第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要，進一步提高企業(yè)會計報表質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)[1996]16號），制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于以下商品流通企業(yè)：

　?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)；

　　（二）國家出資額所占比例超過50％或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的公司制企業(yè)，包括有限責任公司、國有獨資公司和股份有限公司。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　（三）以上商品流通企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資企業(yè)及其所屬企業(yè)以及以商品流通為主營業(yè)務(wù)的其他商品流通企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。供銷合作社企業(yè)以及股份合作制、集體所有制商品流通企業(yè)可以比照執(zhí)行。

　　第三條 對企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計的工作，由企業(yè)主管財政機關(guān)組織實施，注冊會計師協(xié)會予以配合。

　　企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)稱會計師事務(wù)所）對其年度會計報表進行審計，及時提供審計所需的財務(wù)、會計等資料，并對審計工作予以必要配合。

　　接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)按國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認真進行審計，按業(yè)務(wù)約定書的要求完成審計工作。

　　第四條 企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，形成真實、合法、完整的會計資料，承擔相應(yīng)的會計責任。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財務(wù)、會計法規(guī)規(guī)定及財政機關(guān)有關(guān)企業(yè)年度財務(wù)報告編制工作的要求，及時、認真做好年度財務(wù)報告的編制工作，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，充分說明主管財政機關(guān)要求的各項經(jīng)濟指標和有關(guān)財務(wù)事項，并重點披露以下事項：

　?。ㄒ唬┐娣艜r間超過三年的存貨；逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款以及逾期或收匯期超過三年以上的應(yīng)收外匯帳款。

　　（二）提供抵押、對外擔保、票據(jù)貼現(xiàn)等或有負債。

　　（三）企業(yè)固定資產(chǎn)與對外長期投資的規(guī)模、主要內(nèi)容及管理情況。

　?。ㄋ模┲饕P(guān)聯(lián)方關(guān)系及商品購銷、資金融通、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等關(guān)聯(lián)方交易情況。

　?。ㄎ澹┲鞴茇斦C關(guān)要求的其他重要事項。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)與符合規(guī)定的會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。

　　除經(jīng)主管財政機關(guān)批準外，企業(yè)不得委托本企業(yè)主管部門興辦的會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　第七條 企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)約定書的要求，及時、足額支付審計費用，計入管理費用。

　　會計師事務(wù)所收取的審計費用，必須符合有關(guān)規(guī)定和原則，不得以自行降低收費等不正當手段爭攬業(yè)務(wù)。

　　第八條 承辦本辦法規(guī)定的企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，必須具備國家法律、法規(guī)規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格。同時具備以下條件：

　?。ㄒ唬┏修k企業(yè)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上，且具有健全的內(nèi)部管理制度。

　?。ǘ┏修k大型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)在15名以上，專業(yè)助理人員在30名以上，職業(yè)風險基金和事業(yè)發(fā)展基金之和在150萬元上，并且近三年沒有違反職業(yè)道德和違法執(zhí)業(yè)行為。

　　（三）承辦企業(yè)審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律、法規(guī)規(guī)定取得執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好的專業(yè)人員

　　第九條 會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

　　第十條 除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承提試點企業(yè)年度報表審計業(yè)務(wù)。

　　第十一條 實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，對納入合并會計報表合并范圍的子公司數(shù)量較多、分布較廣或者某些業(yè)務(wù)專業(yè)性、政策性較強的，可以實行多個會計師事務(wù)所聯(lián)合審計。

　　實施聯(lián)合審計時，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所應(yīng)承擔至少60％的業(yè)務(wù)，并進行全部審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，統(tǒng)一出具審計報告。

　　第十二條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)遵照獨立、客觀、公正的原則，嚴格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則以及其他職業(yè)規(guī)范，對企業(yè)年度會計報表進行審計，按業(yè)務(wù)約定書的要求及時出具審計報告，并對審計報告的真實性、合法性承擔相應(yīng)的法律責任。

　　第十三條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進行審計。對企業(yè)潛虧、資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)收補貼款等特殊事項的處理，應(yīng)以企業(yè)主管財政機關(guān)的審批意見為依據(jù)。

　　注冊會計師在實施審計過程中，對企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進行調(diào)整或提出明確的調(diào)整意見；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認為該事項屬于規(guī)范的要求，在審計報告中予以披露。

　　注冊會計師對企業(yè)示意作不實或不當證明以及提出其他不合理要求的，應(yīng)予以拒絕；由于企業(yè)故意不提供會計資料和文件，影響注冊會計師正常審計，注冊會計師應(yīng)對涉及的有關(guān)事項提出保留意見。

　　第十四條 注冊會計師在審計過程中，應(yīng)當根據(jù)主管財政機關(guān)的要求，對下列內(nèi)容予以關(guān)注：

　?。ㄒ唬┖喜媹蟊淼暮喜⒎秶暗咒N事項和抵銷方法，并抽查至少10％的子公司的個別會計報表。

　　（二）財政撥款或財政借款占總投資50％以上的在建工程項目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括因毀損、報廢、自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)損失；因盤虧、庫存損耗、貪污被資、霉變銹蝕、拆零殘損、自然淘汰、自然災(zāi)害等造成的存貨損失；壞帳損失；路途轉(zhuǎn)讓或到期收回的投資損失；因承擔連帶經(jīng)濟責任而發(fā)生的對外擔保損失。但企業(yè)在入帳處理時已委托審計的，不再審計。

　?。ㄋ模┐龜傎M用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢的主要內(nèi)容及其會計處理方法。

　　（五）應(yīng)收未收出口退稅及本期已出口商品未申報出口退稅的增值稅進項稅額。

　?。┢髽I(yè)從事證券買賣、期貨交易、外匯交易等高風險業(yè)務(wù)的情況。

　?。ㄆ撸浹a虧損、投資損益、營業(yè)外支出、費用開支等方面有關(guān)納稅調(diào)整情況。但企業(yè)在納稅時已委托審計的，不再審計。

　?。ò耍┲鞴茇斦C關(guān)要求的其他重要事項。

　　第十五條 注冊會計師和會計師事務(wù)所完成審計業(yè)務(wù)后，應(yīng)對企業(yè)會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，并對企業(yè)披露的以下有關(guān)事項加注重要事項說明：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重及長期投資相當于所有者權(quán)益的比例；

　　（二）庫存商品的存放時間超過三年的數(shù)量和比重；

　?。ㄈ?yīng)收帳款的帳齡分析情況以及應(yīng)收外匯收款收匯時間超過三年及逾期超過三年的數(shù)量、比重、主要收匯方式、帳面匯率等。

　　第十六條 具備資產(chǎn)評估資格的會計師事務(wù)所接受有國際投融資、國際貿(mào)易、國際經(jīng)濟技術(shù)合作、國際招標投標等經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托，除按本辦法規(guī)定對其年度會計報表進行審計，出具審計報告外，還可以按國際慣例評估其商譽、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)，并出具僅限于對境外使用的審計報告。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)將經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師的審計報告在規(guī)定時間內(nèi)報送主管財政機關(guān)，并按主管財政機關(guān)確認的批復(fù)文件調(diào)整會計帳目。

　　對所屬子公司較多、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可以在規(guī)定的年度會計報表報送日期順延40天之內(nèi)補充報送注冊會計師的審計報告。

　　為了保證按時完成審計工作，企業(yè)與會計師事務(wù)所可以約定在會計年度結(jié)束之前進行預(yù)審。

　　第十八條 企業(yè)主管財政機關(guān)要認真做好企業(yè)年度財務(wù)報告的批復(fù)工作，正確處理年度會計報表編制過程中的有關(guān)財務(wù)會計問題。審批時，要嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師的審計報告代替批復(fù)。

　　在企業(yè)財務(wù)報告批復(fù)前，企業(yè)主管財政機關(guān)認為審計報告不符合本辦法規(guī)定要求的可要求會計師事務(wù)所進行補充。

　　第十九條 對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機關(guān)應(yīng)建立復(fù)查制度，復(fù)查比例不低于10％，以驗證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　對企業(yè)年度會計報表的復(fù)查，可采取企業(yè)主管財政機關(guān)直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所審計的辦法。

　　第二十條 企業(yè)編制的會計報表有弄虛作假行為或拒絕提供有關(guān)會計資料和文件，示意作虛作假或不實報告，妨礙注冊會計師辦理審計業(yè)務(wù)的，由主管財政機關(guān)依法進行處理。

　　第二十一條 會計師事務(wù)所和注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則及其他執(zhí)業(yè)規(guī)范，因過失或其他原因出具不實或內(nèi)容虛假審計報告的，依法追究其法律責任。

　　第二十二條 會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀、違規(guī)行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　第二十三條 本辦法由財政部負責解釋。

　　第二十四條 本辦法自發(fā)布之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政機關(guān)可結(jié)合各地區(qū)的實際情況制定具體的實施辦法。