第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱環(huán)境事項(xiàng)是指：

　　（一）被審計(jì)單位按照環(huán)境法律法規(guī)或合同要求，也可能自愿為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源而采取的措施；

　?。ǘ┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果；

　?。ㄈ┉h(huán)境的破壞對(duì)他人或自然資源造成的后果；

　?。ㄋ模┓梢?guī)定的代償責(zé)任，包括由原所有者造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任。

　　第四條 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：

　　（一）因環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　?。ǘ┮驔](méi)有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或法律費(fèi)用等；

　?。ㄈ┠承┢髽I(yè)，比如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)的直接副產(chǎn)品而負(fù)有的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債；

　?。┰谔厥馇闆r下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和編制基礎(chǔ)。

　　第五條 對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的適當(dāng)確認(rèn)、列報(bào)和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)及其考慮范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的職業(yè)判斷。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實(shí)施的審計(jì)程序也不足以就被審計(jì)單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況或有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的控制的充分性得出結(jié)論。

　　第八條 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估因環(huán)境事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二章 了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　在獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的充分了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)及所在行業(yè)產(chǎn)生影響的重要環(huán)境保護(hù)要求和問(wèn)題。

　　第十條 對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的認(rèn)知水平通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的認(rèn)知水平，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易和實(shí)務(wù)。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮環(huán)境事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括已有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┧幮袠I(yè)通常面臨的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題；

　　（三）適用于被審計(jì)單位的環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)使用的原材料是否屬于法律強(qiáng)制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列；

　?。ㄎ澹┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)是否監(jiān)督環(huán)境法律法規(guī)和許可證制度的遵守情況；

　　（六）監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取的行動(dòng)或發(fā)布的報(bào)告是否對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響；

　　（七）被審計(jì)單位為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；

　?。ò耍┍粚徲?jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)遭受處罰和訴訟的記錄及其原因；

　?。ň牛┦欠翊嬖谂c遵守法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟；

　?。ㄊ┧侗ｋU(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所處的行業(yè)，以了解是否可能存在環(huán)境負(fù)債和或有負(fù)債。

　　某些行業(yè)因性質(zhì)特殊，存在環(huán)境負(fù)債和或有負(fù)債的可能性較大，比如石油和天燃?xì)?、化工、制藥、冶金、采礦和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注。

　　第十三條 某些企業(yè)并不一定處于第十二條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）在很大程度上受制于環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ǘ碛斜辉姓呶廴镜膱?chǎng)地，或?yàn)橹畵?dān)保而可能承擔(dān)的代償責(zé)任；

　　（三）某些企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能會(huì)造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染，或使用危險(xiǎn)物質(zhì)，產(chǎn)生或處理危險(xiǎn)廢棄物以及可能對(duì)顧客、員工或附近居民產(chǎn)生不利影響。

　　第十四條 設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，以有序、有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括環(huán)境方面的活動(dòng)）是管理層的責(zé)任。

　　不同企業(yè)的管理層可能對(duì)環(huán)境事項(xiàng)采取下列不同的控制方式：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)或小企業(yè)可能把監(jiān)控環(huán)境事項(xiàng)作為日常內(nèi)部控制的一部分；

　?。ǘ┨幱诃h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)的企業(yè)，可能針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行一套單獨(dú)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，以符合現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)；

　　（三）某些企業(yè)可能在一個(gè)整合的控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)和執(zhí)行其所有的控制，包括與會(huì)計(jì)、環(huán)境和其他事項(xiàng)（比如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序。

　　第十五條 管理層對(duì)環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施控制的方式并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的，特別是，缺少環(huán)境管理系統(tǒng)本身并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定得出與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　第十六條 根據(jù)職業(yè)判斷，只有當(dāng)環(huán)境事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要了解與環(huán)境控制及其監(jiān)控相關(guān)的重要政策和程序，以計(jì)劃審計(jì)工作和制定有效的審計(jì)方案。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的環(huán)境控制。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境：

　　（一）董事會(huì)及其委員會(huì)對(duì)環(huán)境控制承擔(dān)的職責(zé)；

　?。ǘ┕芾韺訉?duì)于環(huán)境事項(xiàng)的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格及其處理方法；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位處理環(huán)境事項(xiàng)和法定要求的組織結(jié)構(gòu)以及職權(quán)與責(zé)任的分配；

　?。ㄋ模┛刂葡到y(tǒng)，包括內(nèi)部審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的人力資源政策與實(shí)務(wù)以及恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)采取的措施；

　?。ǘ┕芾韺邮欠褡R(shí)別出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通：

　?。ㄒ唬┌凑窄h(huán)境法律法規(guī)的要求或自身對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要，被審計(jì)單位是否建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和危險(xiǎn)廢棄物的實(shí)物數(shù)量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)結(jié)果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；

　　（二）該信息系統(tǒng)是否能夠?yàn)榕c環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和列報(bào)提供信息支持，比如為計(jì)算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等；

　　（三）被審計(jì)單位是否就環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了充分溝通。

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注下列事項(xiàng)：

　　（一）被審計(jì)單位是否執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)并取得獨(dú)立機(jī)構(gòu)的認(rèn)證；

　　（二）被審計(jì)單位是否發(fā)布環(huán)境績(jī)效報(bào)告，該報(bào)告是否經(jīng)獨(dú)立第三方驗(yàn)證；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位是否建立適當(dāng)程序，處理員工或第三方對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的投訴；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位是否按照環(huán)境法律法規(guī)的要求，建立適當(dāng)?shù)某绦蛱幚砦ｋU(xiǎn)物和廢棄物。

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位對(duì)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制的監(jiān)督：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否及時(shí)評(píng)價(jià)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部環(huán)境政策；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位是否根據(jù)環(huán)境事項(xiàng)的變化，及時(shí)采取必要的糾正措施。

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息，識(shí)別和評(píng)估由于環(huán)境事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注下列與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┳袷丨h(huán)境法律法規(guī)或合同的成本；

　?。ǘ┻`反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

　　（三）顧客對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的具體要求以及對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)行為作出的反應(yīng)可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果與重要的交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次相聯(lián)系，以有效制定審計(jì)計(jì)劃。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注下列與交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┵~戶余額依據(jù)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)的程度；

　?。ǘ┵~戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的異?；蚍浅Ｒ?guī)交易的影響程度。

　　第三章 考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)

　　第二十五條 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合環(huán)境法律法規(guī)要求，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正違反環(huán)境法律法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　被審計(jì)單位管理層通?？紤]下列與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)及其變化：

　?。ㄒ唬?duì)由過(guò)去事項(xiàng)造成的環(huán)境污染應(yīng)承擔(dān)的補(bǔ)救責(zé)任作出規(guī)定的法律法規(guī)；

　?。ǘ┽槍?duì)識(shí)別或規(guī)范污染、減少?gòu)U棄物排放量而制定的環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ㄈ┉h(huán)境許可證制度；

　?。ㄋ模┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的要求；

　?。ㄎ澹┉h(huán)境立法的變化。

　　第二十六條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——違反法規(guī)行為》的要求，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的環(huán)境法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位為遵守這些法律法規(guī)而采用的政策和程序。

　　在了解過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)意識(shí)到違反這些環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：

　?。ㄒ唬├迷诹私獗粚徲?jì)單位所處行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時(shí)獲取的信息；

　?。ǘ┫虮粚徲?jì)單位管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員詢問(wèn)為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序；

　　（三）向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī)（如果違反這些法律法規(guī)可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)終止或?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響）；

　　（四）與管理層討論其采用的識(shí)別、評(píng)價(jià)及會(huì)計(jì)處理訴訟、索賠的政策與程序。

　　第四章 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第三十條 針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　（一）詢問(wèn)管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員，包括詢問(wèn)被審計(jì)單位商業(yè)保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境事項(xiàng)；

　?。ǘz查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；

　　（三）利用環(huán)境專家的工作；

　　（四）利用環(huán)境審計(jì)的工作；

　?。ㄎ澹├脙?nèi)部審計(jì)的工作；

　?。﹫?zhí)行分析程序；

　　（七）檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；

　?。ò耍z查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；

　?。ň牛z查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露的適當(dāng)性；

　?。ㄊ┤〉霉芾韺雨P(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的聲明書。

　　第三十一條 由于確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境事項(xiàng)的結(jié)果存在以下困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷顯得尤為重要：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境問(wèn)題從發(fā)生到被審計(jì)單位或監(jiān)管機(jī)構(gòu)識(shí)別通常經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間；

　?。ǘ┯捎跁?huì)計(jì)估計(jì)建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)不具有既定的歷史模式，或具有廣泛的合理范圍；

　　（三）環(huán)境法律法規(guī)不斷變化，對(duì)其解釋可能面臨困難或不明確；

　?。ㄋ模┏ǘx務(wù)或合同義務(wù)引起負(fù)債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生負(fù)債。

　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后，如有證據(jù)顯示存在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這類情形予以關(guān)注。這類情形主要包括：

　　（一）環(huán)境專家、內(nèi)部審計(jì)人員或者環(huán)境審計(jì)人員出具的報(bào)告中顯示有重大環(huán)境問(wèn)題；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；

　?。ㄈ┰谕恋匚廴净謴?fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計(jì)單位的名稱；

　　（四）媒體評(píng)論涉及被審計(jì)單位重大環(huán)境問(wèn)題；

　?。ㄎ澹┞蓭熀袑?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。┯凶C據(jù)表明被審計(jì)單位購(gòu)買與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的商品或服務(wù)，相對(duì)于業(yè)務(wù)性質(zhì)而言屬于異常交易；

　?。ㄆ撸┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)導(dǎo)致法律費(fèi)用、環(huán)境咨詢費(fèi)用或罰金增加或異常；如果出現(xiàn)上述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，可以咨詢環(huán)境專家。

　　第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄：

　?。ㄒ唬┒聲?huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他專職負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的下設(shè)委員會(huì)的會(huì)議或工作記錄；

　?。ǘ┌h(huán)境事項(xiàng)的公開行業(yè)信息；

　?。ㄈ┉h(huán)境專家報(bào)告，如場(chǎng)地評(píng)估報(bào)告、環(huán)境影響研究報(bào)告；

　?。ㄋ模┉h(huán)境審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)報(bào)告；

　?。┍M職調(diào)查報(bào)告；

　?。ㄆ撸┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告及與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件；

　?。ò耍┕_獲得的土地污染恢復(fù)記錄或規(guī)劃；

　?。ň牛┍粚徲?jì)單位的環(huán)境績(jī)效報(bào)告；

　?。ㄊ┡c執(zhí)法部門和律師的往來(lái)函件。

　　第三十四條 管理層可能需要取得律師、工程師或環(huán)境專家等專業(yè)人士的技術(shù)建議，以協(xié)助其作出與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。

　　管理層在下列方面可能需要獲取專家建議：

　　（一）識(shí)別需要確認(rèn)負(fù)債及會(huì)計(jì)估計(jì)的情形，比如環(huán)境工程師對(duì)某一地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查以確定是否已發(fā)生環(huán)境污染，或者向律師詢問(wèn)被審計(jì)單位恢復(fù)場(chǎng)地的法律責(zé)任；

　?。ǘ┦占匾臄?shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)，并為財(cái)務(wù)報(bào)表披露提供詳細(xì)信息，比如環(huán)境專家對(duì)一個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以協(xié)助其量化確定污染的性質(zhì)和范圍，并考慮可接受的場(chǎng)地恢復(fù)的替代方案；

　?。ㄈ┲贫ㄟm當(dāng)?shù)难a(bǔ)救計(jì)劃并計(jì)算相應(yīng)的財(cái)務(wù)后果。

　　第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用環(huán)境專家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——利用專家的工作》的要求，考慮環(huán)境專家的工作對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。

　　第三十六條 環(huán)境領(lǐng)域是新興的專業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境專家的專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)可能比評(píng)價(jià)其他專家更困難。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮環(huán)境專家的資格、許可證、經(jīng)驗(yàn)和聲譽(yù)。

　　第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要及時(shí)、持續(xù)地與專家溝通，以了解專家報(bào)告的性質(zhì)、范圍、目標(biāo)和局限性。專家報(bào)告可能只針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的某一方面，比如專家報(bào)告可能依據(jù)的是只針對(duì)土壤污染這一特殊問(wèn)題作出的成本估計(jì)，而不是對(duì)所有相關(guān)問(wèn)題（比如土壤及地下水的污染，還包括法律規(guī)定的代償責(zé)任）的成本估計(jì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)討論專家使用的假設(shè)、方法、程序和原始數(shù)據(jù)。

　　第三十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將環(huán)境審計(jì)的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定環(huán)境審計(jì)是否符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——利用專家的工作》規(guī)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；

　?。ǘ┉h(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力、技能和環(huán)境審計(jì)人員的獨(dú)立性，尤其是在環(huán)境審計(jì)人員來(lái)自企業(yè)內(nèi)部時(shí)；

　?。ㄈ┉h(huán)境審計(jì)的范圍，包括管理層對(duì)環(huán)境審計(jì)所提建議作出的反應(yīng)及其證據(jù)；

　?。ㄋ模┉h(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)保持的應(yīng)有職業(yè)關(guān)注；

　?。ㄎ澹?duì)環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行的適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

　　第三十九條 如果內(nèi)部審計(jì)人員已將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的要求，考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施分析程序，考慮相關(guān)財(cái)務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系，比如在測(cè)試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債時(shí)，分析耗用的原材料或能源與產(chǎn)生的廢棄物之間的關(guān)系。

　　第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查可能與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的下列主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：

　?。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋?、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備；

　?。ǘ┦墉h(huán)境事項(xiàng)影響的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目；

　　（三）因環(huán)境事項(xiàng)可能計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　　（四）因環(huán)境事項(xiàng)發(fā)生的支出和取得的索賠收入；

　　（五）因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的負(fù)債和或有負(fù)債。

　　第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》的有關(guān)規(guī)定。

　　第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的環(huán)境事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬](méi)有發(fā)現(xiàn)任何由環(huán)境事項(xiàng)引起的重大負(fù)債和或有負(fù)債；

　?。ǘ](méi)有發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他任何環(huán)境事項(xiàng)；

　?。ㄈ?duì)于已發(fā)現(xiàn)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的環(huán)境事項(xiàng)，已進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　第五章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

　　第四十四條 在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的影響作出適當(dāng)?shù)奶幚砘蛄袌?bào)與披露。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)查閱與被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息中所涉及的環(huán)境事項(xiàng)，以識(shí)別其與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大不一致。

　　第四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷不確定事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮管理層對(duì)不確定事項(xiàng)的評(píng)價(jià)及披露范圍。

　　如果認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有重大不確定性或未予以適當(dāng)披露，或根據(jù)職業(yè)判斷甚至認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第六章 附則

　　第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第四十七條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起實(shí)施。