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中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核

財會[2006]4號

頒布時間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部

  第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù),制定本準則。

  第二條 本準則所稱預(yù)測性財務(wù)信息,是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。

  預(yù)測性財務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測、規(guī)劃或兩者的結(jié)合,可能包括財務(wù)報表或財務(wù)報表的一項或多項要素。

  本準則所稱預(yù)測,是指管理層在最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。最佳估計假設(shè)是指截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日,管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。

  本準則所稱規(guī)劃,是指管理層基于推測性假設(shè),或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。推測性假設(shè)是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè),該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。

  第三條 在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時,注冊會計師應(yīng)當就下列事項獲取充分、適當?shù)淖C據(jù):

  (一)管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)并非不合理;在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下,推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的;

 ?。ǘ╊A(yù)測性財務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當編制的;

 ?。ㄈ╊A(yù)測性財務(wù)信息已恰當列報,所有重大假設(shè)已充分披露,包括說明采用的是推測性假設(shè)還是最佳估計假設(shè);

 ?。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表一致,并選用了恰當?shù)臅嬚摺?/P>

  第四條 管理層負責編制預(yù)測性財務(wù)信息,包括識別和披露預(yù)測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)。

  注冊會計師接受委托對預(yù)測性財務(wù)信息實施審核并出具報告,可增強該信息的可信賴程度。

  第二章 保證程度

  第五條 注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。

  第六條 當對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時,注冊會計師僅提供有限保證。

  第三章 接受業(yè)務(wù)委托

  第七條 在承接預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)前,注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬┬畔⒌念A(yù)定用途;

 ?。ǘ┬畔⑹菑V為分發(fā)還是有限分發(fā);

 ?。ㄈ┘僭O(shè)的性質(zhì),即假設(shè)是最佳估計假設(shè)還是推測性假設(shè);

 ?。ㄋ模┬畔⒅邪囊兀?/P>

 ?。ㄎ澹┬畔⒑w的期間。

  第八條 如果假設(shè)明顯不切實際,或認為預(yù)測性財務(wù)信息并不適合預(yù)定用途,注冊會計師應(yīng)當拒絕接受委托,或解除業(yè)務(wù)約定。

  第九條 注冊會計師應(yīng)當與委托人就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見,并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

  第四章 了解被審核單位情況

  第十條 注冊會計師應(yīng)當充分了解被審核單位情況,以評價管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。

  注冊會計師還應(yīng)當通過考慮下列事項,熟悉被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息的過程:

  (一)與編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制,以及負責編制預(yù)測性財務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗;

 ?。ǘ┲С止芾韺幼鞒黾僭O(shè)的文件的性質(zhì);

  (三)運用統(tǒng)計、數(shù)學(xué)方法及計算機輔助技術(shù)的程度;

  (四)形成和運用假設(shè)時使用的方法;

  (五)以前期間編制預(yù)測性財務(wù)信息的準確性,及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因。

  第十一條 注冊會計師應(yīng)當考慮被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息時依賴歷史財務(wù)信息的程度是否合理。

  注冊會計師應(yīng)當了解被審核單位的歷史財務(wù)信息,以評價預(yù)測性財務(wù)信息與歷史財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致,并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準。

  注冊會計師應(yīng)當確定相關(guān)歷史財務(wù)信息是否已經(jīng)審計或?qū)忛?,是否選用了恰當?shù)臅嬚摺?/P>

  第十二條 如果對上期歷史財務(wù)信息出具了非標準審計報告或非標準審閱報告,或被審核單位尚處于營業(yè)初期,注冊會計師應(yīng)當考慮各項相關(guān)的事實及其對預(yù)測性財務(wù)信息審核的影響。

  第五章 涵蓋期間

  第十三條 注冊會計師應(yīng)當考慮預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間。

  隨著涵蓋期間的延長,假設(shè)的主觀性將會增加,管理層作出最佳估計假設(shè)的能力將會減弱。預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可作出合理假設(shè)的期間。

  第十四條 注冊會計師可以從下列方面考慮預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間是否合理:

 ?。ㄒ唬┙?jīng)營周期;

 ?。ǘ┘僭O(shè)的可靠程度;

 ?。ㄈ┦褂谜叩男枨蟆?/P>

  第六章 審核程序

  第十五條 在確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬┲卮箦e報的可能性;

  (二)以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況;

 ?。ㄈ┕芾韺泳幹祁A(yù)測性財務(wù)信息的能力;

 ?。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度;

  (五)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性。

  第十六條 注冊會計師應(yīng)當評估支持管理層作出最佳估計假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當?shù)淖C據(jù),包括根據(jù)歷史財務(wù)信息考慮這些假設(shè),以及評價這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實現(xiàn)的計劃。

  第十七條 當使用推測性假設(shè)時,注冊會計師應(yīng)當確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。

  對推測性假設(shè),注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù),但應(yīng)當確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的相適應(yīng),并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際。

  第十八條 注冊會計師應(yīng)當通過檢查數(shù)據(jù)計算準確性和內(nèi)在一致性等,確定預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制。

  內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在矛盾,以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。

  第十九條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域,并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測性財務(wù)信息的程度。

  第二十條 當接受委托審核預(yù)測性財務(wù)信息的一項或多項要素時,注冊會計師應(yīng)當考慮該要素與財務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

  第二十一條 當預(yù)測性財務(wù)信息包括本期部分歷史信息時,注冊會計師應(yīng)當考慮對歷史信息需要實施的程序的范圍。

  第二十二條 注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層獲取書面聲明:

 ?。ㄒ唬╊A(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途;

 ?。ǘ┕芾韺幼鞒龅闹卮蠹僭O(shè)的完整性;

  (三)管理層認可對預(yù)測性財務(wù)信息的責任。

  第七章 列 報

  第二十三條 在評價預(yù)測性財務(wù)信息的列報(包括披露)時,注冊會計師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外,還應(yīng)當考慮下列事項:

 ?。ㄒ唬╊A(yù)測性財務(wù)信息的列報是否提供有用信息且不會產(chǎn)生誤導(dǎo);

 ?。ǘ╊A(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會計政策;

 ?。ㄈ╊A(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè),是否明確區(qū)分最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè);對于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè),是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測結(jié)果的敏感性;

 ?。ㄋ模╊A(yù)測性財務(wù)信息的編制日期是否得以披露,管理層是否確認截至該日期止,編制該預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的各項假設(shè)仍然適當;

  (五)當預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時,是否已清楚說明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點的基礎(chǔ),該區(qū)間的選擇是否不帶偏見或不產(chǎn)生誤導(dǎo);

 ?。淖罱鼩v史財務(wù)信息披露以來,會計政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對預(yù)測性財務(wù)信息的影響。

  第八章 審核報告

  第二十四條 注冊會計師對預(yù)測性財務(wù)信息出具的審核報告應(yīng)當包括下列內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬祟};

  (二)收件人;

  (三)指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息;

 ?。ㄋ模┨峒皩徍祟A(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則;

 ?。ㄎ澹┱f明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息(包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè))負責;

 ?。┻m當時,提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制;

  (七)以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ);

  (八)對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制,并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見;

 ?。ň牛︻A(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當警示;

 ?。ㄊ┳詴嫀煹暮灻吧w章;

 ?。ㄊ唬嫀熓聞?wù)所的名稱、地址及蓋章;

 ?。ㄊ﹫蟾嫒掌?。報告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。

  第二十五條 審核報告應(yīng)當說明:

 ?。ㄒ唬└鶕?jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查,注冊會計師是否注意到任何事項,導(dǎo)致其認為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ);

 ?。ǘ︻A(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當編制,并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。

  第二十六條 審核報告還應(yīng)當說明:

  (一)由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生,并且變動可能重大,實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異;同樣,當預(yù)測性財務(wù)信息以區(qū)間形式表述時,對實際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。

  (二)在審核規(guī)劃的情況下,編制預(yù)測性財務(wù)信息是為了特定目的(列明具體目的)。在編制過程中運用了一整套假設(shè),包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè),而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此,提醒信息使用者注意,預(yù)測性財務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。

  第二十七條 如果認為預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當,注冊會計師應(yīng)當對預(yù)測性財務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報告,或解除業(yè)務(wù)約定。

  第二十八條 如果認為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ),或在給定的推測性假設(shè)下,一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ),注冊會計師應(yīng)當對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告,或解除業(yè)務(wù)約定。

  第二十九條 如果審核范圍受到限制,導(dǎo)致無法實施必要的審核程序,注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定,或出具無法表示意見的審核報告,并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。

  第九章 附 則

  第三十條 本準則自2007年1月1日起施行。

  附錄:

審核報告參考格式

  1.對預(yù)測性財務(wù)報表出具無保留意見的報告(以預(yù)測為基礎(chǔ))

審 核 報 告

ABC股份有限公司:

  我們審核了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的預(yù)測(列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱)。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負責。這些假設(shè)已在附注×中披露。

  根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核,我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。而且,我們認為,該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當編制的,并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。

  由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生,并且變動可能重大,實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。

  ××?xí)嫀熓聞?wù)所      中國注冊會計師:×××

 ?。ㄉw章)           ?。ê灻⑸w章)

                中國注冊會計師:×××

                  (簽名并蓋章)

  中國××市
二○×二年×月×日

  2. 對預(yù)測性財務(wù)報表出具無保留意見的報告(以規(guī)劃為基礎(chǔ))

審 核 報 告

ABC股份有限公司:

  我們審核了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的規(guī)劃(列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱)。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項假設(shè)負責。這些假設(shè)已在附注×中披露。

  ABC公司編制規(guī)劃是為了××目的。由于ABC公司尚處于營業(yè)初期,在編制規(guī)劃時運用了一整套假設(shè),包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè),而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此,我們提醒信息使用者注意,該規(guī)劃不得用于××目的以外的其他目的。

  根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核,在推測性假設(shè)(列明推測性假設(shè))成立的前提下,我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設(shè)沒有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認為,該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當編制的,并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。

  即使在推測性假設(shè)中所涉及的事項發(fā)生,但由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生,并且變動可能重大,因此實際結(jié)果仍然可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。

  ××?xí)嫀熓聞?wù)所      中國注冊會計師:×××

 ?。ㄉw章)           ?。ê灻⑸w章)

                中國注冊會計師:×××

                 ?。ê灻⑸w章)

  中國××市
二○×二年×月×日

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