各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　為了防范與化解中國銀聯(lián)股份有限公司提供銀行卡跨行交易業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)對(duì)中國銀聯(lián)股份有限公司及其分公司（以下簡稱中國銀聯(lián)）提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失所得稅前扣除問題明確如下：

　　一、特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的稅前扣除

　?。ㄒ唬┲袊y聯(lián)提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金同時(shí)符合下列條件的，允許稅前扣除：

　　1.按可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計(jì)算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費(fèi)交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。

　　2.按照納稅年度末清算總額的0.1‰計(jì)算提取。具體計(jì)算公式如下：

　　首次提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰

　　以后納稅年度提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰ - 上一納稅年度末特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額

　　3.由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計(jì)算提取。

　　4.中國銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送了特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況的說明和報(bào)表。

　?。ǘ┨貏e風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到注冊(cè)資本20%后，再提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

　　二、特別風(fēng)險(xiǎn)損失的稅前扣除

　?。ㄒ唬┲袊y聯(lián)經(jīng)采取所有可能的追繳措施和實(shí)施必要的法律程序之后，確實(shí)無法追償?shù)南铝刑貏e風(fēng)險(xiǎn)損失允許稅前扣除：

　　1.因技術(shù)及操作規(guī)范、網(wǎng)絡(luò)安全等方面事故而發(fā)生的無法追償?shù)膿p失；

　　2.銀行卡跨行交易發(fā)生的因責(zé)任人或責(zé)任原因不明，確屬不能判定責(zé)任方的損失；

　　3.銀行卡跨行有效交易發(fā)生后，因成員企業(yè)破產(chǎn)，中國銀聯(lián)代為清償后無法追償?shù)膿p失；

　　4.因自然災(zāi)害發(fā)生的應(yīng)由中國銀聯(lián)償付的損失。

　?。ǘ┲袊y聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。凡未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)的，則視為其自動(dòng)放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金償付或在所得稅前扣除。

　?。ㄈ┲袊y聯(lián)分公司發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào)送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金統(tǒng)一計(jì)算扣除，稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　三、中國銀聯(lián)總部稅前提取特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后，提取的呆賬準(zhǔn)備金或其他風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

　　四、中國銀聯(lián)收回已在稅前扣除的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　五、銀行卡跨行交易為外幣的，應(yīng)按稅法規(guī)定折算為人民幣統(tǒng)一計(jì)算。

　　六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）和上述規(guī)定，認(rèn)真履行審核職責(zé)。

　　七、本規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。

　　國家稅務(wù)總局
二○○七年三月十二日