正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財政部令第48號文件”規(guī)定，本文件廢止。

　　本序言旨在說明中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則（以下簡稱“獨(dú)立審計準(zhǔn)則”）的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進(jìn)行解釋。

　　本序言由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　一、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)

　　1.獨(dú)立審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定。

　　2.制定獨(dú)立審計準(zhǔn)則的目標(biāo)：

　?。?）建立執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。

　?。?）促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　?。?）明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　?。?）建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　二、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的體系

　　1.獨(dú)立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

　　2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：

　?。?）獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

　　（2）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計實務(wù)公告獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。

　?。?）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。

　　三、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的約束力

　　1.獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，各會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

　　2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

　　四、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的適用范圍

　　1.獨(dú)立審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.注冊會計師對被審計單位進(jìn)行獨(dú)立審計時，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則。

　　3.在特定情況下，注冊會計師可以應(yīng)用獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　五、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定與咨詢組織

　　1.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后施行。

　　2.中國注冊會計師協(xié)會成立獨(dú)立審計準(zhǔn)則組，負(fù)責(zé)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的起草工作。獨(dú)立審計準(zhǔn)則組成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　3.財政部成立獨(dú)立審計準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　4.財政部成立獨(dú)立審計準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會計職業(yè)組織、國際會計師事務(wù)所等方面的專家組成。

　　六、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂程序

　　1.選定項目。獨(dú)立審計準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計準(zhǔn)則備選項目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財政部審批立項。

　　2.擬訂初稿。獨(dú)立審計準(zhǔn)則組根據(jù)確定的項目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨(dú)立審計準(zhǔn)則組修訂后，向財政部提交征求意見稿。

　　3.征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面意見。

　　4.修改定稿。獨(dú)立審計準(zhǔn)則組根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨組及有關(guān)方面意見后定稿。

　　5.發(fā)布。財政部批準(zhǔn)發(fā)布獨(dú)立審計準(zhǔn)則。

　　6.修訂。獨(dú)立審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)修訂，財政部批準(zhǔn)發(fā)布。