中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我會(huì)制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)自2002年5月1日起參照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我會(huì)。

　　附件：內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)

                                                 二OO二年二月九日

　　附件：

　　內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)

　　第一章    總則

    第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，提出本指導(dǎo)意見(jiàn)。

　　第二條 本意見(jiàn)所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。

　　第三條 按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　按照本意見(jiàn)的要求，了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核業(yè)務(wù)，可參照本意見(jiàn)辦理。

　　第二章    業(yè)務(wù)約定書

    第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)一，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估審核風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。

　　如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?nbsp;委托目的；

　　（二） 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　　（三） 審核范圍；

　?。ㄋ模?nbsp;被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　?。ㄎ澹?nbsp;內(nèi)部控制的固有限制；

　?。?nbsp;評(píng)價(jià)內(nèi)部控制磁性的標(biāo)準(zhǔn)；

　　（七） 報(bào)告分支和使用的限制。

　　第三章    審核計(jì)劃

    第八條 在制定審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及內(nèi)部矛盾控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷和備忘錄等文件。

　　第九條 在制定審核計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　　（一） 被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；

　?。ǘ?nbsp;被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；

　?。ㄈ?nbsp;被審核單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化；

　?。ㄋ模?nbsp;管理當(dāng)局的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性；

　?。ㄎ澹?nbsp;管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)；

　?。?nbsp;對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷；

　?。ㄆ撸?nbsp;特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性；

　　（八） 對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；

　　（九） 從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。

　　第十條  如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。

　　在選擇了解和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮第九條列舉的有關(guān)因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　?。ㄒ唬?nbsp;不同場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相對(duì)性；

　　（二） 會(huì)計(jì)處理的集中程度；

　　（三） 控制環(huán)境的有效性，尤其是管理當(dāng)局對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；

　?。ㄋ模?nbsp;各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。

　　第十一條  內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。

　　第四章    審核程度

    第十二條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：

　?。ㄒ唬?nbsp;了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；

　?。ǘ?nbsp;評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性；

　?。ㄈ?nbsp;測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

　　第十三條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：

　　（一） 詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；

　?。ǘ?nbsp;檢查內(nèi)部控制生成的新聞文件和記錄；

　?。ㄈ?nbsp;觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

　　第十五條 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。

　　第十六條 在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　?。ㄒ唬?nbsp;特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；

　?。ǘ?nbsp;特定內(nèi)部控制的描述方式；

　　（三） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

　　在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。

　　第十八條 在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序：

　?。ㄒ唬?nbsp;詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；

　?。ǘ?nbsp;檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

　　（三） 觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；

　?。ㄋ模?nbsp;重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　第十九條  在評(píng)價(jià)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：

　?。ㄒ唬?nbsp;特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；

　　（二） 特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性；

　　（三） 被審核單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍；

　?。ㄋ模?nbsp;特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十條  在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試結(jié)果，但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行外印證。

　　第二十一條  在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　?。ㄒ唬?nbsp;交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響；

　　（二） 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；

　　（三） 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度；

　?。ㄋ模?nbsp;執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng)；

　?。ㄎ澹?nbsp;特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備；

　?。┨囟▋?nèi)部控制的復(fù)雜程度；

　?。ㄆ撸┨囟刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。

　　第二十二條  某些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的，而某些內(nèi)部控制只在特定時(shí)間執(zhí)行，注會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時(shí)間和頻率，合理確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第二十三條  當(dāng)管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認(rèn)定之前已對(duì)內(nèi)部控制作了改進(jìn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定新的內(nèi)容控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，可不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　第二十四條  對(duì)已發(fā)生的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被審核單位進(jìn)行溝通。

　　第二十五條   在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。

　　第二十六條   注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬?nbsp;管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé)；

　?。ǘ?nbsp;管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；

　?。ㄈ?nbsp;管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；

　?。ㄋ模┕芾懋?dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷；

　?。ㄎ澹┕芾懋?dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知發(fā)生的重大舞弊，以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過(guò)程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊；

　?。?nbsp;期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能性影響內(nèi)部控制的其他因素，包括管理當(dāng)局針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。

　　第二十七條  如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。

　　第二十八條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的審核程序及其結(jié)果，連同取得的有關(guān)資料，形成審核工作底稿。

　　第五章    審核報(bào)告

    第二十九條   注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。

　　第三十條     審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　　（一） 標(biāo)題；

　?。ǘ?nbsp;收件人；

　?。ㄈ?nbsp;引言段；

　?。ㄋ模┓秶?；

　?。ㄎ澹?nbsp;固有限制段；

　?。?nbsp;意見(jiàn)段；

　?。ㄆ撸?nbsp;簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；

    （八）報(bào)告日期。

　　第三十一條   審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。

　　第三十二條   審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第三十三條   審核報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?nbsp;被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；

　　（二） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；

　?。ㄈ?nbsp;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第三十四條   審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　　（一） 審核依據(jù)，即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》；

　?。ǘ?nbsp;審核程序；

　　（三） 實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　第三十五條    審核報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?nbsp;內(nèi)容控制的固有限制；

　?。ǘ?nbsp;根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十六條    審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

　　第三十七條  審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

　　第三十八條  報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。

　　第三十九條  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見(jiàn)段前增設(shè)說(shuō)明段說(shuō)明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　第四十條  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說(shuō)明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說(shuō)明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　第四十一條  如果審核范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

　　第四十二條  當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審核報(bào)告的影響：

　　（一） 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性；

　?。ǘ?nbsp;管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

　　第四十三條   如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；如果不能確定其影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)。

　　附錄：內(nèi)部控制審核報(bào)告參考格式

　　1、無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　我們認(rèn)為，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。

　　X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）                      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

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　　2、保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。枋鰞?nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。

　　X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）                      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

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　　3、 否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。枋鰞?nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　我們認(rèn)為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司未能按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日保持與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。

　　X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）                      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

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　　4、拒絕表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于管理當(dāng)局（描述范圍限制），我們未能實(shí)施必要的審核程序以獲取充分的證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）                      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

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