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中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方

財(cái)會(huì)[2006]4號

頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章  總  則

  第一條  為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì),明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。

  第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條  本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易,與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。

  第四條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

  第五條  管理層有責(zé)任識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

  第六條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)。

  第二章  關(guān)聯(lián)方的存在和披露

  第七條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息,并針對信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序:

 ?。ㄒ唬?fù)核以前年度工作底稿,確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱;

  (二)復(fù)核被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序;

 ?。ㄈ┰儐栔卫韺雍完P(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系;

  (四)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱;在適當(dāng)情況下,從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單;

 ?。ㄎ澹┎殚喒蓶|會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要,以及其他相關(guān)的法定記錄;

 ?。┰儐柶渌詴?huì)計(jì)師或前任注冊會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方;

 ?。ㄆ撸?fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。

  第八條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確定被審計(jì)單位對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。

  第三章  關(guān)聯(lián)方交易的識別

  第九條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息,并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕。

  第十條  在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性。

  第十一條  在審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對顯得異常的交易保持警惕,考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。

  這些交易主要包括:

 ?。ㄒ唬﹥r(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易;

 ?。ǘ┥虡I(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易;

 ?。ㄈ?shí)質(zhì)與形式不符的交易;

 ?。ㄋ模┨幚矸绞疆惓5慕灰?;

 ?。ㄎ澹┡c某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易;

 ?。┪从栌涗浀慕灰住?/p>

  第十二條  在審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序可能識別出關(guān)聯(lián)方交易的存在:

 ?。ㄒ唬﹫?zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試;

 ?。ǘ┎殚喒蓶|會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要;

 ?。ㄈ?fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄,特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易;

  (四)復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函,以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易;

  (五)復(fù)核投資交易。

  第四章  檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易

  第十三條  在檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。

  第十四條  關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序:

 ?。ㄒ唬┫蜿P(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額;

  (二)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

 ?。ㄈ┫蚺c交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等)函證或與之討論相關(guān)信息。

  第五章  管理層聲明

  第十五條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明:

  (一)提供的關(guān)于識別關(guān)聯(lián)方信息的完整性;

 ?。ǘ┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性。

  第六章  審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

  第十六條  如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。

  第七章  附  則

  第十七條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

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