國家稅務總局關于外國企業(yè)在華提供信息系統的運行維護及咨詢服務征稅問題的批復【失效】

國稅函[2005]912號

頒布時間：2005-09-25 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

正保會計網校編輯注：根據國家稅務總局公告[2011]第2號文件規(guī)定，本文廢止。

廣東省地方稅務局：（正保會計網校編輯注：根據國稅發(fā)[2009]29號文件規(guī)定，涉及到營業(yè)稅部分內容失效。）

　　你局《關于外國公司在中國境內提供與信息系統有關的運行維護及咨詢服務征稅問題的請示》收悉。據了解，德國愛科公司與其全球子公司簽訂了《IT運行、維護和咨詢服務協議》，在德國為其包括愛科電子（珠海保稅區(qū)）有限公司和艾科電子（珠海）有限公司（以下稱“我國用戶”）在內的全球子公司提供信息系統和相關軟件的運行、維護和咨詢服務。在費用支付上，德國愛科公司負責在境內外統一安排技術人員提供服務，墊付相關費用，然后向用戶收取服務費和代墊的軟件費?，F就德國愛科公司收取的服務費和代墊的軟件費的征稅問題，批復如下：

　　一、德國愛科公司的上述業(yè)務，屬于對我國用戶已有信息系統包括其受讓的相關軟件的正常運行，提供的支持、維護和咨詢服務?，F行規(guī)定中有關技術服務費用應合并作為特許權使用費征收（預提）所得稅的技術服務，是指作為專有技術的授讓方式而發(fā)生的傳授、指導、培訓等勞務形式。因此，對德國愛科公司上述業(yè)務收取的服務費，應區(qū)分不同情況進行稅務處理，屬于境外提供勞務部分，不征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；屬于境內勞務部分取得的收入，應根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及中德稅收協定第三條和第七條的有關規(guī)定，繳納營業(yè)稅和所得稅。

　　二、對德國愛科公司收取的其代墊的我國用戶使用境外企業(yè)提供的軟件的軟件費，應根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，按照無形資產轉讓收入和特許權使用費分別征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對其中符合《財政部國家稅務總局關于貫徹〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規(guī)定的技術轉讓免征營業(yè)稅條件的，可依照該項通知的規(guī)定，免征營業(yè)稅。

　　三、企業(yè)應準確合理地劃分上述收入，計算繳納有關稅收。對其中劃分不合理或確實無法按實際劃分的部分，主管稅務機關可確定合理的比例劃分方法，劃分應稅收入。

　　國家稅務總局
二○○五年九月二十五日