一、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》

　　（一）起草背景

　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露》基礎(chǔ)上起草的。

　　自上世紀(jì)90年代初，美國(guó)開(kāi)始在金融工具等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也陸續(xù)在許多準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值。以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的歷史成本不再是唯一的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值在許多國(guó)家和地區(qū)得到越來(lái)越多的承認(rèn)和運(yùn)用。

　　我國(guó)在2001年1月18日修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但由于受商品交易市場(chǎng)發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易類型等因素的制約，我國(guó)尚未在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中過(guò)多引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易類型越來(lái)越復(fù)雜，一些企業(yè)急需使用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，2005年8月30日，我國(guó)印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，正式規(guī)定金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量。

　　2005年，我國(guó)印發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中，包括企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等，都引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)，一旦新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，必然影響企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。由于公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和不確定性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生很大風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)，我們起草了本準(zhǔn)則。

　　（二）重點(diǎn)征詢意見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露》是以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)起草的，我們?cè)诮梃b該國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，力圖體現(xiàn)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，請(qǐng)問(wèn)本準(zhǔn)則是否完全體現(xiàn)了我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容？

　　2.公允價(jià)值計(jì)量充滿著很大的不確定性，本準(zhǔn)則針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序包括三個(gè)方面：

　?。?）測(cè)試管理層的重要假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；

　?。?）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估計(jì)，以印證其計(jì)量是否適當(dāng)；

　?。?）考慮期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。請(qǐng)問(wèn)這三個(gè)方面的審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的？

　　二、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》

　?。ㄒ唬┢鸩荼尘?/P>

　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1012號(hào)——衍生金融工具審計(jì)》的基礎(chǔ)上起草的。

　　目前，我國(guó)一些企業(yè)開(kāi)始使用衍生金融工具從事套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)等活動(dòng)。衍生金融工具是一把“雙刃劍”，運(yùn)用得當(dāng)可以有效管理風(fēng)險(xiǎn)，獲取大額利潤(rùn)；反之，可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，釀成大禍。

　　因此，財(cái)政部在2005年8月印發(fā)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》后，又先后印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——金融工具列報(bào)和披露》。由于衍生金融工具業(yè)務(wù)在我國(guó)剛剛起步，其本身以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求均比較復(fù)雜，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)屬于新的領(lǐng)域，亟需出臺(tái)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)衍生金融工具審計(jì)予以規(guī)范。

　　《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1012號(hào)——衍生金融工具審計(jì)》是自2001年3月起生效的，但由于2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，我國(guó)也出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，審計(jì)理念和方法發(fā)生了較大變化。因此，我們?cè)谄鸩荼緶?zhǔn)則時(shí)，根據(jù)我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，補(bǔ)充了新內(nèi)容，刪除了部分過(guò)時(shí)內(nèi)容。

　　本準(zhǔn)則意在為衍生金融工具審計(jì)領(lǐng)域提供規(guī)范，其內(nèi)容是審計(jì)工作整體的有機(jī)組成部分，與其它相關(guān)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序保持一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行本準(zhǔn)則過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合其它相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則綜合考慮，并充分利用審計(jì)工作其他方面的成果。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)征詢意見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.目前我國(guó)印發(fā)了一系列有關(guān)衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)開(kāi)展衍生金融工具影響很大，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)尚不普遍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)踐并不豐富，請(qǐng)問(wèn)本準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的“了解對(duì)衍生活動(dòng)可能產(chǎn)生影響的因素”是否能夠發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

　　2.本準(zhǔn)則規(guī)定在確定重要性時(shí)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易或賬戶余額的潛在影響，在實(shí)際操作中，是否還有其他更為有效的方法？

　　三、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮（征求意見(jiàn)稿）》

　?。ㄒ唬┢鸩荼尘?/P>

　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》基礎(chǔ)上起草的。

　　近年來(lái)，隨著社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高和政府環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日趨完善，環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響越來(lái)越重要。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中破壞了環(huán)境，將發(fā)生巨大的費(fèi)用，承受巨大的負(fù)債和或有負(fù)債，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算。鑒于環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生巨大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要加以考慮。因此，我們起草了本準(zhǔn)則。

　　本準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)應(yīng)采取的程序，以及針對(duì)評(píng)估的因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

　　（二）執(zhí)行本準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題

　　1.目前，我國(guó)尚未就環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、列報(bào)和披露出臺(tái)專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就環(huán)境事項(xiàng)披露程度和方式亦無(wú)統(tǒng)一的規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可能缺乏統(tǒng)一的尺度。

　　2.根據(jù)國(guó)家環(huán)?？偩纸y(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)的環(huán)境管理體系認(rèn)證工作起步于1996年。目前已有15家認(rèn)證機(jī)構(gòu)得到了中國(guó)環(huán)境管理體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)可委員會(huì)的認(rèn)可，共認(rèn)證企業(yè)263家，其中，高電子及通訊設(shè)備制造業(yè)的認(rèn)證數(shù)量最多，占認(rèn)證總數(shù)的絕對(duì)多數(shù)71%，其次機(jī)械行業(yè)占7%，其它行業(yè)如化學(xué)原料及化學(xué)品、非金屬制品、煤炭、社會(huì)福利等行業(yè)所占比例均在5%以下，且認(rèn)證企業(yè)多集中在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)。

　　以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的理念仍較為薄弱，未將可持續(xù)性環(huán)境管理的理念納入企業(yè)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃中，環(huán)境管理大都是由零星的、旨在控制和防止污染的項(xiàng)目構(gòu)成。對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)，大多數(shù)企業(yè)并未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。上述現(xiàn)狀，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估因環(huán)境事項(xiàng)可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)較大難度。

　　3.雖然我國(guó)已經(jīng)制訂了六部環(huán)境保護(hù)法律、十三部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律，以及其他環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本建立了環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系。但在實(shí)際執(zhí)行中，并未得到很好地貫徹執(zhí)行，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況屢有發(fā)生，個(gè)別地方出于地方保護(hù)主義，對(duì)企業(yè)違反環(huán)保法律、法規(guī)，造成嚴(yán)重環(huán)境后果的行為聽(tīng)之任之。上述情況造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)時(shí)難度較大。

　　4.由于受到環(huán)境事項(xiàng)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)環(huán)境知識(shí)和環(huán)境法規(guī)有一定的了解。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家的工作，但仍應(yīng)對(duì)利用專家工作結(jié)果負(fù)責(zé)。另一方面，由于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目往往涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和非常規(guī)交易，通常被評(píng)估為重大風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的要求都很高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　5.《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》第45條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮環(huán)境事項(xiàng)時(shí)，可利用環(huán)境審計(jì)的工作，惟我國(guó)目前所進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行，審計(jì)的內(nèi)容也主要限于與財(cái)政撥款相關(guān)的環(huán)境資金的投入和支出方面，且政府審計(jì)報(bào)告并非全部對(duì)社會(huì)公開(kāi)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難取得環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并且對(duì)由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)較為困難，尤其是對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等。

　?。ㄈ┲攸c(diǎn)征詢意見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.在起草本準(zhǔn)則時(shí)，為了理解與行文的方便，我們針對(duì)“環(huán)境事項(xiàng)”給出了明確的定義，以避免與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》中所提及的“環(huán)境”、“控制環(huán)境”等概念混淆，并將本準(zhǔn)則第二章標(biāo)題定為“了解被審計(jì)單位（此處刪去”及其環(huán)境“）并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮”，這樣處理是否合適？

　　2.由于《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》涉及的《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第310號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第400號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》已被廢止，相應(yīng)地，我們?cè)谄鸩荼緶?zhǔn)則時(shí)刪除了相關(guān)內(nèi)容。為了保證本準(zhǔn)則的完整性，我們借鑒《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定補(bǔ)充了部分內(nèi)容，但可能存在重復(fù)之嫌，這樣處理是否合適？

　　四、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響（征求意見(jiàn)稿）》

　?。ㄒ唬┢鸩荼尘?/P>

　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1013號(hào)——電子商務(wù)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》）基礎(chǔ)上起草的。

　　近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)隨著計(jì)算機(jī)公共網(wǎng)絡(luò)（如互聯(lián)網(wǎng)）的發(fā)展而迅速發(fā)展起來(lái)，并出現(xiàn)了一批專門(mén)從事提供電子商務(wù)平臺(tái)的公司（常被稱為“。com公司”）。一些傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)拓展其業(yè)務(wù)，發(fā)展新的業(yè)務(wù)模式。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)的考慮，我們起草了本準(zhǔn)則。規(guī)范的內(nèi)容涉及兩類被審計(jì)單位，即專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)公司（。com公司）和利用互聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)拓展其業(yè)務(wù)的從事傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的公司。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)電子商務(wù)的考慮是為了形成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，并非對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見(jiàn)，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)電子商務(wù)的考慮是審計(jì)工作整體的有機(jī)組成部分，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)工作的其他組成部分結(jié)合起來(lái)考慮，并充分利用審計(jì)工作其他方面的工作成果。

　　在目前階段，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)為因業(yè)務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)模式的變化而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制各組成要素的變化。針對(duì)這一特點(diǎn)，本準(zhǔn)則根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的理念，以電子商務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)了解、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部控制考慮與測(cè)試內(nèi)容為主，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及較少。

　　（二）重點(diǎn)征詢意見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.我國(guó)電子商務(wù)在業(yè)務(wù)模式和支持技術(shù)平臺(tái)上與發(fā)達(dá)國(guó)家相比并無(wú)很大差異，但在公司治理、企業(yè)文化、管理模式等方面可能存在差異，請(qǐng)結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展情況，對(duì)征求意見(jiàn)稿中各主要條款相對(duì)于目前審計(jì)實(shí)務(wù)的適用性和可操作性發(fā)表意見(jiàn)。

　　2.由于電子商務(wù)的特點(diǎn)，本準(zhǔn)則中使用了較多的IT術(shù)語(yǔ)，這些IT術(shù)語(yǔ)是否符合我國(guó)IT行業(yè)的用語(yǔ)習(xí)慣？

　　五、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系（征求意見(jiàn)稿）》

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　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1004號(hào)——銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系》基礎(chǔ)起草的，但刪除了其中“銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任”一章的內(nèi)容。

　　商業(yè)銀行是從事吸收社會(huì)公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)，主要有以下特征：經(jīng)營(yíng)大量貨幣性資產(chǎn)；從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大；分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣；存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切。因此，商業(yè)銀行存在著很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。因此，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)非常重視商業(yè)銀行的審計(jì)，先后出臺(tái)了《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1000號(hào)——銀行間函證程序》、《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)——銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》，并且與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)聯(lián)合起草了《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1004號(hào)——銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系》。

　　我國(guó)在2001年施行了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)——銀行間函證程序》，對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起到了很好的作用。但目前尚沒(méi)有針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何處理與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行規(guī)范。為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的相互理解及合作，提高審計(jì)工作的有效性，區(qū)分各方責(zé)任，我們起草了本準(zhǔn)則。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)征詢意見(jiàn)的問(wèn)題

　　1.本準(zhǔn)則第二章中對(duì)商業(yè)銀行董事會(huì)和管理層責(zé)任的規(guī)定主要是借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告起草的。我們注意到，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》及《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》等法律法規(guī)（以下統(tǒng)稱“國(guó)內(nèi)銀行法規(guī)”）對(duì)商業(yè)銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層的責(zé)任已經(jīng)有所規(guī)定，其規(guī)定與目前本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中的規(guī)定并不完全一致。不一致的地方主要在于：

　?。?）兩者的規(guī)定各有側(cè)重點(diǎn)；

　?。?）兩者所表達(dá)意思大體相同，但措辭方式不同。另外，由于監(jiān)事會(huì)是我國(guó)《公司法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》中規(guī)定的公司組織機(jī)構(gòu)之一，國(guó)內(nèi)銀行法規(guī)中也對(duì)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任做出了規(guī)定。對(duì)于這些國(guó)內(nèi)銀行法規(guī)中有關(guān)商業(yè)銀行董事會(huì)、管理層和監(jiān)事會(huì)責(zé)任的特有規(guī)定，是否應(yīng)在本準(zhǔn)則中予以體現(xiàn)？

　　2.本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)”。

　　對(duì)于本條規(guī)定，在實(shí)務(wù)中可能存在以下問(wèn)題：

　　第一，是否有必要對(duì)“重大事項(xiàng)”進(jìn)行明確定義？由于在目前階段，我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)尚未系統(tǒng)地提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)商業(yè)銀行時(shí)應(yīng)當(dāng)就什么重大事項(xiàng)向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　第二，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶商業(yè)機(jī)密負(fù)有保密的責(zé)任，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不與商業(yè)銀行溝通而單獨(dú)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)（可能是不同層次的監(jiān)管機(jī)構(gòu)）報(bào)告，在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)哪些問(wèn)題？

　　另外，本條是否應(yīng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮將重大事項(xiàng)向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告是否受法律保護(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確保其向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供信息的行為可以免除法律責(zé)任后，才可以向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。