中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)----年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）

< 1 >

　　1．引言
　　
　　1．1（制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)--會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》等，制定本指南。
　　
　　1．2（性質(zhì)與約束力）本指南就年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專業(yè)判斷。
　　
　　1．3（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國設(shè)立的所有企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。其他特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照本指南辦理。
　　
　　1．4（結(jié)構(gòu)）本指南由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、完成審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告四部分組成。
　　
　　1．5（適用對(duì)象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對(duì)象，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)提供了比較全面的操作規(guī)范。對(duì)于非工業(yè)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和要求，在本指南的基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與本指南的要求相違背。
　　
　　1．6（審計(jì)工作底稿）本指南對(duì)審計(jì)工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參照《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》執(zhí)行。
　　
　　1．7（期初余額、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）本指南對(duì)期初余額、內(nèi)部控制制度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容未作詳盡規(guī)范。
　　
　　1．8（抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)）本指南對(duì)符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試均按抽樣審計(jì)方法進(jìn)行描述，未對(duì)詳細(xì)審計(jì)方法進(jìn)行規(guī)范。
　　
　　1．9（專業(yè)術(shù)語）本指南使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：
　　
　　"審計(jì)"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。
　　
　　"被審計(jì)單位"是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。
　　
　　"審計(jì)業(yè)務(wù)約定書"是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。
　　
　　"審計(jì)計(jì)劃"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。
　　
　　"審計(jì)抽樣"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。
　　
　　"審計(jì)證據(jù)"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。
　　
　　"審計(jì)工作底稿"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
　　
　　"審計(jì)報(bào)告"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序和獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。
　　
　　1．10（解釋權(quán)）本指南由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
　　
　　2．審計(jì)計(jì)劃
　　
　　2．1（基本原則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、了解被審計(jì)單位基本情況后，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并編制審計(jì)計(jì)劃。
　　
　　2．2　預(yù)備調(diào)查
　　
　　2．21　在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了
　　
　　被審計(jì)單位基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，明確委托目的和審計(jì)范圍
　　
　　2．22　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位管當(dāng)局
　　
　　座談、實(shí)地參觀、分析性測(cè)試等方法，了解被審計(jì)單位的基本情況。這些基情況主要包括：
　　
　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)及管理組織結(jié)構(gòu)；
　　
　　（2）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；
　　
　　（3）以前年度接受審計(jì)的情況；
　　
　?。?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；
　　
　?。?）廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；
　　
　?。?）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。
　　
　　2．23　分析性測(cè)試包括會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析和帳項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在預(yù)備調(diào)查階段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的總體概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
　　
　　2．3　簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
　　
　　2．31　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
　　
　　2．32　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）簽約雙方的名稱；
　　
　?。?）委托目的；
　　
　?。?）審計(jì)范圍；
　　
　?。?）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；
　　
　?。?）簽雙方的義務(wù)；
　　
　?。?）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；
　　
　?。?）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；
　　
　?。?）審計(jì)收費(fèi)；
　　
　?。?）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；
　　
　?。?0）違約責(zé)任；
　　
　?。?1）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)；
　　
　?。?2）簽約時(shí)間。
　　
　　2．33　初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，
　　
　　可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。
　　
　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例
　　
　　甲方：ABC有限公司
　　
　　乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所
　　
　　茲由甲方委托乙方進(jìn)行19××年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
　　
　　一、業(yè)務(wù)范圍及目的
　　
　　乙方接受甲方委托，對(duì)甲方19××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日
　　
　　19××年度的損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì)。
　　
　　乙方將根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。
　　
　　二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
　　
　　甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。
　　
　　甲方的義務(wù)是：
　　
　　1．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。
　　
　　2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。
　　
　　3．按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。
　　
　　4．在19××年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。
　　
　　三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
　　
　　乙方的責(zé)任是：按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。
　　
　　乙方的義務(wù)是：
　　
　　1．按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。
　　
　　2．對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。
　　
　　3．審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。
　　
　　4．在19××年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。
　　
　　四、審計(jì)收費(fèi)
　　
　　乙方應(yīng)收本約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各級(jí)
　　
　　別工作人員所花費(fèi)時(shí)間及《××收費(fèi)規(guī)定》的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計(jì)為人民幣××元。
　　
　　如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。
　　
　　五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任
　　
　　乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式××份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。
　　
　　六、約定書的有效期間
　　
　　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。
　　
　　本約定自19××年×月×日起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。
　　
　　七、約定事項(xiàng)的變更
　　
　　由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。
　　
　　八、違約責(zé)任
　　
　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
　　
　　九、甲乙雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
　　
　　甲方：ABC有限公司　乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所
　　
　　 （簽章） （簽章）
　　
　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章）
　　
　　 年　 月　 日 年　 月　 日
　　
　　2．34　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。
　　
　　2．35　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書統(tǒng)一編號(hào)，并于審計(jì)工作結(jié)束后歸入審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。
　　
　　2．4　審計(jì)計(jì)劃的編制
　　
　　2．41　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下情況，并考慮其在預(yù)備調(diào)查階段的工作結(jié)果，據(jù)以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)：
　　
　?。?）年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)資料；
　　
　?。?）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件；
　　
　?。?）重要會(huì)議記錄；
　　
　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制制度；
　　
　?。?）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。
　　
　　2．42　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的影響：
　　
　　（1）上一年度的審計(jì)意見類型；
　　
　?。?）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；
　　
　?。?）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；
　　
　?。?）上一年度的或有損失；
　　
　?。?）上一年度的管理建議要點(diǎn)；
　　
　　（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
　　
　　如初次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。
　　
　　2．43　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：
　　
　?。?）委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；
　　
　?。?）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
　　
　?。?）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；
　　
　?。?）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；
　　
　?。?）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；
　　
　?。?）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響；
　　
　?。?）關(guān)聯(lián)者及其交易；
　　
　?。?）國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；
　　
　　（9）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用及其變更；
　　
　　（10）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；
　　
　?。?1）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。
　　
　　2．44　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。
　　
　　重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表整體或個(gè)別項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)而可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使
　　
　　用者的判斷或決策產(chǎn)生不良影響的程度。重要性是個(gè)相對(duì)概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況作出專業(yè)判斷。通常，一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否重要，可根據(jù)其對(duì)凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的影響程度來判斷。
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。通常，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
　　
　　2．45　注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
　　
　　2．451　總體審計(jì)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）被審計(jì)單位的基本情況
　　
　　主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會(huì)計(jì)政策的選用及其變動(dòng)情況；以前年度審計(jì)情況等。
　　
　?。?）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略
　　
　　審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。
　　
　　審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。
　　
　　審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試；決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試是按業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試，還是按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目順序測(cè)試；根據(jù)重要性原則，決定子公司和聯(lián)營公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)，還是采用一般審計(jì)、審閱或會(huì)計(jì)報(bào)表分析；審計(jì)如何同評(píng)估協(xié)調(diào)；在審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何進(jìn)行分工與組織；是否實(shí)施預(yù)審等等。
　　
　　（3）重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
　　
　　通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性測(cè)試、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如存貨計(jì)價(jià)方法的變更）；有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；長期掛帳項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等）；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
　　
　?。?）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算
　　
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序（如存貨監(jiān)盤、函證等）何時(shí)實(shí)施。同時(shí)，對(duì)審計(jì)全過程各級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。
　　
　?。?）審計(jì)小組組成及人員分工要求
　　
　　在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。
　　
　?。?）重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
　　
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。
　　
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的
　　
　　初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。
　　
　?。?）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用
　　
　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對(duì)其工作作出合理安排。
　　
　　與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就如何分工、協(xié)調(diào)和配合等事宜作出規(guī)劃。
　　
　?。?）其他有關(guān)內(nèi)容
　　
　　2．452　具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表予以體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　　年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。這一審計(jì)目的是建立在具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審計(jì)目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，確定合理有效的審計(jì)程序。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　審計(jì)程序包括符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常采用常規(guī)程序。當(dāng)常規(guī)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)采用替代程序或補(bǔ)充程序。常規(guī)程序是指根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和符合性測(cè)試的結(jié)果確定的必須實(shí)施的審計(jì)程序（詳見本指南第三部分）；補(bǔ)充程序是當(dāng)實(shí)施常規(guī)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加的審計(jì)程序；替代程序是指實(shí)施常規(guī)程序和補(bǔ)充程序后仍無法達(dá)到
　　
　　審計(jì)目標(biāo)時(shí)所實(shí)施的其他替代審計(jì)程序，如對(duì)應(yīng)收帳款采用發(fā)函詢證程序無法確認(rèn)時(shí)，可采用檢查相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證及期后收款情況等審計(jì)程序予以替代。
　　
　?。?）執(zhí)行人及執(zhí)行日期
　　
　　（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)
　　
　?。?）其他有關(guān)內(nèi)容
　　
　　2．46　審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及審計(jì)目的等。
　　
　　2．5　審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)
　　
　　2．51　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師審核和批準(zhǔn)，審核和批準(zhǔn)意見應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿。
　　
　　2．511　對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：
　　
　?。?）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略的確定是否恰當(dāng)；
　　
　　（2）對(duì)重要會(huì)計(jì)問題、重大審計(jì)領(lǐng)域以及相應(yīng)的重要審計(jì)程序的確定是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）時(shí)間預(yù)算是否合理；
　　
　　（4）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；
　　
　　（6）對(duì)審計(jì)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。
　　
　　2．512　對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：
　　
　?。?）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；
　　
　?。?）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；
　　
　?。?）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中，各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。
　　
　　3．審計(jì)測(cè)試
　　
　　3．1　審計(jì)測(cè)試的種類
　　
　　3．11　在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃，對(duì)擬予信賴的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
　　
　　3．111　符合性測(cè)試是通過一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。
　　
　　符合性測(cè)試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。
　　
　　符合性測(cè)試是否實(shí)施，應(yīng)當(dāng)遵循"成本與效益"原則。出現(xiàn)下列情況時(shí)，可不實(shí)施符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：
　　
　　（1）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不存在；
　　
　?。?）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度盡管存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過調(diào)查或簡(jiǎn)易測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其并未得到遵循；
　　
　?。?）符合性測(cè)試的工作量可能大于實(shí)施符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
　　
　　3．112　實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。對(duì)于通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和符合性測(cè)試而被確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。
　　
　　3．12　注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方法實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)＆#0；＆#0；審計(jì)抽樣》的規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　符合性測(cè)試的樣本量，主要根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生頻率確定。下表所列示的會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生頻率與樣本量的關(guān)系可供參考。
　　
　　會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生頻率
　　符合性測(cè)試樣本量的選取
　　
　　
　　相關(guān)會(huì)計(jì)憑證抽查量
　　重新抽查量
　　
　　每月一次
　　2＆#0；6
　　1＆#0；2
　　
　　每周一次
　　4＆#0；10
　　2＆#0；4
　　
　　每日一次
　　10＆#0；25
　　4＆#0；10
　　
　　全年1000次以下
　　25＆#0；50
　　10＆#0；15
　　
　　全年1000次以上
　　50＆#0；100
　　15＆#0；20
　　
　　
　　注：重新抽查量是指對(duì)所選取的樣本進(jìn)行測(cè)試發(fā)現(xiàn)誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)再次選取的樣本量。
　　
　　3．13　工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？煞譃橐韵铝鶄€(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)。主要包括處理顧客訂貨、批準(zhǔn)賒銷、開具銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、處理與記錄銷售收入、應(yīng)收帳款和貨款收入等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）購置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗(yàn)收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)以及處理與記錄購入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）生產(chǎn)循環(huán)。主要包括領(lǐng)用材料、加工產(chǎn)品、支付與分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費(fèi)用、核算成本等業(yè)務(wù)。
　　
　　（4）倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)。主要包括處理請(qǐng)購單、驗(yàn)收及儲(chǔ)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及發(fā)送產(chǎn)成品等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）工薪與人事循環(huán)。主要包括處理人事聘用、解聘、記錄工作時(shí)間、編制工薪表、支付工薪、編制代扣個(gè)人所得稅計(jì)算表、支付相關(guān)稅款等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄有關(guān)貸款、發(fā)行證券、對(duì)外投資、計(jì)算融資費(fèi)用和投資收益等業(yè)務(wù)。
　　
　　3．14　各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目如下表所示。一些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中均可能涉及，實(shí)施符合性測(cè)試時(shí)，為避免重復(fù)測(cè)試，應(yīng)將這些項(xiàng)目歸并于與其關(guān)系最為密切的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試。由于幾乎每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都可能涉及貨幣資金項(xiàng)目，很難將其歸屬于某一特定業(yè)務(wù)循環(huán)，可以對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行符合性測(cè)試。
　　
　　 業(yè)務(wù)循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表
　　
　　業(yè)務(wù)循環(huán)
　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
　　損益表項(xiàng)目
　　
　　
　　銷售與收款循環(huán)
　　
　　貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞
　　
　　帳準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 預(yù)收帳款 未
　　
　　交稅金 其他未交款
　　產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售稅金及附
　　
　　加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)
　　
　　務(wù)利潤
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　采購與付款循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 預(yù)付帳款 存貨 待
　　
　　攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊
　　
　　固定資產(chǎn)清理　在建工程 待處
　　
　　理固定資產(chǎn)凈損失 無形資產(chǎn)
　　
　　遞延資產(chǎn) 遞延稅款借項(xiàng) 其他
　　
　　長期資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款
　　
　　其他應(yīng)付款 未交稅金 預(yù)提費(fèi)
　　
　　用 長期應(yīng)付款 遞延稅款貸項(xiàng)
　　其他業(yè)務(wù)利潤 管理費(fèi)用 營業(yè)
　　
　　外收入 營業(yè)外支出
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)
　　
　　存貨 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失
　　產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用 營業(yè)外
　　
　　支出
　　
　　
　　生產(chǎn)循環(huán)
　　
　　貨幣資金 存貨 未交稅金 待
　　
　　攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用
　　產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　工薪與人事循環(huán)
　　貨幣資金 存貨 其他應(yīng)付款
　　
　　應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)
　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　融資與投資循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 短期投資 其他應(yīng)收
　　
　　款 長期投資 短期借款 未交
　　
　　稅金 長期借款 應(yīng)付債券 長
　　
　　期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積
　　
　　盈余公積 未分配利潤
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 以前年度
　　
　　損益調(diào)整 所得稅
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　
　　注：表中所列會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。
　　
　　
　　3．2　符合性測(cè)試常規(guī)程序3．21　銷售與收款循環(huán)3．211　抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；（2）檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；（3）核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；
　　
　?。?）復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；
　　
　?。?）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；
　　
　?。?）從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。
　　
　　3．212　抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)、作廢發(fā)票的處理是否正確。
　　
　　3．213　抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。
　　
　　3．214　檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：
　　
　?。?）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；
　　
　?。?）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；
　　
　?。?）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；
　　
　?。?）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。
　　
　　3．215　抽取收款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；
　　
　?。?）收到貨款是否開具收款收據(jù)；
　　
　?。?）是否定期核對(duì)記帳、過帳和送存銀行的金額；
　　
　　（4）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；
　　
　?。?）是否定期與顧客對(duì)帳。
　　
　　3．22　購置與付款循環(huán)
　　
　　3．221　抽取購貨合同（或其他憑證），對(duì)購貨合同及請(qǐng)購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：
　　
　?。?）貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量；
　　
　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)；
　　
　?。?）單價(jià)、合計(jì)金額等。
　　
　　3．222　審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。
　　
　　3．223　固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　?。?）抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手
　　
　　續(xù)；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。
　　
　　3．224　付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　　抽取付款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；
　　
　?。?）編制付款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù)（決）算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)；
　　
　?。?）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確；
　　
　　（4）核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)；
　　
　?。?）款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。
　　
　　3．23　生產(chǎn)循環(huán)
　　
　　3．231　生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　　（1）是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　?。?）成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改。
　　
　?。?）各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；
　　
　?。?）是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。
　　
　　3．232　直接材料成本測(cè)試：
　　
　?。?）采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料：
　　
　?、贆z查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材
　　
　　料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；
　　
　?、诔槿〔牧习l(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本
　　
　　相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。
　　
　　（2）采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。
　　
　?。?）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表：
　　
　?、俑鶕?jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符；
　　
　　②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。
　　
　　3．233　制造費(fèi)用測(cè)試：
　　
　　抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄：
　　
　?。?）在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符；
　　
　?。?）核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符；
　　
　?。?）制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)價(jià)；
　　
　?。?）如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理；
　　
　?。?）如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。
　　
　　3．234　對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：
　　
　?。?）成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；
　　
　?。?）在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。
　　
　　3．24　倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)
　　
　　3．241　倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　?。?）大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；
　　
　?。?）存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳；
　　
　?。?）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫帳并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；
　　
　?。?）存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；
　　
　?。?）存貨的分撿、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好；
　　
　?。?）是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。
　　
　　3．242　產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。
　　
　　3．25　工薪與人事循環(huán)
　　
　　3．251　工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　?。?）工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全；
　　
　?。?）選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查：
　　
　?、俟べY匯總表的計(jì)算是否正確；
　　
　?、趹?yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符；
　　
　?、鄞劭铐?xiàng)的帳務(wù)處理是否正確。
　　
　?。?）抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：
　　
　?、賳T工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；
　　
　?、趩T工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；
　　
　?、蹖?shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；
　　
　　④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。
　　
　　3．252　直接人工成本測(cè)試：
　　
　　（1）對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等：
　　
　　①從成本計(jì)算單中選樣核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的
　　
　　實(shí)際工資費(fèi)用是否相符；
　　
　　②核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相
　　
　　符；
　　
　?、鄢槿〔⒑藢?duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)帳與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符；
　　
　?、墚?dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分
　　
　　配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。
　　
　?。?）對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：
　　
　　①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人
　　
　　工成本是否相符；
　　
　　②抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。
　　
　　（3）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)
　　
　　告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總等資料：
　　
　?、俑鶕?jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以檢查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符；
　　
　?、谥苯尤斯こ杀静町惖挠?jì)算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。
　　
　　3．26　融資與投資循環(huán)
　　
　　3．261　融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　?。?）檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；
　　
　　（2）公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，
　　
　　是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；
　　
　　（3）融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；
　　
　　（5）實(shí)收資本是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。
　　
　　3．262　投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：
　　
　?。?）投資項(xiàng)目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入帳；
　　
　?。?）是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；
　　
　?。?）長期投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確，手續(xù)是否齊全；
　　
　　（4）有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對(duì)。
　　
　　3．27　現(xiàn)金和銀行存款的符合性測(cè)試
　　
　　3．271　由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。
　　
　　3．272　檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行：
　　
　?。?）款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；
　　
　?。?）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；
　　
　?。?）是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；
　　
　　（4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；
　　
　?。?）貨幣資金和有價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)；
　　
　?。?）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。
　　
　　3．273　抽取收款憑證：
　　
　?。?）核對(duì)收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；
　　
　?。?）核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；
　　
　　（3）核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；
　　
　?。?）核對(duì)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；
　　
　　（5）核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。
　　
　　3．274　抽取付款憑證：
　　
　?。?）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；
　　
　?。?）核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；
　　
　?。?）核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；
　　
　?。?）核對(duì)付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致；
　　
　?。?）核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。
　　
　　3．275　抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對(duì)。
　　
　　3．276　抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。
　　
　　3．277　檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。
　　
　　3．28　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試之后，根據(jù)搜集的審計(jì)證據(jù)，可以對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度作出評(píng)價(jià)，確定其可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，最終確定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)審查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　3．3　實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　
　　3．31　本指南按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示其審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試常規(guī)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，做適當(dāng)增加或減少。
　　
　　3．32　資產(chǎn)類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　
　　3．321　貨幣資金
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定貨幣資金是否存在；
　　
　?、诖_定貨幣資金的收支記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；
　　
　　④確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跁?huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
　　
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　
　　盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　　若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在"盤點(diǎn)表"中注明或作出必要的調(diào)整。
　　
　?、郢@取資產(chǎn)負(fù)債表日的"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；
　　
　?、軝z查"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；
　　
　?、菹蛩械你y行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；
　　
　?、捭y行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；
　　
　?、叱椴榇箢~現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；
　　
　?、喑椴橘Y產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、釞z查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　
　?、怛?yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．322　短期投資
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定有價(jià)證券是否存在；
　　
　?、诖_定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
　　
　　④確定短期投資年末余額是否正確；
　　
　?、荽_定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；
　　
　?、薮_定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；
　　
　?、跁?huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制"庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表"。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、墼谕獗９艿挠袃r(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時(shí)可向保管人函證；
　　
　?、軝z查有價(jià)證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；
　　
　?、輳?fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；
　　
　?、蘖私庥袃r(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；
　　
　?、邫z查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；
　　
　　⑧有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露；
　　
　?、狎?yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。
　　
　　3．323　應(yīng)收票據(jù)
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)收票據(jù)是否存在；
　　
　?、诖_定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　　③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　　④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；
　　
　　⑤確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　　②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對(duì)。
　　
　?、郾O(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。
　　
　?、艹槿〔糠制睋?jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。
　　
　?、蒡?yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。
　　
　?、藓藢?duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)
　　
　?、唑?yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．324　應(yīng)收帳款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)收帳款是否存在；
　　
　?、诖_定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　　④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；
　　
　　⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　　①核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　　②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確。
　　
　?、鄯治鰬?yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。
　　
　?、軐?duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。
　　
　?、輽z查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。
　　
　?、蕹椴橛袩o不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　?、邔?duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。
　　
　?、喾治雒骷?xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。
　　
　?、狎?yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．325　壞帳準(zhǔn)備
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；
　　
　?、诖_定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、诎从?jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；
　　
　?、蹤z查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；
　　
　?、軝z查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款；
　　
　　⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；
　　
　　⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；
　　
　?、邚?fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異；
　　
　?、囹?yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．326　預(yù)付帳款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定預(yù)付帳款是否存在；
　　
　?、诖_定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；
　　
　?、荽_定預(yù)付帳款年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。
　　
　?、圻x擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。
　　
　?、軐?duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。
　　
　?、莩椴槿霂煊涗?，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。
　　
　?、薹治雒骷?xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。
　　
　?、唑?yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．327　其他應(yīng)收款
　　
　?。?）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定其他應(yīng)收款是否存在；
　　
　?、诖_定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　?、鄞_定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定其他應(yīng)收款是否可收回；
　　
　?、荽_定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、诰幹苹颢@取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；
　　
　?、圻x擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；
　　
　?、軐?duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；
　　
　?、輰?duì)于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；
　　
　　⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；
　　
　?、叻治雒骷?xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；
　　
　　⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．328　存貨
　　
　　（1）審計(jì)目標(biāo)
　　
　?、俅_定存貨是否存在；
　　
　?、诖_定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；
　　
　　③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；
　　
　　④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；
　　
　　⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；
　　
　?、薮_定存貨年末余額是否正確；
　　
　?、叽_定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計(jì)程序
　　
　?、俸藢?duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、跈z查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：
　　
　　參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；
　　
　　審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；
　　
　　盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對(duì)。
　　
　?、廴缥磪⑴c年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：
　　
　　獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度；
　　
　　根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。
　　
　?、茉诒O(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。
　　
　?、菰诒O(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。
　　
　?、瞢@取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。
　　
　?、邫z查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。
　　
　?、嗖殚嗁Y產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑
　　
　　證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　　⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查"材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。
　　
　?、獬椴椴牧喜少弾簦瑢?duì)大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。
　　
　　不設(shè)"材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途材料和原材料、包裝物購進(jìn)的檢查。
　　
　?。?1）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。
　　
　　（12）抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。
　　
　　（13）抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。
　　
　　（14）低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。
　　
　　（15）對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)"受托代銷商品備查簿"進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與"備查簿"及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。
　　
　?。?6）抽查產(chǎn)成品交庫單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。
　　
　　（17）抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。
　　
　?。?8）了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。
　　
　　（19）驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。