中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號----年度會計報表審計（試行）

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　　3．329　待攤費用
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定待攤費用會計政策是否恰當；
　　
　?、诖_定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定待攤費用年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、佾@取或編制待攤費用明細表，復(fù)核其加計數(shù)的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；
　　
　?、诔椴榇箢~待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；
　　
　?、鄢椴榇箢~待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；
　　
　　④檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費用，
　　
　　如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；
　　
　?、蒡灻鞔龜傎M用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．330　待處理流動資產(chǎn)凈損失
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；
　　
　?、诖_定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；
　　
　?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；
　　
　?、蹤z查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當調(diào)整；
　　
　　④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　?、蒡灻鞔幚砹鲃淤Y產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．331　長期投資
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定長期投資是否存在；
　　
　　②確定長期投資是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定長期投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；
　　
　?、荽_定長期投資的年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制長期投資明細表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。
　　
　?、跈z查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。
　　
　　③檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。
　　
　?、軝z查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準手續(xù)。
　　
　?、輽z查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法
　　
　　的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?
　　
　　⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。
　　
　　⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并作出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計單位作恰當披露。
　　
　?、鄼z查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50％，若超過，應(yīng)提請被審計單位進行恰當披露。
　　
　?、狎灻鏖L期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．332　固定資產(chǎn)及其累計折舊
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定固定資產(chǎn)是否存在；
　　
　?、诖_定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；
　　
　?、荽_定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、佾@取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確．并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、跈z查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；
　　
　?、蹖嵉爻椴椴糠中略龉潭ㄙY產(chǎn)，確定其是否實際存在；
　　
　?、艹椴橛嘘P(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；
　　
　　⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否正確及時入帳；
　　
　?、迯?fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；
　　
　?、攉@取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；
　　
　?、嗾{(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；
　　
　　⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確；
　　
　?、鈾z查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；
　　
　?。?1）驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．333　固定資產(chǎn)清理
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；
　　
　　②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；
　　
　　③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢潭ㄙY產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；
　　
　　②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是否正確；
　　
　?、蹤z查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權(quán)批準，會計處理是否正確；
　　
　　④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；
　　
　　⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．334　在建工程
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定在建工程是否存在；
　　
　?、诖_定在建工程是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；
　　
　　④確定在建工程的年末余額是否正確；
　　
　?、荽_定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跈z查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準；
　　
　?、鄢椴槟甓仍诮üこ淘黾訑?shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；
　　
　?、軝z查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；
　　
　　⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設(shè)備的實際存在；
　　
　　⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；
　　
　?、邫z查在建工程合約，以確定約定資本性支出；
　　
　　⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．335　待處理固定資產(chǎn)凈損失
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；
　　
　?、诖_定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
　　
　　③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；
　　
　?、诓槊鲹p溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；
　　
　?、蹤z查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當調(diào)整；
　　
　　④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　　⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．336　無形資產(chǎn)
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定無形資產(chǎn)是否存在；
　　
　?、诖_定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；
　　
　?、荽_定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余
　　
　　額核對相符。
　　
　?、讷@取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。
　　
　?、蹤z查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告
　　
　　及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。
　　
　　④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。
　　
　?、蒡灻鳠o形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．337　遞延資產(chǎn)
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當；
　　
　?、诖_定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；
　　
　　④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復(fù)核其加計數(shù)的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；
　　
　?、跈z查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批
　　
　　準，其會計處理是否正確；
　　
　?、蹤z查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計算其攤銷及會計處理是否正確；
　　
　?、茯灻鬟f延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．34　負債類項目的實質(zhì)性測試
　　
　　3．341　短期借款
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定短期借款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定短期借款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、谙蜚y行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；
　　
　?、蹖δ甓葍?nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；
　　
　?、軐δ甓葍?nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；
　　
　?、輽z查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；
　　
　　⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；
　　
　?、邫z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；
　　
　　⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．342　應(yīng)付票據(jù)
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；
　　
　?、谙蚱睋?jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；
　　
　　（3）復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；
　　
　　④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；
　　
　?、輽z查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；
　　
　?、掾灻鲬?yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．343　應(yīng)付帳款
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；
　　
　　③確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制應(yīng)付帳款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　　②選擇應(yīng)付帳款重要項目（包括零帳戶），函證其余額是否正確；
　　
　?、鄹鶕?jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；
　　
　　④對未回函的重大項目，采用替代審計程序，確定其是否真實：
　　
　　檢查決算日后應(yīng)付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；
　　
　　檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。
　　
　　⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：
　　
　　檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，
　　
　　與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
　　
　　檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確；
　　
　　檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入帳時間是否正確。
　　
　?、迿z查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；
　　
　?、邫z查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；
　　
　　⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；
　　
　?、狎灻鲬?yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．344　預(yù)收帳款
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　?、诖_定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定預(yù)收帳款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制預(yù)收帳款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。
　　
　　②選擇預(yù)收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。
　　
　　回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代審計程序，確定其是否真實、正確。
　　
　?、蹤z查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。
　　
　　④檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。
　　
　?、蒡灻黝A(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．345　其他應(yīng)付款
　　
　　（1）審計目標
　　
　　①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；
　　
　　②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取和編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　　②選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；
　　
　?、蹤z查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；
　　
　?、軝z查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；
　　
　　⑤驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．346　應(yīng)付工資
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；
　　
　　②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、偻ㄟ^分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄·
　　
　　②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應(yīng)的會計處理是否正確；
　　
　?、蹖?yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用帳戶核對一致；
　　
　?、茯灻鲬?yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．347　應(yīng)付福利費
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；
　　
　?、诖_定應(yīng)付福利費的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付福利費在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、贆z查年度內(nèi)應(yīng)付福利費計提標準是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；
　　
　?、诔椴槟甓葍?nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；
　　
　?、垓灻鲬?yīng)付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．348　未交稅金
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定未交稅金的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制未交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、诓殚啽粚徲媶挝患{稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容；
　　
　?、蹤z查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確：
　　
　　根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　　根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理；
　　
　　根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。
　　
　?、軝z查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、輽z查應(yīng)繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、迿z查應(yīng)繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、邫z查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、啻_定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、釞z查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　　⑩核對年初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當調(diào)整；
　　
　?。?1）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；
　　
　?。?2）驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．349　未付利潤
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定未付利潤的記錄是否完整；
　　
　　②確定未付利潤的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細帳一致；
　　
　　②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；
　　
　?、垓灻魑锤独麧櫴欠褚言谫Y產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．350　其他未交款
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定其他未交款的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定其他未交款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制其他未交款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總
　　
　　帳的余額核對相符；
　　
　?、跈z查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　　③驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．351　預(yù)提費用
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定預(yù)提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；
　　
　　②確定預(yù)提費用的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定預(yù)提費用在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制預(yù)提費用明細表，復(fù)核其加計數(shù)的正確性，并與明細帳、總帳的余
　　
　　額核對相符；
　　
　?、诔椴榇箢~預(yù)提費用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計處理是否正確；
　　
　?、鄢椴榇箢~預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；
　　
　?、軝z查有無不屬于預(yù)提費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費用，
　　
　　如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；
　　
　　⑤驗明預(yù)提費用是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．352　長期借款
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；
　　
　　②確定長期借款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定長期借款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　　②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；
　　
　　③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；
　　
　　④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；
　　
　?、輽z查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負債；
　　
　?、迯?fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；
　　
　?。?）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按
　　
　　進行會計處理；
　　
　　⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．353　應(yīng)付債券
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；
　　
　　②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定應(yīng)付債券在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制應(yīng)付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折
　　
　　額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、趯忛唫l(fā)行的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
　　
　　③檢查應(yīng)計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；
　　
　?、軝z查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；
　　
　?、輽z查對到期債券償還的會計處理是否正確；
　　
　?、迿z查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負債；
　　
　?、唑灻鲬?yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．354　長期應(yīng)付款
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；
　　
　　②確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定長期應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制長期應(yīng)付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、趯忛喨谫Y租賃的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；
　　
　?、巯騻鶛?quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；
　　
　?、軝z查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準確，會計處理是否正確；
　　
　?、輽z查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、迿z查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負債；
　　
　?、唑灻鏖L期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
　　
　　3．36　所有者權(quán)益類項目的實質(zhì)性測試
　　
　　3．361　實收資本
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　?、诖_定實收資本年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、贆z查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應(yīng)查閱驗資報告；
　　
　?、谝酝鈳懦鲑Y的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；
　　
　　③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；
　　
　?、茯灻鲗嵤召Y本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．362　資本公積
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　?、隍炞C確定資本公積年末余額是否正確；
　　
　?、鄞_定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑
　　
　　證，以確認其增減變動的合法性和正確性；
　　
　　②檢查折算差額的會計處理是否正確；
　　
　?、垓炞C接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑
　　
　　據(jù)所確定的價值入帳；
　　
　?、茯炞C對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確
　　
　　認，其會計處理是否正確；
　　
　?、蒡炞C資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準；
　　
　?、掾灻髻Y本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．363　盈余公積
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
　　
　?、诖_定盈余公積年末余額是否正確；
　　
　?。?）確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、趯τ喙e各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；
　　
　　③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　　④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；
　　
　　⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公
　　
　　積金；
　　
　　⑥驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．364　未分配利潤
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定未分配利潤年末余額是否正確；
　　
　　③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、贆z查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；
　　
　?、诟鶕?jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；
　　
　?、垓灻魑捶峙淅麧櫴欠褚言谫Y產(chǎn)負債表上恰當披露。
　　
　　3．37　損益類項目的實質(zhì)性測試
　　
　　3．371　產(chǎn)品銷售收入
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入帳；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；
　　
　　④確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；
　　
　?、趯⒈灸甓鹊匿N售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；
　　
　　（3）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
　　
　　④抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；
　　
　　⑤實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整；
　　
　?、藿Y(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷
　　
　　售；
　　
　?、邫z查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；
　　
　?、鄼z查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；
　　
　?。?）驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當披露。
　　
　　3．372　產(chǎn)品銷售成本
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷售成本的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；
　　
　　④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、僦苯硬牧铣杀荆?
　　
　　抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；
　　
　　分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；
　　
　　抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；
　　
　　對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。
　　
　?、谥苯尤斯こ杀荆?
　　
　　抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；
　　
　　將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；
　　
　　分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；
　　
　　結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；
　　
　　對采用標準成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。
　　
　?、壑圃熨M用：
　　
　　獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；
　　
　　審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；
　　
　　必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；
　　
　　對于采用標準成本法的，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。
　　
　　④產(chǎn)品銷售成本：
　　
　　獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；
　　
　　編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；
　　
　　分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；
　　
　　結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；
　　
　　檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。
　　
　?、蒡灻鳟a(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．373　產(chǎn)品銷售費用
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①獲取或編制產(chǎn)品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、趯⒈灸甓犬a(chǎn)品銷售費用與上年度的產(chǎn)品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　?、圻x擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　?、茯灻鳟a(chǎn)品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。
　　
　　3．374　產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、俑鶕?jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納消費稅稅額；
　　
　　②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；
　　
　?、蹤z查城建稅、教育費附加的計算是否正確；
　　
　?、茯灻鳟a(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．375　其他業(yè)務(wù)利潤
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定其他業(yè)務(wù)利潤的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定其他業(yè)務(wù)利潤在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、佾@取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、诔椴榇箢~其他業(yè)務(wù)收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計算是否正確，會計處理是否正確；
　　
　?、蹖Ξ惓５钠渌麡I(yè)務(wù)收支項目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；
　　
　　④驗明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．376　管理費用
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定管理費用的記錄是否完整；
　　
　　②確定管理費用的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、佾@取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、趯⒈灸甓裙芾碣M用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　?、圻x擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　?、茯灻鞴芾碣M用是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．377　財務(wù)費用
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定財務(wù)費用的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定財務(wù)費用的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定財務(wù)費用在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、佾@取或編制財務(wù)費用明細表，檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　　②將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用進行比較，并將本年度各個月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
　　
　　③選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；
　　
　?、軐彶閰R兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；
　　
　?、蒡灻髫攧?wù)費用是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．378　投資收益
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定投資收益的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定投資收益的計算是否正確；
　　
　　（3）確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、跈z查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當；
　　
　?、垓灻魍顿Y收益是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．379　營業(yè)外收入
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定營業(yè)外收入的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定營業(yè)外收入的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、诔椴榇箢~營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；
　　
　?、垓灻鳡I業(yè)外收入是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．380　營業(yè)外支出
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定營業(yè)外支出的計算是否正確；
　　
　　③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、佾@取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細帳和總帳核對相符；
　　
　?、诔椴榇箢~營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；
　　
　?、垓灻鳡I業(yè)外支出是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．381　以前年度損益調(diào)整
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；
　　
　?、诖_定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、賹彶橐郧澳甓葥p益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確；
　　
　?、趯χ卮笳{(diào)整事項，應(yīng)逐項核實其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計算是否正確，并取證；
　　
　　③驗明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當披露。
　　
　　3．382　所得稅
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；
　　
　　②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確；
　　
　?、鄞_定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢崙?yīng)交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。
　　
　?、诖_定應(yīng)納稅所得額，核實本年應(yīng)交所得稅。
　　
　　③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。
　　
　?、芨鶕?jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會計法的，應(yīng)檢查時間性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負擔部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計入本年所得稅。
　　
　?、輽z查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。
　　
　?、掾灻魉枚愂欠褚言趽p益表上恰當披露。
　　
　　4．完成審計工作
　　
　　4．1　審核關(guān)聯(lián)交易
　　
　?。?）檢查被審計單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的債權(quán)債務(wù)是否真實，并函證；
　　
　　（2）檢查被審計單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費用，其作價是否公平、合
　　
　　理，憑證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準；
　　
　　（2）對重大的關(guān)聯(lián)交易，逐項追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；
　　
　　（4）向管理當局索取關(guān)聯(lián)交易聲明書；
　　
　?。?）驗明關(guān)聯(lián)交易是否已在會計報表附注中充分披露。
　　
　　4．2　關(guān)注期后事項
　　
　?。?）取得并審閱董事會和管理當局的會議記錄，查明截止日后發(fā)生的對本年度會計報表產(chǎn)生重大影響的事項，如重大的建設(shè)項目、自然災(zāi)害、重大的融資和投資活動、企業(yè)合并與分立、重大經(jīng)濟糾紛、重大購銷合同、主要顧客破產(chǎn)等事項：
　　
　　（2）結(jié)合年末帳戶余額審計，對期后事項進行審核，著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)；
　　
　?。?）查閱截止日后的財務(wù)承諾；
　　
　?。?）向管理當局索取關(guān)于期后事項的聲明書；
　　
　?。?）驗明期后事項是否已作充分披露。
　　
　　4．3　關(guān)注或有損失
　　
　?。?）審閱截至審計外勤工作完成日止各次董事會紀要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔保等或有損失事項；
　　
　?。?）會同管理當局商討或向其詢問在確定、評價與控制或有負債方面的有關(guān)方針政策和工作程序；
　　
　?。?）向被審計單位的法律顧問或律師了解對結(jié)帳日就已存在的、以及結(jié)帳日后發(fā)生的重大法律訴訟；
　　
　　（4）向管理當局索取關(guān)于或有損失事項的聲明書；
　　
　　（5）驗明或有損失事項是否已作充分披露。
　　
　　4．4　評估持續(xù)經(jīng)營能力
　　
　?。?）根據(jù)會計報表項目的審計結(jié)果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；
　　
　?。?）如被審計單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。
　　
　　4．5　完成審計外勤工作
　　
　　4．51　向委托人提出調(diào)整會計報表的建議
　　
　　4．511　在審計報告編制之前，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位介紹審計情況。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合會計準則及相關(guān)會計法規(guī)，需要調(diào)整會計報表的重大事項，注冊會計師應(yīng)以書面形式提出調(diào)整會計報表的建議。
　　
　　4．512　調(diào)整建議通常以"調(diào)整分錄匯總表"或"審計差異匯總表"的形式提出。
　　
　　4．513　編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計單位采納調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)據(jù)以編制試算平衡工作底稿。對于已調(diào)整的事項不應(yīng)再在審計報告及其附件中列出。
　　
　　4．52　未調(diào)整事項的處理
　　
　　4．521　被審計單位未采納調(diào)整建議時，注冊會計師應(yīng)對未接受調(diào)整事項進行整理，并作出書面記錄（包括未接受的理由）。
　　
　　4．522　在草擬審計報告時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。
　　
　　4．53　審計總結(jié)
　　
　　4．531　注冊會計師在完成審計外勤工作后，應(yīng)當根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　　
　?。?）序言。闡述被審計單位背景信息及重要會計政策的變更情況，審計計劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。
　　
　　（2）審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項以及需要主任會計師注意的其他重大事項等。
　　
　?。?）審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告類型。
　　
　　4．54　取得被審計單位管理當局的聲明書
　　
　　4．541　被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據(jù)，注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)向被審計單位管理當局取得聲明書，以明確會計責(zé)任與審計責(zé)任。
　　
　　4．542　管理當局聲明書應(yīng)包括以下基本要素：
　　
　?。?）標題：××公司管理當局聲明書；
　　
　　（2）抬頭：致××注冊會計師（或呈××?xí)嫀熓聞?wù)所）；
　　
　?。?）正文：根據(jù)注冊會計師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項聲明；
　　
　?。?）日期：被審計單位管理當局聲明書的日期應(yīng)與審計報告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生誤差；
　　
　?。?）簽章：被審計單位管理當局主要負責(zé)人簽名并加蓋被審計單位公章。
　　
　　4．543　管理當局聲明書正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　　
　?。?）已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責(zé)
　　
　?。?）財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查；
　　
　?。?）股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱；
　　
　?。?）被審計年度的所有交易事項均已入帳；
　　
　?。?）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查；
　　
　?。?）期后事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；
　　
　?。?）對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整；
　　
　　（8）無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；
　　
　?。?）無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況；
　　
　?。?0）無重大的不確定事項；
　　
　?。?1）其他須作聲明的事項。
　　
　　4．544　如果管理當局拒絕提供注冊會計師認為是必要的聲明，可將其視為是對其審查范圍的一種限制。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)考慮這一拒絕對審計報告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計意見的類型和措辭。
　　
　　5．審計報告
　　
　　5．1　審計報告的編制要求
　　
　　5．11　注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照《獨立審計具體準則第7號＆#0；＆#0；審計報告》的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見。
　　
　　5．12　審計報告應(yīng)當以書面形式出具，并清晰地表達注冊會計師對已審會計報表的意見。
　　
　　5．13　注冊會計師應(yīng)謹慎地作出專業(yè)判斷，以確定審計意見的類型和措辭。
　　
　　5．14　審計報告需發(fā)表保留意見，否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)當清晰地陳述其理由。
　　
　　5．15　注冊會計師明知應(yīng)當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。
　　
　　5．2　審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型
　　
　　5．21　審計報告的內(nèi)容：
　　
　?。?）標題：審計報告。
　　
　　（2）收件人：審計業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱。
　　
　?。?）范圍段：
　　
　　①審計范圍：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫明已審計會計報表名稱，反映的日期或期間，一般描述為"我們接受委托，審計了××公司19××年12月31日的資產(chǎn)負債表及19××年度損益表和財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）"。
　　
　?、跁嬝?zé)任與審計責(zé)任：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會計責(zé)任與審計責(zé)任，
　　
　　一般描述為："這些會計報表由××公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表表示審計意見"。
　　
　?、蹖徲嬕罁?jù)：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計所遵循的準則，即中國注冊會計師獨立審計準則，一般描述為"我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的"。
　　
　?、芤褜嵤┑闹饕獙徲嫵绦颍簩徲媹蟾鎽?yīng)在范圍段內(nèi)說明所實施的主要審計
　　
　　程序，一般描述為："在審計過程中，我們結(jié)合××公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序"。
　　
　?。?）意見段：
　　
　　審計報告應(yīng)當在意見段清晰地發(fā)表注冊會計師對已審會計報表的意見，這些意見包括：
　　
　　①會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；
　　
　?、跁媹蟊碓谒兄卮蠓矫媸欠窆实胤从沉吮粚徲媶挝毁Y產(chǎn)負債表日的
　　
　　財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；
　　
　　③會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。
　　
　　（5）說明段：
　　
　　如果注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由及其對會計報表反映的影響程度。
　　
　　注冊會計師出具無保留意見審計報告，一般不設(shè)說明段。如果注冊會計師認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。
　　
　?。?）簽章和會計師事務(wù)所地址：審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標明會計師事務(wù)所的地址。為明確注冊會計師的責(zé)任，審計報告通常由兩名承辦注冊會計師簽章。
　　
　?。?）報告日期：即注冊會計師完成外勤審計工作的日期。
　　
　　5．22　注冊會計師發(fā)表的審計意見可分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見。
　　
　　5．221　出具無保留意見的審計報告要同時符合下述情況：
　　
　?。?）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；
　　
　?。?）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
　　
　?。?）會計處理方法的選用符合一貫性原則；
　　
　?。?）注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；
　　
　?。?）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。
　　
　　出具無保留意見報告時，應(yīng)以"我們認為"作為意見段的開頭，并使用"在所有重大方面公允地反映了"等專業(yè)術(shù)語。
　　
　　5．222　當已審計的會計報表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時，注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告：
　　
　?。?）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；
　　
　　（2）因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；
　　
　?。?）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。
　　
　　出具保留意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用"除存在上述問題以外"、"除上述問題造成的影響以外"或"除上述情況待定以外"等專業(yè)術(shù)語。
　　
　　5．223　當存在下述情況之一時，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告：
　　
　?。?）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；
　　
　?。?）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。
　　
　　出具否定意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用"由于上述問題造成的重大影響"、"由于受到前段所述事項的影響"等專業(yè)術(shù)語。
　　
　　5．224　注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告。
　　
　　出具拒絕表示意見審計報告時，應(yīng)于意見段前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用"由于審計范圍受到嚴重限制"、"由于無法實施必要審計程序"、"由于無法獲取必要審計證據(jù)"、"我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見"等專業(yè)術(shù)語。
　　
　　5．3　審計報告范式
　　
　　5．31　無保留意見審計報告范式
　　
　　審計報告ABC（股份）有限（責(zé)任）公司董事會（全體股東）：（范圍段例式）我們接受委托，審計了貴公司19××年12月31日的資產(chǎn)負債表及19××年度損益表和財務(wù)狀況變動表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。
　　
　?。ㄒ庖姸卫剑?
　　
　　我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《××企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司19××年12月31日的財務(wù)狀況及19××年度經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所（蓋章）
中國注冊會計師：（簽名、蓋章）
　　中國　 北京 19××年×月×日