第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計的目標(biāo)和一般原則，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（一）合理保證，是指注冊會計師通過積累必要的審計證據(jù)認(rèn)定會計報表整體不存在重大錯報，對會計報表使用人提供一種高度但非絕對的保證。

　?。ǘ┞殬I(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并高度關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。

　?。ㄈ徲嫹秶?，是指注冊會計師為實現(xiàn)會計報表審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實施以及認(rèn)為有必要實施的審計程序。

　?。ㄋ模徲嬶L(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　?。ㄎ澹┲卮箦e報風(fēng)險，是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　（六）檢查風(fēng)險，是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　第二章 會計報表審計的目標(biāo)

　　第三條 會計報表審計的目標(biāo)是通過審計使注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊戆l(fā)表意見，以說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第四條 注冊會計師的審計意見旨在提高會計報表的可信性，不應(yīng)被視為是對被審計單位未來生存能力或管理當(dāng)局經(jīng)營效率、效果提供的保證。

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表整體不存在重大錯報。

　　下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報：

　?。ㄒ唬┏闃臃椒ǖ倪\用；

　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；

　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　　（四）獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷；

　?。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

　　第六條 注冊會計師的責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求對會計報表發(fā)表審計意見，被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制和列報會計報表。

　　注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第三章 會計報表審計的一般原則

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中運用職業(yè)判斷。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定審計范圍。

　　第四章 審計風(fēng)險和重要性

　　第十二條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注可能影響會計報表的經(jīng)營風(fēng)險。

　　第十三條 合理保證會計報表整體不存在重大錯報意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　第十四條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對會計報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的錯報單獨或累計是否對會計報表整體產(chǎn)生重大影響。

　　重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可接受的重要性水平。

　　第十六條 在設(shè)計審計程序以確定會計報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

　　會計報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認(rèn)定。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估會計報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員以及提供更多的督導(dǎo)等。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

　　第十九條 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

　　第五章 附 則

　　第二十條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。