財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有征收個人所得稅的計算問題的批復(fù)

財稅協(xié)字[1986]29號

頒布時間：1986-11-27 00:00:00.000　發(fā)文單位：財政部國家稅務(wù)總局

北京市稅務(wù)局：

　　1986年11月5日（86）市稅外字第880號報告悉?，F(xiàn)就來文所提有關(guān)按照稅收協(xié)定計算征收個人所得稅問題，明確如下：

　　一、對來自同我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定國家的居民個人，在我國受雇取得的報酬，如果不同時具有協(xié)定所列可以免予征稅的三個條件的，應(yīng)就其屬于在我國停留期間受雇取得的報酬征稅。對其在我國停留期間，有的月份不足30天的，可以用該月在我國停留的天數(shù)占全月天數(shù)的比例，乘其當(dāng)月受雇的報酬額，求出應(yīng)在我國計算納稅的報酬額，然后再用上述比例計算出應(yīng)定額扣除的費用額，相減后，得出其該月應(yīng)納稅的所得額。

　　現(xiàn)舉例說明。如某國居民個人，在1985年2月1日第一次來華，到當(dāng)年11月底，每月都因受雇在我國停留20天，合計停留200天，超過稅收協(xié)定所規(guī)定的183天，該人每月的工資薪金報酬額為人民幣6000元，其中屬于在中國受雇的報酬額：

　　2月份為6000×（20/28）=4286（元）

　　3月份為6000×（20/31）=3871（元）

　　其每月的應(yīng)納稅所得額：

　　2月份為4286-（800×20/28）=3715（元）

　　3月份為3871-（800×20/31）=3355（元）

　　過去對停留期不足一個月的報酬也準(zhǔn)予定額扣除費用800元的規(guī)定，應(yīng)自1987年1月1日起停止執(zhí)行。

　　二、對方國家居民個人被派來華為籌備設(shè)立代表處進(jìn)行工作，后被委任為代表處的常駐代表，對其在中國受雇的報酬，總局在l986年9月10日（86）財稅協(xié)字第015號《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》中第七條，已經(jīng)明確不適用稅收協(xié)定規(guī)定的停留期不超過183天的免稅規(guī)定，對其工資薪金和其他類似報酬的征稅，應(yīng)按照我國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、對來自同我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定國家的居民個人，應(yīng)對其在我國期間受雇取得的工資薪金和其他類似報酬進(jìn)行征稅，對其來華后收到屬于在到我國之前因受雇得到的獎金，不應(yīng)因其收到該項獎金時，該人停留在我國而視為來源于我國的所得進(jìn)行征稅。