第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，對被審計(jì)單位作為最終使用者持有衍生金融工具的審計(jì)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)的目的，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。

　　第二章 衍生金融工具及活動(dòng)

　　第四條 衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：

　?。ㄒ唬┢鋬r(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；

　?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　　（三）在未來某一日期結(jié)算。

　　衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。

　　第五條 被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目標(biāo)包括：

　?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┩ㄟ^敞口或投機(jī)頭寸等手段從預(yù)期市場變化中獲利。

　　第六條 衍生活動(dòng)和衍生金融工具的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七條 所有金融工具都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，而衍生金融工具經(jīng)常具有風(fēng)險(xiǎn)杠桿效應(yīng)的特征，包括：

　?。ㄒ唬┰诮灰椎狡谇安恍杌蛑恍韬苌俚默F(xiàn)金流出或流入；

　?。ǘ┎恍枰Ц痘蚴杖”窘鸹蚱渌潭ǖ慕痤~；

　?。ㄈ撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出；

　?。ㄋ模┭苌鹑谫Y產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可能超過其在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額。

　　第三章 管理層和治理層的責(zé)任

　　第八條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：

　　（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有衍生金融工具是存在的；

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；

　?。ㄈ┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)赜?jì)價(jià)和列報(bào)；

　?。ㄋ模┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了所有相關(guān)的披露。

　　第九條 被審計(jì)單位治理層通過監(jiān)督管理層對下列方面負(fù)責(zé)：

　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)以監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī)。

　?。ǘ┐_保會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的完備性，以保證管理層對衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　第十條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　第四章 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第十一條 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　第十二條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，而不是對被審計(jì)單位與衍生活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理，或?qū)@些活動(dòng)的控制的充分性提供保證。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和管理層討論與衍生活動(dòng)相關(guān)的審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以避免誤解。

　　第十三條 注冊會(huì)計(jì)師可能需要特別的知識(shí)和技能以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。

　　這些特別的知識(shí)和技能包括對下列事項(xiàng)的了解：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位使用的衍生金融工具及其特征；

　　（三）被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；

　?。ㄋ模┭苌鹑诠ぞ叩挠?jì)價(jià)方法；

　　（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度對衍生金融工具會(huì)計(jì)處理和披露的規(guī)定。

　　第十四條 項(xiàng)目組成員通常應(yīng)當(dāng)具備必要的知識(shí)和技能以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具交易相關(guān)的審計(jì)程序。

　　在下列情形下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作：

　　（一）衍生金融工具本身非常復(fù)雜；

　?。ǘ┖唵蔚难苌鹑诠ぞ邞?yīng)用于復(fù)雜的情形；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位衍生金融工具交易活躍；

　?。ㄋ模┭苌鹑诠ぞ叩墓乐蛋鄦T基于復(fù)雜的定價(jià)模型。

　　第五章 了解對衍生活動(dòng)可能產(chǎn)生影響的因素

　　第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動(dòng)產(chǎn)生影響的因素：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)環(huán)境；

　?。ǘ┬袠I(yè)狀況；

　　（三）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)；

　　（四）關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（五）相關(guān)認(rèn)定；

　?。┏掷m(xù)經(jīng)營；

　?。ㄆ撸?huì)計(jì)處理方法；

　?。ò耍?huì)計(jì)系統(tǒng)；

　?。ň牛﹥?nèi)部控制。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十四條的規(guī)定了解前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)，按照第六章的規(guī)定了解前款第（九）項(xiàng)。

　　第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對衍生活動(dòng)產(chǎn)生的影響，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體水平；

　?。ǘ├剩ɡ实钠谙藿Y(jié)構(gòu)和融資的可獲得性；

　?。ㄈ┩ㄘ浥蛎浐蛶胖嫡{(diào)整；

　?。ㄋ模﹨R率和外匯管制；

　　（五）與被審計(jì)單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場特征，包括該市場的流動(dòng)性和波動(dòng)性。

　　第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解特定行業(yè)狀況對衍生活動(dòng)產(chǎn)生的影響，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；

　　（二）市場和競爭；

　?。ㄈ┲芷谛曰蚣竟?jié)性活動(dòng)；

　　（四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退；

　?。ㄎ澹┬枨笙陆怠⑸a(chǎn)能力過剩、價(jià)格競爭激烈等不利狀況；

　?。┩鈳沤灰?、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)對衍生活動(dòng)產(chǎn)生的影響，包括但不限于：

　　（一）管理層和治理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；

　　（二）及時(shí)和可靠的管理信息的可獲取性；

　?。ㄈ├醚苌ぞ叩哪繕?biāo)。

　　第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)對衍生活動(dòng)產(chǎn)生的影響，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┦袌鲲L(fēng)險(xiǎn)，是指因權(quán)益價(jià)格、利率、匯率、商品價(jià)格或其它市場因素的變動(dòng)導(dǎo)致衍生金融工具公允價(jià)值的不利變動(dòng)而引起損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、模型風(fēng)險(xiǎn)、基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)等；

　?。ǘ┬庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，是指客戶或交易對方在到期時(shí)或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┙Y(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，是指交易一方已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模﹥攤L(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位在付款承諾到期時(shí)沒有資金履行承諾的風(fēng)險(xiǎn)；

　　（五）法律風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)法律或監(jiān)管行動(dòng)阻止被審計(jì)單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計(jì)單位帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十條 與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定通常包括：

　　（一）存在：財(cái)務(wù)報(bào)表中通過計(jì)量或披露反映的衍生金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日是存在的；

　?。ǘ?quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有與財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的衍生金融工具相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

　?。ㄈ┌l(fā)生：本期記錄的衍生金融工具的交易和事項(xiàng)在本期已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

　　（四）完整性：被審計(jì)單位所有的衍生金融工具均通過計(jì)量或披露的方式反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；

　?。ㄎ澹┯?jì)價(jià)：反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的衍生金融工具的價(jià)值是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)確定的；

　?。┯?jì)量：反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的與衍生金融工具相關(guān)的金額是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的，與衍生金融工具相關(guān)的收入和費(fèi)用被分配至正確的會(huì)計(jì)期間；

　　（七）列報(bào)與披露：財(cái)務(wù)報(bào)表中對衍生金融工具的分類、描述和披露是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行的。

　　第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）衍生活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的；

　?。ǘ┭苌鹑诠ぞ叩膹?fù)雜性；

　?。ㄈ┙灰资欠癞a(chǎn)生了涉及現(xiàn)金流動(dòng)的衍生金融工具；

　　（四）被審計(jì)單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗(yàn)；

　　（五）衍生金融工具是否嵌入在一項(xiàng)協(xié)議中；

　?。┩獠恳蛩厥欠裼绊懻J(rèn)定；

　?。ㄆ撸┭苌鹑诠ぞ呤窃趪鴥?nèi)交易所交易還是跨國交易。

　　第二十二條 衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的要求，考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　　第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理方法，以確定被審計(jì)單位是否將衍生金融工具歸類為套期工具，以及套期關(guān)系是否高度有效。

　　第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、變更及其運(yùn)行。

　　如果認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計(jì)方案。

　　第六章 了解內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 控制環(huán)境

　　第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師在了解控制環(huán)境及其變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對衍生活動(dòng)的總體態(tài)度和關(guān)注程度。

　　治理層負(fù)責(zé)確定被審計(jì)單位對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控和管理被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出反應(yīng)。

　　第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列因素對衍生活動(dòng)控制的潛在影響：

　?。ㄒ唬┕芾韺佑胸?zé)任通過清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進(jìn)、賣出和持有；

　?。ǘ┭苌顒?dòng)的交易、結(jié)算和記錄的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；

　?。ㄈ┛傮w控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員。

　　第二十七條 如果被審計(jì)單位對涉及衍生活動(dòng)的人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。

　　第二十八條 在采用電子商務(wù)進(jìn)行衍生金融工具交易時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)處理與電子網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問題。

　　第二節(jié) 控制活動(dòng)

　　第二十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位控制活動(dòng)。

　　對衍生金融工具有效的控制活動(dòng)通常包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、管理層的監(jiān)督和其他為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的政策和程序。

　　第三十條 與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項(xiàng)而異：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩膹?fù)雜程度和固有的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┫鄬τ谑褂玫馁Y本，衍生交易的風(fēng)險(xiǎn)敞口；

　?。ㄈ┙灰琢俊]有大量衍生交易的被審計(jì)單位并不需要復(fù)雜的內(nèi)部控制。

　　第三十一條 如果被審計(jì)單位在未對內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴(kuò)展其衍生活動(dòng)的類型，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注。

　　第三十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計(jì)工作的影響，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)的復(fù)雜性和重要程度、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金轉(zhuǎn)賬的方法。

　　第三十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。

　　與衍生活動(dòng)相關(guān)的調(diào)節(jié)程序包括下列主要類型：

　?。ㄒ唬┙灰讍T的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié)；

　?。ǘ┟骷?xì)分類賬（包括存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫的明細(xì)分類賬）與總分類賬的調(diào)節(jié)；

　?。ㄈ楸ＷC所有尚未結(jié)清的項(xiàng)目及時(shí)得到識(shí)別和結(jié)算，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀(jì)商對賬單的調(diào)節(jié)；

　?。ㄋ模┻m用時(shí)，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄與服務(wù)機(jī)構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。

　　第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目的，以及每個(gè)衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。

　　第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的交易記錄是否保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細(xì)分類賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對方收到的獨(dú)立的確認(rèn)信息相核對。

　　第三十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否將自身記錄與交易對方的確認(rèn)函進(jìn)行獨(dú)立比對，以保持衍生交易記錄的完整性。

　　第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)

　　第三十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員具有的知識(shí)和技能能夠涵蓋被審計(jì)單位衍生活動(dòng)的程度，以及實(shí)際的涵蓋程度。

　　第三十八條 內(nèi)部審計(jì)工作可能有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)而評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　可能與外部審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域包括：

　?。ㄒ唬┲贫ㄑ苌鹑诠ぞ呤褂梅秶木V要；

　?。ǘ?fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況；

　?。ㄈ?fù)核控制程序的有效性；

　?。ㄋ模?fù)核用以處理衍生交易的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；

　?。ㄎ澹?fù)核與衍生活動(dòng)相關(guān)的系統(tǒng)；

　?。┐_保被審計(jì)單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)敞口的經(jīng)營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo)；

　　（七）評(píng)價(jià)與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險(xiǎn)是否能夠被即時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理；

　　（八）評(píng)價(jià)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包括采用套期會(huì)計(jì)處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件；

　?。ň牛┻M(jìn)行定期復(fù)核以向管理層提供衍生活動(dòng)得到恰當(dāng)控制的保證，并確保新風(fēng)險(xiǎn)及為管理這些風(fēng)險(xiǎn)使用的衍生金融工具被即時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理。

　　第三十九條 當(dāng)擬利用特定內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和測試其適當(dāng)性，以確定能否滿足審計(jì)目的。

　　第四節(jié) 服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　第四十條 被審計(jì)單位可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行衍生金融工具的買入、賣出或代為記錄衍生交易。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的要求，考慮使用服務(wù)機(jī)構(gòu)如何影響被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　第四十一條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任投資顧問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與擔(dān)任投資顧問的服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　?。ㄒ唬┤绾伪O(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；

　?。ǘ┯靡员Ｗo(hù)信息完備性及保密性的程序；

　?。ㄈ?yīng)急安排；

　?。ㄋ模┤绻?wù)機(jī)構(gòu)是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，又同時(shí)作為交易對方與被審計(jì)單位進(jìn)行衍生交易，將產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的問題。

　　第七章 控制測試

　　第四十二條 在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，如果認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù)。

　　當(dāng)被審計(jì)單位只進(jìn)行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對被審計(jì)單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實(shí)施控制測試。

　　第四十三條 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)規(guī)模的交易樣本，重點(diǎn)對下列方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

　　（一）衍生金融工具是否根據(jù)既定的政策、操作規(guī)范，并在權(quán)限內(nèi)使用；

　?。ǘ┻m當(dāng)?shù)臎Q策程序是否已得到運(yùn)用，選定交易的原因是否可以清楚理解；

　?。ㄈ﹫?zhí)行的交易是否符合衍生交易政策，包括條款、限額、跨境交易或關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄋ模┙灰讓Ψ绞欠窬哂羞m當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；

　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠裼瑟?dú)立于交易員的其他方適當(dāng)、及時(shí)地計(jì)量，并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)敞口；

　?。┦欠褚褜⒋_認(rèn)函發(fā)給交易對方；

　?。ㄆ撸┦欠褚褜灰讓Ψ降拇_認(rèn)回函進(jìn)行適當(dāng)比對和調(diào)節(jié)；

　?。ò耍┦欠駥⒀苌鹑诠ぞ叩奶崆敖K止或延期視同新的衍生交易而受到同樣控制；

　?。ň牛┩稒C(jī)或套期的指定及其變更是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；

　?。ㄊ┦欠襁m當(dāng)?shù)赜涗浗灰?，并將其完整、?zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；

　?。ㄊ唬┦欠裼凶銐虼胧┍ＷC電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全。

　　第四十四條 在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列程序：

　　（一）閱讀治理層或資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議紀(jì)要，以獲取被審計(jì)單位定期復(fù)核衍生活動(dòng)和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù)；

　　（二）將所有衍生交易（包括已結(jié)算的衍生交易）與被審計(jì)單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。

　　在確定這些政策是否得到遵守時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬y試交易是否依據(jù)被審計(jì)單位政策中的特定授權(quán)執(zhí)行；

　?。ǘy試買入前是否進(jìn)行相關(guān)投資政策要求的敏感性分析；

　?。ㄈy試交易，以確定被審計(jì)單位是否獲得了從事相關(guān)交易的批準(zhǔn)以及是否僅使用了經(jīng)授權(quán)的經(jīng)紀(jì)商或交易對方；

　　（四）向管理層詢問衍生金融工具和相關(guān)交易是否得到及時(shí)監(jiān)控和報(bào)告，并閱讀相關(guān)支持文件；

　　（五）測試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測試衍生金融工具的分類、價(jià)格以及相關(guān)分錄；

　?。y試是否及時(shí)調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測試是否由監(jiān)督人員復(fù)核和批準(zhǔn)調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

　?。ㄆ撸y試與未記錄交易相關(guān)的控制。注冊會(huì)計(jì)師可能檢查被審計(jì)單位的第三方確認(rèn)函，及其對確認(rèn)函中例外事項(xiàng)的處理；

　　（八）測試與數(shù)據(jù)安全和備份相關(guān)的控制。

　　注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位對電子化記錄場所進(jìn)行年度檢查和維護(hù)的程序。

　　第八章 實(shí)質(zhì)性程序

　　第一節(jié) 基本要求

　　第四十五條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定與衍生交易相關(guān)的重要性。

　　在確定重要性時(shí)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。

　　第四十六條 注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；

　　（二）外部機(jī)構(gòu)的參與程度；

　　（三）實(shí)施的期中審計(jì)程序；

　?。ㄋ模儆诔Ｒ?guī)還是非常規(guī)交易；

　?。ㄎ澹┰谪?cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚩赡転檠苌灰椎耐暾蕴峁┳C據(jù)。

　　第四十七條 在審計(jì)衍生活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息。

　　由于影響衍生金融工具價(jià)值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能出現(xiàn)的異常趨勢，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù)。

　　第四十八條 當(dāng)獲得負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)人員對衍生活動(dòng)結(jié)果分析的資料時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的衍生活動(dòng)。

　　第四十九條 如果被審計(jì)單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的適當(dāng)性。

　　第五十條 由于存在下列原因，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)衍生金融工具認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩男再|(zhì)特殊；

　?。ǘ┻m用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)認(rèn)定尤其是估值班員認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)τ诨炯僭O(shè)的變化極其敏感。

　　第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定

　　第五十一條 對衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叱钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M(jìn)行函證；

　?。ǘz查支持所報(bào)告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計(jì)單位收到的有關(guān)所報(bào)告金額的書面或電子形式的確認(rèn)函；

　?。ㄈz查報(bào)告期后實(shí)現(xiàn)或結(jié)算的支持文件；

　?。ㄋ模┰儐柡陀^察。

　　第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

　　第五十二條 對衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ胶C重要的條款；

　?。ǘz查書面或電子形式的協(xié)議和其他支持文件。

　　第四節(jié) 完整性認(rèn)定

　　第五十三條 對衍生金融工具完整性認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試可能包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M(jìn)行函證，要求其提供所有與被審計(jì)單位相關(guān)的衍生金融工具和交易的詳細(xì)信息；

　?。ǘτ囝~為零的衍生金融工具賬戶，向可能的持有者或交易對方發(fā)出詢證函；

　?。ㄈ?fù)核經(jīng)紀(jì)商的對賬單以測試是否存在衍生交易和持有的頭寸；

　　（四）復(fù)核收到的但與交易記錄不匹配的交易對方的詢證回函；

　?。ㄎ澹?fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

　?。z查貸款或權(quán)益協(xié)議、銷售合同等，以了解這些協(xié)議合同是否包含嵌入衍生金融工具；

　?。ㄆ撸z查報(bào)告期后發(fā)生的活動(dòng)的支持文件；

　?。ò耍┰儐柡陀^察；

　?。ň牛╅喿x治理層的會(huì)議紀(jì)要，以及治理層收到的與衍生活動(dòng)相關(guān)的文章和報(bào)告等其他信息。

　　第五節(jié) 計(jì)價(jià)認(rèn)定

　　第五十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量和披露所采用的估值班員方法設(shè)計(jì)計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序。

　　對衍生金融工具計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

　?。ㄒ唬z查買入價(jià)格的支持文件；

　?。ǘ┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M(jìn)行函證；

　?。ㄈ?fù)核交易對方的信用狀況；

　?。ㄋ模Π凑展蕛r(jià)值計(jì)量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價(jià)值的證據(jù)。

　　第五十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得關(guān)于按照公允價(jià)值計(jì)量和披露的衍生金融工具的公允價(jià)值的證據(jù)。

　　第五十六條 如果公允價(jià)值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要從獨(dú)立的第三方獲取對公允價(jià)值的估計(jì)結(jié)果。

　　第五十七條 從財(cái)經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報(bào)價(jià)通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r(jià)值提供充分的證據(jù)，但注冊會(huì)計(jì)師在使用市場報(bào)價(jià)測試計(jì)價(jià)認(rèn)定時(shí)，可能需要特別了解報(bào)價(jià)形成的環(huán)境。

　　在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取公允價(jià)值的估計(jì)。如果某一價(jià)格來源與被審計(jì)單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從多個(gè)價(jià)格來源獲取估計(jì)結(jié)果。

　　第五十八條 如果被審計(jì)單位使用估值班員模型估計(jì)衍生金融工具的價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師可以通過下列程序，測試運(yùn)用模型確定的公允價(jià)值的相關(guān)認(rèn)定：

　　（一）評(píng)價(jià)估值班員模型的合理性和適當(dāng)性；

　?。ǘ┩ㄟ^計(jì)算印證被審計(jì)單位計(jì)算的公允價(jià)值的合理性；

　?。ㄈ⒈粚徲?jì)單位估計(jì)的公允價(jià)值與最近交易價(jià)格相比較；

　　（四）考慮估值班員對變量和假設(shè)變動(dòng)的敏感性，包括可能影響價(jià)值的市場狀況；

　?。ㄎ澹z查報(bào)告期后發(fā)生的衍生交易實(shí)現(xiàn)和結(jié)算的支持文件，以獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日估值班員的進(jìn)一步證據(jù)。

　　第五十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)，以確定管理層是否未采用衍生金融工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定，以及是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對衍生金融工具進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　如果管理層無法提出未采用該假定的合理理由，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如果無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)確定是否已經(jīng)采納該假定，則視為審計(jì)的工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　第六節(jié) 列報(bào)和披露認(rèn)定

　　第六十條 管理層的責(zé)任是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公允和完整地列報(bào)與披露衍生交易的結(jié)果和相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

　　第六十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過對下列事項(xiàng)的判斷，評(píng)價(jià)衍生金融工具的列報(bào)與披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

　　（一）被審計(jì)單位選擇和采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否與具體情況相適應(yīng)；

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表包括相關(guān)附注，是否提供可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用、理解和解釋的事項(xiàng)的信息；

　?。ㄋ模┡妒欠癯浞郑源_保被審計(jì)單位完全遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對披露的要求；

　　（五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的分類和匯總是否合理；

　?。┴?cái)務(wù)報(bào)表是否在能夠合理地和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報(bào)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)。

　　第九章 對套期活動(dòng)的額外考慮

　　第六十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位對套期交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系；

　　（二）套期風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位如何評(píng)估套期工具在抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，或被套期交易現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

　　第六十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，包括指定和記錄要求。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取第六十二條所述的記錄和管理層關(guān)于套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用及其有效性的聲明。

　　第十章 管理層聲明

　　第六十四條 盡管管理層聲明書通常由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員獲取關(guān)于衍生活動(dòng)的聲明。

　　根據(jù)衍生活動(dòng)的數(shù)量和復(fù)雜程度，管理層關(guān)于衍生金融工具的聲明可能包括：

　　（一）持有衍生金融工具的目的；

　　（二）關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，包括已記錄所有的衍生交易、已識(shí)別所有的嵌入衍生金融工具、估值班員模型已采用合理的假設(shè)和方法；

　　（三）所有的交易是否按照正常交易條件和公允市價(jià)進(jìn)行；

　　（四）衍生交易的條款；

　?。ㄎ澹┦欠翊嬖谂c衍生金融工具相關(guān)的副合同；

　　（六）是否訂立簽出期權(quán)；

　?。ㄆ撸┦欠穹蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期的記錄要求，該記錄要求是使用特定套期會(huì)計(jì)處理的先決條件。

　　第六十五條 對衍生金融工具的某些方面，管理層的聲明可能是僅能獲取的審計(jì)證據(jù)，但管理層的聲明不能替代注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期能夠獲取的其他審計(jì)證據(jù)。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師無法獲取預(yù)期的審計(jì)證據(jù)，則視為審計(jì)工作的范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　第十一章 與管理層和治理層的溝通

　　第六十六條 如果注意到內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的責(zé)任人員。

　　在審計(jì)衍生金融工具時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層職責(zé)相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，并及時(shí)與治理層溝通。這些事項(xiàng)可能包括：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在重大缺陷；

　　（二）管理層缺乏對衍生活動(dòng)的性質(zhì)、范圍以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的了解；

　?。ㄈ┕芾韺尤狈﹃P(guān)于使用衍生金融工具的目標(biāo)和戰(zhàn)略的全面政策，包括業(yè)務(wù)控制、將衍生金融工具指定為套期時(shí)的有效性的定義、風(fēng)險(xiǎn)敞口的監(jiān)控以及財(cái)務(wù)報(bào)告；

　?。ㄋ模┤狈β氊?zé)分離。

　　第十二章 附則

　　第六十七條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第六十八條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起施行。