第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制，下同），評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足以識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。

　　第三條 了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。

　　第二章 風(fēng)險評估程序、信息來源與項目組之間的討論

　　第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和信息來源

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝还芾懋?dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；

　?。ǘ┓治龀绦?；

　　（三）觀察和檢查。

　　第五條 注冊會計師除了詢問管理當(dāng)局和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問生產(chǎn)人員、銷售人員、內(nèi)部審計人員等其他人員，并考慮詢問不同層級的雇員，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。

　　第六條 注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對會計報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢。

　　在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實際情況相比較；如發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在重大錯報風(fēng)險。

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列觀察和檢查程序，獲取被審計單位及其環(huán)境的信息，并印證對管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的結(jié)果：

　?。ㄒ唬┯^察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

　?。ǘz查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；

　　（三）閱讀由管理當(dāng)局和治理當(dāng)局編制的報告；

　?。ㄋ模嵉夭炜幢粚徲媶挝坏纳a(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；

　?。ㄎ澹┳粉櫧灰淄ㄟ^與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。

　　第八條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施風(fēng)險評估程序以獲取這些信息。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶承接或續(xù)約過程中所獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗，是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。

　　第十條 如果擬利用在以前期間所獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間信息在當(dāng)期審計中的相關(guān)性。

　　第二節(jié) 項目組之間的討論

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)組織項目組成員對被審計單位會計報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。

　　第十二條 項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域會計報表發(fā)生重大錯報的可能性，并了解各自實施的審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第十三條 項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險、會計報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　第十四條 項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，在討論時還應(yīng)將其包括在內(nèi)。

　　第十五條 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位會計報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　第十六條 項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

　　第三章 了解被審計單位及其環(huán)境

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏男再|(zhì)；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝粚嬚叩倪x擇和運(yùn)用；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏哪繕?biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

　　（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

　　（六）內(nèi)部控制。

　　第一節(jié) 行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素：

　　（一）所在行業(yè)的市場供求與競爭；

　　（二）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

　?。ㄈ┥a(chǎn)技術(shù)的發(fā)展變化；

　?。ㄋ模┠茉垂?yīng)與成本；

　?。ㄎ澹┬袠I(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

　?。┻m用的會計準(zhǔn)則和行業(yè)特定慣例；

　　（七）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)；

　?。ò耍﹂_展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；

　　（九）環(huán)保要求；

　?。ㄊ┖暧^經(jīng)濟(jì)的景氣度；

　?。ㄊ唬├屎唾Y金供求狀況；

　?。ㄊ┩ㄘ浥蛎浰郊皫胖底儎?。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。

　　第二節(jié) 被審計單位的性質(zhì)

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)，包括：

　?。ㄒ唬┧袡?quán)結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu)；

　?。ㄈ┙M織結(jié)構(gòu)；

　　（四）經(jīng)營活動；

　?。ㄎ澹┩顿Y活動；

　?。┗I資活動。

　　了解被審計單位的性質(zhì)有助于注冊會計師理解預(yù)期在會計報表內(nèi)反映的各類交易、賬戶余額、列報與披露。

　　第二十一條 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或主體之間的關(guān)系，有助于注冊會計師確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)?shù)睾怂恪?/P>

　　第二十二條 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生會計報表的合并、商譽(yù)的攤銷和減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實體的核算等問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

　　第三節(jié) 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

　　第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，以及是否符合被審計單位的具體情況。

　　第二十四條 在了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：

　　（一）對重大和異常交易進(jìn)行會計核算使用的方法；

　?。ǘ┰谌狈?quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝粫嬚叩淖兏?；

　?。ㄋ模π骂C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，被審計單位何時采用以及如何采用。

　　如果被審計單位變更了重要會計政策的選擇和運(yùn)用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　第四節(jié) 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

　　第二十六條 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　大部分經(jīng)營風(fēng)險最終都具有財務(wù)后果，從而影響會計報表；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報。

　　第二十七條 管理當(dāng)局通常具有正式的識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。

　　第二十八條 小企業(yè)通常并沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)和戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局或觀察小企業(yè)如何應(yīng)對這些事項。

　　第五節(jié) 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

　　第二十九條 被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理當(dāng)局產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲會計報表。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理當(dāng)局采取行動，以至于增加會計報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　第三十條 注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　（一）管理當(dāng)局使用的財務(wù)業(yè)績衡量信息，主要包括關(guān)鍵的業(yè)績指標(biāo)、預(yù)算、差量分析、分部信息、不同層次部門的業(yè)績報告以及被審計單位與其競爭對手的業(yè)績比較；

　?。ǘ┩獠繖C(jī)構(gòu)提出的報告，主要包括分析師的報告和信用評級機(jī)構(gòu)的報告。

　　第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量中顯示出的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理當(dāng)局的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示會計報表可能存在重大錯報。

　　第三十二條 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，并足以實現(xiàn)審計目的。

　　第三十三條 小企業(yè)通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理當(dāng)局往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的可靠基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理當(dāng)局使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

　　第六節(jié) 內(nèi)部控制

　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第三十五條 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

　　第三十六條 內(nèi)部控制包括下列要素：

　　（一）控制環(huán)境；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估過程；

　?。ㄈ┡c財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程）和溝通；

　?。ㄋ模┛刂苹顒?；

　?。ㄎ澹刂频谋O(jiān)督。

　　本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括上述所有的五項要素；本準(zhǔn)則所稱的控制包括上述一項或多項要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。

　　第三十七條 本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制是否能夠，以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。

　　第三十八條 在小企業(yè)，業(yè)主（經(jīng)理）可能承擔(dān)多項職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實現(xiàn)其目標(biāo)。

　　一、與審計相關(guān)的控制

　　第三十九條 被審計單位旨在實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)的控制以及管理會計報表重大錯報風(fēng)險的控制通常與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險、以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序有關(guān)。

　　在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煂χ匾缘呐袛?；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏囊?guī)模；

　　（三）被審計單位的性質(zhì)；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝唤?jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；

　?。ㄎ澹┓珊捅O(jiān)管要求；

　?。┳鳛閮?nèi)部控制一部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。

　　第四十條 如果在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮旨在保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。

　　第四十一條 如果旨在保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵循的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)。

　　第四十二條 旨在保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制，注冊會計師在了解內(nèi)部控制各個要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

　　二、對內(nèi)部控制了解的深度

　　第四十三條 注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　評價控制的設(shè)計是指考慮某項控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。

　　設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。

　　第四十四條 注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：

　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝坏娜藛T；

　　（二）觀察特定控制的運(yùn)用；

　　（三）檢查文件和報告；

　?。ㄋ模┳粉櫧灰淄ㄟ^與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。

　　詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用。

　　第四十五條 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。

　　三、內(nèi)部控制的人工和自動化成分

　　第四十六條 內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動化成分，注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮這種特征的影響。

　　第四十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩者兼而有之；

　?。ǘ┰谖吹玫绞跈?quán)情況下接觸數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；

　?。ㄈ┬畔⒓夹g(shù)人員獲得超越其履行職責(zé)以外的接觸特權(quán)的可能性；

　　（四）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；

　?。ㄎ澹┪唇?jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；

　?。┪茨軐ο到y(tǒng)或程序作出必要的修改；

　?。ㄆ撸┎磺‘?dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；

　?。ò耍?shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能接觸所要求的數(shù)據(jù)。

　　第四十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┤斯た刂瓶赡芨菀妆灰?guī)避、忽視或凌駕；

　?。ǘ┤斯た刂瓶赡懿痪哂幸回炐?；

　?。ㄈ┤斯た刂瓶赡芨菀桩a(chǎn)生簡單錯誤或失誤。

　　第四十九條 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

　　四、內(nèi)部控制的局限性

　　第五十條 內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：

　?。ㄒ唬┰跊Q策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

　?。ǘ┛赡苡捎趦蓚€或更多的人員進(jìn)行串通或管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　第五十一條 小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

　　五、控制環(huán)境

　　第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理當(dāng)局和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　第五十三條 在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：

　　（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

　　（二）對勝任能力的重視；

　?。ㄈ┲卫懋?dāng)局的參與程度；

　　（四）管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

　?。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu)；

　?。┞殭?quán)與責(zé)任的分配；

　?。ㄆ撸┤肆Y源政策與做法。

　　控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

　　第五十四條 在考慮構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計證據(jù)。

　　第五十五條 控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

　　第五十六條 在小企業(yè)，注冊會計師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)重點了解管理當(dāng)局對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　六、被審計單位的風(fēng)險評估過程

　　第五十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位風(fēng)險評估的過程和結(jié)果。

　　風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。

　　第五十八條 在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理當(dāng)局如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重大性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施以管理這些風(fēng)險。

　　第五十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局已經(jīng)識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

　　在審計過程中，如果注冊會計師識別出管理當(dāng)局未能識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估程序為何沒有識別這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。

　　第六十條 在小企業(yè)，管理當(dāng)局可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。

　　七、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

　　第六十一條 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程，下同），包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)管責(zé)任的程序和記錄。

　　業(yè)務(wù)流程是指被審計單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動。

　　第六十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)：

　　（一）在被審計單位經(jīng)營過程中，對會計報表具有重要影響的各類交易；

　?。ǘ┰谛畔⒓夹g(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和在會計報表中報告的程序；

　?。ㄈ┡c交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性信息和會計報表中的特定項目；

　?。ㄋ模┬畔⑾到y(tǒng)如何獲取除各類交易之外的、對會計報表具有重要影響的事項和情況；

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝痪幹曝攧?wù)報告的過程，包括作出的重大會計估計和披露。

　　第六十三條 在了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于管理當(dāng)局凌駕賬戶記錄控制而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

　　第六十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。

　　八、控制活動

　　第六十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解控制活動以足以評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并針對評估的風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。

　　控制活動是指有助于確保管理當(dāng)局的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　第六十六條 在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮某項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠，以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。

　　如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。

　　第六十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在了解其他內(nèi)部控制要素時獲取的控制活動是否存在的信息，以確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動。

　　第六十八條 信息技術(shù)的使用影響控制活動的執(zhí)行方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建立有效的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制以應(yīng)對信息技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險。

　　信息技術(shù)一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。

　　應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)。

　　九、對控制的監(jiān)督

　　第六十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位用于監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動，以及如何采取糾正措施。

　　對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

　　第七十條 內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員在對控制的監(jiān)督過程中具有重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計人員的工作。

　　第七十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與被審計單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理當(dāng)局認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。

　　第四章 評估重大錯報風(fēng)險

　　第一節(jié) 識別和評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　第七十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰诹私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；

　?。ǘ⒆R別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

　?。ㄈ┛紤]識別的風(fēng)險是否重大，足以導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報；

　?。ㄋ模┛紤]識別的風(fēng)險導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　第七十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第七十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與會計報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

　　第七十五條 會計報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對會計報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　第七十六條 在評估錯報風(fēng)險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

　　控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報的效果越小。

　　在確定這些控制是否能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他內(nèi)部控制要素綜合考慮。

　　第七十七條 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會計報表的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：

　?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會計報表的錯報風(fēng)險非常重大；

　?。ǘ┍粚徲媶挝粫嬘涗浀臓顩r和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。

　　第二節(jié) 需要特別考慮的重大風(fēng)險

　　第七十八條 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。

　　第七十九條 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括導(dǎo)致多項錯報的可能性）以及風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　　第八十條 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　（一）風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險；

　?。ǘ╋L(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；

　?。ㄈ┙灰椎膹?fù)雜程度；

　　（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄎ澹┴攧?wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；

　　（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。

　　第八十一條 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　判斷事項通常包括作出的會計估計。

　　第八十二條 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　（一）管理當(dāng)局更多地介入會計處理；

　　（二）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；

　?。ㄈ?fù)雜的計算或會計原則；

　　（四）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

　　第八十三條 由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

　　（一）對涉及會計估計和收入確認(rèn)的會計原則存在不同的理解；

　?。ǘ┧蟮呐袛嗫赡苁侵饔^和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。

　　第八十四條 對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動）的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。

　　第八十五條 如果管理當(dāng)局未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風(fēng)險評估的影響。

　　第三節(jié) 僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　第八十六條 作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制（包括相關(guān)的控制活動），并確定其執(zhí)行情況。

　　第八十七條 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，如果注冊會計師認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。

　　第四節(jié) 對風(fēng)險評估的修正

　　第八十八條 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化。

　　如果通過實施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。

　　第五章 與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局的溝通

　　第八十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。

　　第九十條 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。

　　第六章 審計工作記錄

　　第九十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　（一）項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的被審計單位會計報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；

　　（二）根據(jù)第十七條的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括根據(jù)第三十六條的規(guī)定對內(nèi)部控制每個要素所了解的要點）、信息來源以及實施風(fēng)險評估程序；

　?。ㄈ└鶕?jù)第七十二條規(guī)定，在會計報表層次和認(rèn)定層次識別和評估出的重大錯報風(fēng)險；

　　（四）根據(jù)第八十四條和第八十六條的規(guī)定，識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及相關(guān)控制的評估。

　　第九十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定在審計工作底稿中記錄第九十一條所述事項的方式。

　　第七章 附 則

　　第九十三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第九十四條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。