第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報告舞弊行為，明確相關(guān)責(zé)任，降低組織風(fēng)險，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。

　　第二條 本準則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。

　　第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

　　第二章 一般原則

　　第四條 組織管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責(zé)任。

　　第五條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、檢查和報告舞弊行為。

　　第六條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)在以下幾個方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎：

　　（一）具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險；

　?。ǘ└鶕?jù)被審計事項的重要性、復(fù)雜性以及審計的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

　?。ㄈ┻\用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為；

　?。ㄋ模┌l(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。

　　第七條 內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

　　第八條 損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為：

　?。ㄒ唬┦帐苜V賂或回扣；

　　（二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

　?。ㄈ┴澪?、挪用、盜竊組織資財；

　?。ㄋ模┦菇M織為虛假的交易事項支付款項；

　?。ㄎ澹┕室怆[瞞、錯報交易事項；

　?。┬孤督M織的商業(yè)秘密；

　　（七）其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

　　第九條 謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊：

　?。ㄒ唬┲Ц顿V賂或回扣；

　?。ǘ┏鍪鄄淮嬖诨虿徽鎸嵉馁Y產(chǎn)；

　?。ㄈ┕室忮e報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策；

　?。ㄋ模╇[瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；

　?。ㄎ澹氖逻`法違規(guī)的經(jīng)營活動；

　　（六）偷逃稅款；

　?。ㄆ撸┢渌\取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

　　第十條 組織應(yīng)作好舞弊檢查的保密工作。

　　第三章 舞弊的預(yù)防

　　第十一條 舞弊的預(yù)防是指采取適當行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。

　　第十二條 建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實施是預(yù)防舞弊的主要途徑。

　　第十三條 內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應(yīng)當關(guān)注以下主要內(nèi)容以協(xié)助組織預(yù)防舞弊：

　?。ㄒ唬┙M織目標的可行性；

　?。ǘ┛刂埔庾R和態(tài)度的科學(xué)性；

　　（三）員工行為規(guī)范的合理性和有效性；

　?。ㄋ模┙?jīng)營活動授權(quán)制度的適當性；

　?。ㄎ澹╋L(fēng)險管理機制的有效性；

　?。┕芾硇畔⑾到y(tǒng)的有效性。

　　第十四條 除內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)考慮可能會導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列情況：

　　（一）管理人員品質(zhì)不佳；

　?。ǘ┕芾砣藛T遭受異常壓力；

　?。ㄈ┙?jīng)營活動中存在異常交易事項；

　?。ㄋ模┙M織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計機構(gòu)在審計中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。

　　第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審查和評價內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。

　　第四章 舞弊的檢查

　　第十六條 舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。

　　第十七條 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實施。

　　第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)按照以下要求進行舞弊檢查：

　?。ㄒ唬┰u估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)；

　?。ǘ⑴c舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估；

　?。ㄈ┰O(shè)計適當?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；

　　（四）在舞弊檢查過程中與組織適當管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；

　?。ㄎ澹┍３謶?yīng)有的職業(yè)謹慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。

　　第十九條 在舞弊檢查工作結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)評價查明的事實，以滿足下列要求：

　?。ㄒ唬┐_定強化內(nèi)部控制的措施；

　?。ǘ┰O(shè)計適當程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導(dǎo)；

　?。ㄈ┦箖?nèi)部審計人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征。

　　第五章 舞弊的報告

　　第二十條 舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。

　　第二十一條 在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向適當管理層報告：

　　（一）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；

　?。ǘ┪璞仔袨橐褜?dǎo)致對外披露的財務(wù)報表嚴重失實；

　?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當移送司法機關(guān)處理的證據(jù)。

　　第二十二條 內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應(yīng)的審計報告。

　?。ㄒ唬﹫蟾娴膬?nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；

　　（二）若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時，可一并納入常規(guī)審計報告；

　　（三）若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴重或金額較大，應(yīng)出具專項審計報告，如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴}，應(yīng)征求法律顧問的意見。

　　第六章 附則

　　第二十三條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

　　第二十四條 本準則自2003年6月1日起施行。