qū)）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：

　　境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

　?、缂{稅人在境外各國(guó)（地區(qū)）已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)（地區(qū)）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除的余額補(bǔ)扣。

　?、杓{稅人因特殊情況無法準(zhǔn)確提供境外完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定計(jì)算出的境外所得稅稅款扣除限額的二分之一從應(yīng)納稅額中予以抵扣。

　　三、境外減免稅處理

　　納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：

　?、寮{稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。

　?、鎸?duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。

　　四、境外企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問題的處理

　?、寮{稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難的，應(yīng)取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照條例和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。

　?、婕{稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動(dòng)（如工程承包、勞務(wù)承包等），由于所在國(guó)（地區(qū)）發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規(guī)定辦理。

　　五、納稅年度和申報(bào)

　　納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。

　　六、稅款預(yù)繳和清繳

　　納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)依照條例、實(shí)施細(xì)則和本辦法，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅款預(yù)繳分開進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。對(duì)有特殊情況的，清繳期限可作適當(dāng)延長(zhǎng)。

　　七、本辦法自繳納1994年度企業(yè)所得稅起執(zhí)行。