各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，本文失效。）

　　切實開展增值稅納稅評估工作，對于及時發(fā)現(xiàn)和打擊增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）犯罪活動具有十分重要的意義。因此，遏制犯罪分子以注冊商貿(mào)企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕73號）規(guī)定，必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》按月對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估（以下簡稱納稅評估），凡納稅申報異常且無正當(dāng)理由的，須立即移送稽查，并停供專用發(fā)票，收繳其尚未使用的專用發(fā)票。各地反映，此項規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是，目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報和稅款繳納信息的采集與評估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對所有商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅評估。二是《增值稅日常稽查辦法》已不能完全適應(yīng)當(dāng)前工作要求。三是納稅申報情況異常是否有正當(dāng)理由，只有通過稽查才能確認(rèn)，移送稽查以前難以確認(rèn)。四是，納稅評估的工作職責(zé)不明確，不利于組織和落實納稅評估工作。為了解決存在的問題，有利于切實開展商貿(mào)企業(yè)納稅評估工作，國家稅務(wù)總局特制定《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并對有關(guān)問題通知如下：

　　一、凡使用十萬元版、百萬元版專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)，必須按月進(jìn)行納稅評估。對其他商貿(mào)企業(yè)是否進(jìn)行納稅評估，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

　　本通知所稱商貿(mào)企業(yè)，系指具有一般納稅人的資格，且實際從事批發(fā)業(yè)務(wù)或批零兼營業(yè)務(wù)而以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商品流通企業(yè)。

　　二、自2002年2月1日起，凡納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報期向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：

　?。ㄒ唬对鲋刀惣{稅申報表》（一式四份）；

　?。ǘ对鲋刀惣{稅申報表附列資料》（一式四份）；

　　（三）《增值稅進(jìn)銷項稅額明細(xì)表》（樣式附后，一式兩份）；

　?。ㄋ模抖愂諏Ｓ美U款書》；

　?。ㄎ澹┲鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的其他納稅申報資料。

　　三、納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在2002年1月底以前，申報其在2001年12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。逾期不申報的，此項尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額一律不再予抵扣，對于商貿(mào)企業(yè)的此項申報，其主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2002年2月底前核實完畢，并于2002年3月底以前逐級上報至總局，不得延遲。

　　四、從2002年2月1日起，有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須報送對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批準(zhǔn)文件的復(fù)印件（以下簡稱進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批件）；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽定的進(jìn)口合同后五日內(nèi)報送合同復(fù)印件。未按期報送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證。

　　現(xiàn)已有自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在2002年1月底前報送進(jìn)出口經(jīng)濟(jì)權(quán)批件；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證?，F(xiàn)已有自營進(jìn)口業(yè)務(wù)或委托代理業(yè)務(wù)，而且相關(guān)進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額尚未抵扣完畢的，應(yīng)在2002年1月底前報送有關(guān)的進(jìn)口合同復(fù)印件，未按期報送合同復(fù)印件的，相關(guān)的尚未抵扣完畢的進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　所有商貿(mào)企業(yè)，無論其是否納入納稅評估范圍，凡有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的，均應(yīng)執(zhí)行本規(guī)定。

　　五、凡當(dāng)月應(yīng)進(jìn)行納稅評估的商貿(mào)企業(yè)，其每月納稅評估必須在當(dāng)月完成，不得延遲。

　　六、《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》所規(guī)定的納稅評估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏。其中任何一項內(nèi)容屬于異常，即須移送稽查部門進(jìn)行稽查。

　　七、納稅申報異常的商貿(mào)企業(yè)被移送檢查后，稽查部門應(yīng)首先檢查確認(rèn)其是否有虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票行為，并將確認(rèn)結(jié)果通知納稅評估崗位。如果需要檢查被移送的商貿(mào)企業(yè)是否有其他稅收違規(guī)行為，對其他稅收違規(guī)行為的檢查，則應(yīng)在檢查確認(rèn)其是否有虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票行為，并將確認(rèn)結(jié)果通知納稅評估崗位之后進(jìn)行。

　　八、移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，需要停供專用發(fā)票和收繳其尚未使用的專用發(fā)票的，由稽查部門確定并通知發(fā)票發(fā)售部門執(zhí)行。移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領(lǐng)購專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領(lǐng)購申請，由稽查部門審核是否確有貨物交易行為及應(yīng)稅銷售額是否真實。確有貨物交易行為并且應(yīng)稅銷售額真實的，由稽查部門通知納稅評估崗位核定專用發(fā)票限額和用量，并由納稅評估崗位通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結(jié)果銷售專用發(fā)票。

　　九、增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報與納稅評估的管理工作，應(yīng)由各級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅管理的部門負(fù)責(zé)。凡目前尚未由負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅管理的部門進(jìn)行管理的，2001年年底前一律移交負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅管理的部門進(jìn)行管理。

　　基層征收管理部門應(yīng)按《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的規(guī)定設(shè)立相應(yīng)崗位，專門負(fù)責(zé)納稅評估工作。

　　十、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，可在不違反本通知及其所附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》規(guī)定的前提下，制定商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的具體實施辦法。

　　十一、對于商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作實行責(zé)任追究制的具體規(guī)定，另行下達(dá)。

　　附件：商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法

　　商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法

　　一、納稅評估內(nèi)容

　?。ㄒ唬┓纻味惪叵到y(tǒng)開具的銷項稅額的分析：

　　當(dāng)期《增值稅進(jìn)項稅額明細(xì)表》（附件1）以下稱《明細(xì)表》，第1行“（一）防偽稅控專用發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當(dāng)期金稅工程報稅系統(tǒng)所采集的銷項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　商貿(mào)企業(yè)全部應(yīng)稅貨物的銷售均使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細(xì)表》第10行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于《增值稅納稅申報表》以下稱《申報表》，第2、3、4行的“稅額”數(shù)合計，不等于的屬于異常。商貿(mào)企業(yè)只有部分應(yīng)稅貨物銷售使用防偽系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細(xì)表》第10行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)小于《申報表》第2、3、4行的“稅額”數(shù)合計，大于或等于的屬于異常。

　?。ǘ┓纻味惪叵到y(tǒng)開具的進(jìn)項稅額的分析

　　當(dāng)期《明細(xì)表》第11行“（六）期初未抵扣防偽稅控專用發(fā)票”項目的“稅額”，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏掀凇睹骷?xì)表》第16行“（九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　當(dāng)期《明細(xì)表》第12行“（七）本期全部認(rèn)證通過防偽稅控發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當(dāng)期金稅工程認(rèn)證系統(tǒng)所采集的認(rèn)證通過的進(jìn)項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　《明細(xì)表》第（六）至（九）項的邏輯關(guān)系應(yīng)符合下列公式，不符合的屬于異常。

　　第13行“（八）當(dāng)期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)”

　　第11行“（六）期初 第12行”（七）當(dāng)期 第16行“（九）期末＝末抵扣防偽稅控發(fā)票”＋全部認(rèn)證通過防偽稅控－為抵扣防偽稅控發(fā)票“項目的”稅額“數(shù) 發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) 項目的“稅額”數(shù)

　　（三）進(jìn)項稅額構(gòu)成分析

　　商貿(mào)企業(yè)沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。

　　商貿(mào)企業(yè)沒有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證的，屬于異常。

　?。ㄋ模╀N售額變動率分析：

　　本年累計應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額

　　                    　　本年累計應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額
　　累計應(yīng)稅銷售額變動率＝——————————————————×100％
                                 　　 上年同期應(yīng)稅銷售額
                        

　　                    　　 當(dāng)月應(yīng)稅銷售額－上月應(yīng)稅銷售額
　　當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率＝—————————————————×100％
                                 　　 上月應(yīng)稅銷售額

　　累計應(yīng)稅銷售額變動率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率超過50％的，屬于異常

　　商貿(mào)企業(yè)沒有上年同期應(yīng)稅銷售額的，只分析其當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率；有上年同期應(yīng)稅銷售額的，可以不分析當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率。

　?。ㄎ澹┒愗?fù)率差異幅度分析

　　                    　　某企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)平均稅負(fù)率
　　稅負(fù)率差異幅度＝—————————————————————×100％
                            　　  本地區(qū)平均稅負(fù)率
                        
                          　　本年累計應(yīng)納稅額
　　企業(yè)稅負(fù)率＝————————————————————×100％
                       　　 本年累計應(yīng)稅銷售額

　　本辦法所稱“地區(qū)”，系指省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市或省直轄市、地、州、盟及相當(dāng)級別的地區(qū)。具體按哪一級地區(qū)確定本地區(qū)平均稅負(fù)率，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局決定。

　　稅負(fù)率差異幅度抵于負(fù)30％的，屬于異常。

　?。┰鲋刀惱U納情況分析

　　未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。

　　二、納稅評估工作崗位職責(zé)

　?。ㄒ唬┛h級以上（含縣級）國稅局流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)增值稅納稅評估工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)，制定各級納稅評估工作規(guī)程、任務(wù)、目標(biāo)和考核制度，并對下級納稅評估工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督考核。

　　（二）納稅評估資料受理崗位及職責(zé)：

　　負(fù)責(zé)接收納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)報送的納稅評估資料，并審理其資料的完整性。

　?。ㄈ┘{稅評估資料傳遞崗位及職責(zé)：

　　負(fù)責(zé)收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。

　?。ㄋ模┘{稅評估崗位及職責(zé)：

　　1、按照《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的規(guī)定，對納稅評估資料進(jìn)行全面分析。

　　2、對評估指標(biāo)有一項異常的商貿(mào)企業(yè)，及時移交稽查部門進(jìn)行檢查。

　　3、對評估指標(biāo)異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結(jié)果銷售專用發(fā)票。

　　4、對稽查部門反饋的稽查結(jié)果進(jìn)行綜合分析，并與稽查部門定期實施復(fù)評復(fù)查。

　　5、匯總、整理評估資料及檔案，總結(jié)評估情況及發(fā)現(xiàn)的問題，提出有關(guān)工作建議，形成評估工作報告。

　　三、納稅評估工作規(guī)程

　　（一）納稅評估資料受理崗位應(yīng)在每月稅款征收期內(nèi)嚴(yán)格審核商貿(mào)企業(yè)報送的納稅評估資料的完整性，并與當(dāng)日將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。

　　（二）納稅評估資料傳遞崗位應(yīng)在接到納稅評估資料受理崗位傳遞的次日，完成以下工作：

　　1、收集整理全部納稅評估資料，資料包括：

　　（1）納稅人報送的全部納稅評估資料。

　?。?）《認(rèn)證結(jié)果通知書》

　　《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》。

　　2、填制《增值稅納稅評估資料傳遞單》（附表2），連同納稅評估資料以紙質(zhì)或電子信息的方式傳遞到納稅評估崗位。

　?。ㄈ┘{稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接受后，在15個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進(jìn)行指標(biāo)分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標(biāo)分析表》（附表3），并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進(jìn)行處理：

　　1、對評估無問題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將評估資料歸檔；

　　2、對評估指標(biāo)有一項屬于異常，填制《增值稅納稅評估移交單》（附表4），經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標(biāo)分析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。

　?。ㄋ模┗椴块T在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理：

　　1、在30個工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票的行為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》（附表5）傳遞到納稅評估部門；

　　2、按照稽查工作要求，對移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)稽查資料（復(fù)印件）傳遞給納稅評估部門。

　?。ㄎ澹┥藤Q(mào)企業(yè)在檢查期間提出領(lǐng)購專用發(fā)票申請，稽查部門根據(jù)核查結(jié)果，填制《增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單》（附表7）通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結(jié)果銷售專用發(fā)票。

　?。┰露冉K了，納稅評估崗位應(yīng)對當(dāng)月納稅評估工作進(jìn)行總結(jié)，分別形成以下工作報告：

　　1、按月形成《增值稅日常評估工作總結(jié)報告》，對當(dāng)月納稅評估戶數(shù)，指標(biāo)分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復(fù)評復(fù)查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進(jìn)行總結(jié)；

　　2、每季度形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內(nèi)納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、指標(biāo)分析的一般規(guī)律、與征收、稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，針對問題提出工作建議。

　　附表：

　　1、《增值稅進(jìn)項稅額明細(xì)表》

　　2、《增值稅納稅評估資料傳遞單》

　　3《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標(biāo)分析表》

　　4、《增值稅納稅評估移交單》

　　5、《增值稅納稅評估移交問題反饋單》

　　6、《增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單》

　　7、《增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單》

　　附表略：