各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

　　為了規(guī)范會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務，維護會計服務市場秩序，樹立良好職業(yè)形象，保護招標人利益、社會公眾利益和投標會計師事務所的合法權(quán)益，我會起草了《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》，并于2003年6月印發(fā)了第一次征求意見稿。經(jīng)過廣泛征求意見，我會根據(jù)各地的反饋意見對第一次征求意見稿進行了修改，形成了第二次征求意見稿，現(xiàn)印發(fā)給你們，請?zhí)岢鲆庖?，并?005年11月30日之前將書面意見反饋我會。

　　聯(lián)系人：中注協(xié)專業(yè)標準部 楊援朝

　　電話：010-68721166轉(zhuǎn)5407

　　傳真：010-68474986，68720138

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　　通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號廣源大廈6層，郵編100081

　　附件：

　　1.會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）

　　2. 關(guān)于以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）的說明

二○○五年十一月四日

　　附件1：

會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務，維護會計服務市場秩序，樹立良好職業(yè)形象，保護招標人利益、社會公眾利益和投標會計師事務所的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國注冊會計師法》以及中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）和職業(yè)道德規(guī)范，制定本指導意見。

　　第二條 會計師事務所可以依法參加招標人的公開招標或邀請招標。

　　第三條 會計師事務所在投標過程中，應當誠實守信，不得以不正當手段排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權(quán)益。

　　第四條 會計師事務所通過投標承接和執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備專業(yè)勝任能力，恪守獨立、客觀、公正的原則，遵守審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，不得通過降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標帶來的價格競爭壓力。

　　第二章 投標準備

　　第五條 會計師事務所應當初步了解被審計單位的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風險，以確定是否響應招標。

　　第六條 會計師事務應當就下列方面對被審計單位的基本情況進行初步了解：

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及影響經(jīng)營的其他外部因素；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏男再|(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝粚嬚叩倪x擇和運用；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏哪繕?、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝回攧諛I(yè)績的衡量與評價；

　?。┮郧澳甓冉邮軐徲嫷那闆r。

　　第七條 會計師事務所應當合理保證只有在下列情況下才參與投標：

　?。ㄒ唬┮芽紤]客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

　?。ǘ┚哂袌?zhí)行該項審計業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；

　　（三）能夠遵守與審計業(yè)務有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。

　　第八條 在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項，以評價新業(yè)務的特定要求和所有相關(guān)層次的現(xiàn)有人員的基本情況：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账藛T是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務對象；

　?。ǘ嫀熓聞账藛T是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；

　?。ㄈ嫀熓聞账欠駬碛凶銐虻木哂斜匾刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

　　（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；

　?。ㄎ澹┤绻枰椖抠|(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；

　　（六）會計師事務所是否能夠在報告最后期限內(nèi)完成業(yè)務。

　　第九條 會計師事務所決定參與投標后，應當按照招標文件的要求編制投標文件。投標文件應當對招標文件中提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應。

　　會計師事務所應當在投標文件載明以下事項：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账幕厩闆r；

　　（二）擬參與招標項目的人員組成及專業(yè)資格和工作業(yè)績；

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯目傮w安排；

　?。ㄋ模┵M用報價及報價所涵蓋的服務范圍，當期和未來各期收費的計算基礎(chǔ)。

　　第三章 投標報價

　　第十條 會計師事務所應當根據(jù)提供的專業(yè)服務價值確定投標報價，確保獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不會受到損害。

　　第十一條 會計師事務所應當在考慮下列因素的基礎(chǔ)上，確定專業(yè)服務的價值：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行該項審計業(yè)務的各類人員的級別、專業(yè)資格、經(jīng)驗和技能；

　?。ǘ┟恳粚I(yè)服務人員提供服務所需的時間；

　?。ㄈ徲嬳椖克璩袚娘L險和責任；

　　（四）審計項目對被審計單位的重要程度和時間要求；

　　（五）其他相關(guān)費用。

　　第十二條 會計師事務所確定的投標報價不得低于按照審計準則的要求執(zhí)行該項審計業(yè)務所花費的成本。

　　會計師事務所應當通過當期的審計收費補償當期的審計成本，不得通過未來各期的審計收費或提供其他服務的收入來補償當期的審計成本。

　　第十三條 如果投標報價明顯低于其他投標人時，會計師事務所應當向招標人證明其能夠遵守審計準則和質(zhì)量控制準則，保證審計工作質(zhì)量不會受到損害。

　　第十四條 投標人不得相互串通投標報價，不得排擠其他投標人的公平競爭，損害招標人或者其他投標人的合法權(quán)益。

　　第四章 投標與中標

　　第十五條 會計師事務所應當在招標文件要求提交投標文件的截止時間前，將投標文件送達投標地點。

　　第十六條 投標人不得與招標人串通投標，損害國家利益、社會公眾利益或者他人的合法權(quán)益。

　　禁止投標人以向招標人或者評標委員會成員行賄的手段謀取中標。

　　第十七條 如果會計師事務所中標，應當在與委托人簽訂業(yè)務約定書之前與前任注冊會計師進行必要的溝通，并在投標文件中就此做出聲明。

　　第十八條 會計師事務所在中標后應當與委托人簽訂業(yè)務約定書。

　　第十九條 會計師事務所中標后，不得以報價低為借口，不遵守審計準則和質(zhì)量控制準則，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　第五章 附 則

　　第十九條 會計師事務所以投標方式承接其他鑒證業(yè)務和相關(guān)服務業(yè)務，應參照本指導意見辦理。

　　第二十條 本指導意見自 年 月 日起施行。

　　附件2：

關(guān)于《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》的說明

　　一、起草《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》的背景

　　最近幾年，審計委托人以公開招標或邀請招標的方式選擇會計師事務所的現(xiàn)象日益增多，會計師事務所也日益重視通過投標方式承接審計業(yè)務。

　　但會計師事務所以投標方式承接業(yè)務還存在一些問題：一是招標單位的問題。主要體現(xiàn)在招標程序不規(guī)范，招標文件信息量不夠，評標標準設(shè)計存在缺陷，評標委員會人員構(gòu)成不合理，評標過程和結(jié)果缺乏監(jiān)督等，致使投標難以發(fā)揮應有的作用，嚴重損害了投標會計師事務所的合法權(quán)益。二是投標會計師事務所的問題。主要體現(xiàn)在對被審計單位了解不夠，缺乏承接新業(yè)務所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，投標文件內(nèi)容不完整，投標報價明顯低于成本等，致使會計師事務所之間的惡性競爭加劇，嚴重損害了行業(yè)形象和社會公眾利益。

　　為了規(guī)范會計師事務所的投標行為，我會早在2003年6月就印發(fā)了《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》。征求意見稿公布后，我會收到各地方注協(xié)和部分會計師事務所的反饋意見，普遍贊成對會計師事務所投標行為予以規(guī)范，同時建議對審計招標單位的行為予以規(guī)范。在財政部領(lǐng)導支持下，我會會同財政部有關(guān)司局與國務院有關(guān)部門進行了溝通，他們非常支持從招標和投標兩個方面分別規(guī)范招標單位和投標會計師事務所的行為。目前，財政部已經(jīng)印發(fā)《招標委托會計師事務所指導意見（征求意見稿）》，我會在研究各地方注協(xié)和部分會計師事務所的意見后，對原《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見（征求意見稿）》進行了修改，形成了第二次征求意見稿。

　　二、此次主要修改的內(nèi)容

　　1. 對原第一條作出修改，增加“保護投標會計師事務所的合法權(quán)益”，制定依據(jù)增加“中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德規(guī)范”內(nèi)容；

　　2. 考慮到在投標準備階段要求投標會計師事務所與前任注冊會計師溝通不具有可操作性，而在中標后進行溝通較為可行，因此將原第五條“與前任注冊會計師進行溝通”的內(nèi)容移到第四章“投標與中標”。

　　3. 根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第X號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，對原第六條進行修改，增加“被審計單位對會計政策的選擇和運用”的內(nèi)容，但要求了解的程度是初步的；

　　4. 根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量控制準則第X號-業(yè)務質(zhì)量控制》，對原第七條、第八條進行修改，明確會計師事務所參加投標的條件；

　　5. 根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》，將原第九條“實質(zhì)性條件”修改為“實質(zhì)性要求和條件”；

　　6. 對原第十九條作出修改，增加“相關(guān)服務業(yè)務”，使指導意見適用范圍更廣。