國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構是否構成稅收協定所述常設機構問題的解釋的通知

國稅函[1999]607號

頒布時間：1999-09-13 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　近期，一些地區(qū)詢問，在執(zhí)行《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》及《內地與香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》（以下稱稅收協定及安排），判定在華外國企業(yè)常駐代表機構（以下稱代表機構）中工作的非中國居民個人的納稅義務，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協定及安排所說的“常設機構”負擔時，如何判定該代表機構是否構成稅收協定及安排所說的“常設機構”，我國有關稅收法規(guī)規(guī)定不予征稅或免予征稅的代表機構是否不屬于“常設機構”。對此，解釋如下：

　　一、稅收協定第五條及安排第一條規(guī)定，“‘常設機構’一語特別包括辦事處”，但“不包括：

　?。ㄒ唬閮Υ?、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設施；

　?。ǘ閮Υ?、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　?。ㄈ榱硪黄髽I(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

　?。ㄋ模楸酒髽I(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業(yè)場所；

　?。ㄎ澹楸酒髽I(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所；

　?。楸究畹冢ㄒ唬╉椫恋冢ㄎ澹╉椈顒拥慕Y合所設的固定營業(yè)場所，如果由于這種結合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準備性質或輔助性質。“

　　據此規(guī)定，代表機構除專門從事上述列舉的六項業(yè)務活動的以外，均屬構成稅收協定及安排所說的“常設機構”。

　　上述列舉的六項業(yè)務活動中第（五）項所說“其他準備性或輔助性活動”包括的內容，應由稅收協定及安排限定的主管當局確定。因此，凡國家稅務總局對此未予明確的，各地稅務機關不得自行認定“其他準備性或輔助性活動”的內容。

　　二、雖然根據我國內地有關對代表機構征稅的法律法規(guī)，對一部分從事我國內地稅收法規(guī)規(guī)定非應稅營業(yè)活動的代表機構，不予征稅或免稅，但并不影響對其依照稅收協定及安排的規(guī)定判定為在我國構成“常設機構”，以及依據有關規(guī)定對其非中國居民雇員的工資薪金確定是否為“常設機構”負擔。