第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對期初余額的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。本準(zhǔn)則所稱首次接受委托，是指會計師事務(wù)所在被審計單位上期會計報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務(wù)所審計的情況下接受的審計委托。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。

　　第六條 注冊會計師進(jìn)行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。

　　第七條 如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，但應(yīng)征得被審計單位同意。前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。

　　第三章 審計程序

　　第八條 注冊會計師對期初余額進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：

　　（一）期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

　?。ǘ┥掀谄谀┯囝~已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/P>

　?。ㄈ┥掀谧裱饲‘?dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致。

　　第九條 注冊會計師在確定期初余額的審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┥掀谶x用的會計政策；

　?。ǘ┥掀跁媹蟊硎欠窠?jīng)過其他會計師事務(wù)所審計；

　?。ㄈ媹蟊眄椖康男再|(zhì)及在本期會計報表中被錯報、漏報的風(fēng)險；

　?。ㄋ模┢诔跤囝~對本期會計報表的影響程度。

　　第十條 如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。

　　第十一條 如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期初余額實施以下審計程序：

　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝还芾懋?dāng)局；

　　（二）審閱上期會計資料及相關(guān)資料；

　?。ㄈ┩ㄟ^對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實；

　　（四）補(bǔ)充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。

　　第四章 審計結(jié)論及處理

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。

　　第十三條 如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第十四條 如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。

　　第十五條 如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

　　第五章 附則

　　第十六條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第十七條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。