第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準則。

　　第二條 注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將本準則與相關(guān)審計準則結(jié)合使用。

　　第三條 本準則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。

　　第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：

　　（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制；

　　（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ㄈ┓种C構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；

　?。ㄋ模┐嬖诖罅坎簧婕百Y金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；

　　（五）高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管。

　　第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風險：

　?。ㄒ唬┬庞蔑L險；

　?。ǘ﹪绎L險和轉(zhuǎn)移風險；

　?。ㄈ┦袌鲲L險；

　　（四）利率風險；

　?。ㄎ澹┝鲃有燥L險；

　?。┎僮黠L險；

　?。ㄆ撸┓娠L險；

　?。ò耍┞曌u風險。

　　第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　第二章 接受業(yè)務(wù)委托

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　第八條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬┦欠窬邆渖虡I(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；

　?。ǘ┦欠袷煜ど虡I(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ㄈ┦欠窬哂袑ι虡I(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。

　　第九條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當就審計目標和范圍、雙方的責任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。

　　第三章 計劃審計工作

　　第十條 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當了解商業(yè)銀行下列主要情況：

　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；

　　（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；

　?。ㄈ┨厥鈺嫅T例及問題；

　?。ㄋ模┙M織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；

　?。ㄎ澹┙鹑诋a(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；

　?。╋L險及管理策略；

　?。ㄆ撸┫嚓P(guān)內(nèi)部控制；

　?。ò耍┯嬎銠C信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ň牛┵Y產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；

　?。ㄊ┲饕J款對象所處行業(yè)狀況；

　?。ㄊ唬┲卮笤V訟。

　　第十一條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當重點查閱商業(yè)銀行下列資料：

　　（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；

　　（二）組織結(jié)構(gòu)圖；

　?。ㄈ┕蓶|會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；

　?。ㄋ模┠甓蓉攧?wù)報表和中期財務(wù)報表；

　?。ㄎ澹┓植繄蟾妫?/P>

　?。╋L險管理策略和相關(guān)報告；

　　（七）有關(guān)控制程序和會計信息系統(tǒng)的文件；

　?。ò耍┯嬎銠C信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；

　?。ň牛┬刨J、投資等經(jīng)營政策；

　?。ㄊ┿y行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件；

　?。ㄊ唬﹥?nèi)部審計報告；

　　（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；

　?。ㄊ┲卮笤V訟法律文書；

　?。ㄊ模┙鹑诋a(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；

　　（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。

　　第十二條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列主要事項：

　?。ㄒ唬┲匾运?；

　　（二）預(yù)期的重大錯報風險；

　?。ㄈ┥虡I(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度；

　?。ㄎ澹┲攸c審計領(lǐng)域；

　?。┥虡I(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；

　?。ㄆ撸├脙?nèi)部審計的工作；

　?。ò耍├脤＜业墓ぷ?；

　?。ň牛├闷渌詴嫀煹墓ぷ?；

　?。ㄊ├勉y行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；

　　（十一）審計工作的組織與安排。

　　第十三條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬┫鄬π〉腻e報對資產(chǎn)負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；

　?。ǘ┘扔绊戀Y產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要；

　?。ㄈ┲匾运接兄谧R別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。

　　第十四條 商業(yè)銀行的重大錯報風險較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤至關(guān)重要；注冊會計師應(yīng)當評估重大錯報風險，以確定檢查風險的可接受水平。

　　第十五條 商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注其使用的方式和程度：

　　（一）計算和記錄利息收入和支出；

　　（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；

　　（三）提供資產(chǎn)、負債余額的最新記錄；

　?。ㄋ模┟咳仗幚泶罅烤揞~交易。

　　第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性程序。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風險的重點審計領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┵J款損失準備；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)；

　　（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；

　　（四）發(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目；

　　（五）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；

　?。└叨葟?fù)雜或投機性強的交易；

　　（七）非常規(guī)貸款；

　　（八）關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ň牛┬陆鹑诋a(chǎn)品或服務(wù)；

　?。ㄊ┦苄陆C布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　　第十九條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。

　　第二十條 在評價計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用專家的工作。

　　第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用其他注冊會計師的工作。

　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。

　　第二十三條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬╉椖拷M組成及分工；

　　（二）其他注冊會計師參與的程度；

　　（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度；

　?。ㄋ模┯媱澙脤＜夜ぷ鞯某潭?；

　?。ㄎ澹┏鼍邔徲媹蟾娴臅r間要求；

　?。┬枰虡I(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。

　　第二十四條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第四章 了解和測試內(nèi)部控制

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案。

　　第二十六條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當實現(xiàn)下列目標：

　?。ㄒ唬┧薪灰捉?jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；

　　（二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使編制的財務(wù)報表符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；

　?。ㄈ┲挥薪?jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；

　?。ㄋ模⒂涗浀馁Y產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當?shù)拇胧?/P>

　?。ㄎ澹┣‘斅男惺芡斜９軈f(xié)議規(guī)定的職責。

　　第二十七條 注冊會計師應(yīng)當了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素：

　?。ㄒ唬┯袡?quán)批準特定交易的人員；

　?。ǘ┦跈?quán)遵守的程序；

　?。ㄈ┦跈?quán)限額及條件；

　?。ㄋ模╋L險報告及監(jiān)控。

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風險限額是否得到遵守，超出風險限額是否及時向適當層次管理人員報告。

　　第二十九條 由于臨近資產(chǎn)負債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當重點檢查這些交易的授權(quán)控制。

　　第三十條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風險降至最低；

　　（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；

　?。ㄈ┯行┙灰撞辉谫Y產(chǎn)負債表中列示，甚至不在財務(wù)報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制；

　?。ㄎ澹┟咳沼囝~可能并不反映當日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風險保持控制；

　?。Υ蠖鄶?shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。

　　第三十一條 計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。

　　注冊會計師應(yīng)當對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。

　　注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調(diào)節(jié)程序的完整性。

　　第三十二條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序：

　?。ㄒ唬{借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ǘ①Y產(chǎn)接觸與記錄職責分離；

　?。ㄈ┯瑟毩⑷藛T向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。

　　注冊會計師應(yīng)當合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。

　　第三十三條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用：

　　（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；

　　（二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性；

　?。ㄈ炞C資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。

　　注冊會計師應(yīng)當運用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。

　　第三十四條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬┬枰{(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；

　?。ǘ┱{(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；

　?。ㄈ┱{(diào)節(jié)項目可能被不適當?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。

　　第三十五條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　　（一）是否由專門部門履行受托保管職責；

　　（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當分離；

　　（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當記錄。

　　第三十六條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列控制環(huán)境因素的影響：

　?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責任的劃分；

　　（二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計工作的范圍和效果；

　?。ㄋ模╆P(guān)鍵管理人員的素質(zhì)；

　?。ㄎ澹┿y行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。

　　第三十七條 對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當及時與治理層和管理層溝通。

　　第五章 實質(zhì)性程序

　　第三十八條 注冊會計師應(yīng)當在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第三十九條 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質(zhì)性程序。

　　第四十條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當特別考慮運用下列重要審計程序：

　?。ㄒ唬┓治龀绦?；

　　（二）監(jiān)盤；

　?。ㄈz查；

　?。ㄋ模┰儐柡秃C。

　　第四十一條 注冊會計師應(yīng)當考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性：

　?。ㄒ唬├⑹杖搿⒅С?；

　?。ǘ┦掷m(xù)費收入；

　?。ㄈ┵J款損失準備。

　　第四十二條 注冊會計師應(yīng)當考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金；

　?。ǘ┵F金屬；

　　（三）有價證券；

　?。ㄋ模┢渌邹D(zhuǎn)移資產(chǎn)。

　　第四十三條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。

　　第四十四條 注冊會計師應(yīng)當考慮實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當性。

　　第四十五條 注冊會計師應(yīng)當考慮實施詢問和函證程序，以實現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┐_認貨幣性資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的存在性和完整性；

　?。ǘ┇@取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；

　?。ㄈ┇@取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。

　　第四十六條 注冊會計師應(yīng)當考慮對下列事項實施函證程序：

　?。ㄒ唬┐婵?、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；

　?。ǘ┨囟ㄙJ款抵押品的狀況；

　?。ㄈ┮驌！⒊兄Z和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債；

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；

　?。ㄎ澹┡c遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；

　　（六）委托保管的有價證券等項目。

　　第四十七條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負債表日前實施某些測試；

　?。ǘ┦褂糜嬎銠C輔助審計技術(shù)；

　?。ㄈ┊敶嬖诖罅客|(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。

　　第四十八條 在審計資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以證實：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)會計記錄是否完整；

　?。ǘ┯嬏岬膿p失準備是否充足；

　?。ㄈ┡妒欠癯浞?。

　　第四十九條 在審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，以確定：

　?。ㄒ唬┧兄匾年P(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別；

　?。ǘ┧兄匾年P(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當授權(quán)；

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定予以充分披露。

　　第五十條 在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：

　　（一）分析程序；

　?。ǘz查資產(chǎn)負債表日后事項；

　　（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況；

　?。ㄋ模┎殚喒蓶|會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；

　?。ㄎ澹┫蛏虡I(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；

　　（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況；

　?。ㄆ撸┎殚喩虡I(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件；

　?。ò耍z查法定資本要求的遵守情況。

　　第五十一條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象：

　　（一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；

　　（二）不良貸款劇增；

　?。ㄈ┐罅抠J款集中于陷入困境的行業(yè)；

　?。ㄋ模┻^度依賴少數(shù)存款人的大額存款；

　?。ㄎ澹┐婵畲罅苛魇?；

　　（六）信用等級下降；

　　（七）未能達到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標；

　?。ò耍┪茨苓_到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準的資本補足計劃；

　?。ň牛┿y行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；

　?。ㄊ﹪乐剡`反銀行監(jiān)管法規(guī)；

　?。ㄊ唬┿y行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。

　　第五十二條 注冊會計師應(yīng)當就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明：

　?。ㄒ唬┏钟械你y行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件已提供給注冊會計師；

　?。ǘ╅L期投資和短期投資的分類準確地反映了管理層的計劃和意圖；

　?。ㄈ┐_定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；

　?。ㄋ模┵Y本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作充分的披露；

　?。ㄎ澹┗蛴胸搨言谪攧?wù)報表中充分披露；

　?。╆P(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；

　?。ㄆ撸Y產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提充足的準備；

　　（八）具有重大風險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。

　　第六章 審計報告

　　第五十三條 注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)形成審計意見，出具審計報告。

　　第五十四條 在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。

　　第五十五條 在出具審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。

　　第七章 附 則

　　第五十六條 本準則自2007年1月1日起施行。