第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和使用管理層聲明，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理層獲取適當(dāng)聲明。

　　第二章  管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可

　　第四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　在獲取此類(lèi)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮查閱治理層相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、向管理層獲取書(shū)面聲明或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。

　　第三章  將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)

　　第五條  如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明。

　　管理層對(duì)其口頭聲明的書(shū)面確認(rèn)可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。

　　第六條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供的書(shū)面聲明可僅限于單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)聲明事項(xiàng)重要性的理解告知管理層。

　　第七條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明：

　　（一）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺诱J(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。

　　未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附于書(shū)面聲明后。

　　第八條  當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬谋粚徲?jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；

　　（二）評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致；

　?。ㄈ┛紤]作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。

　　第九條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。

　　如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)作出的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。

　　第十條  在某些情況下，如果除通過(guò)詢(xún)問(wèn)外，預(yù)期不能獲取其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明。

　　第十一條  如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。

　　第四章  對(duì)管理層聲明的記錄

　　第十二條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)，并形成審計(jì)工作底稿。

　　第十三條  管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　書(shū)面聲明可采取下列形式：

　?。ㄒ唬┕芾韺勇暶鲿?shū)；

　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；

　　（三）董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。

　　第十四條  當(dāng)要求管理層提供聲明書(shū)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書(shū)徑送注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。聲明書(shū)應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。

　　第十五條  管理層聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。

　　第十六條  管理層聲明書(shū)通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。

　　在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書(shū)。

　　第五章  管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

　　第十七條  如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。

　　第六章  附  則

　　第十八條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。