財(cái)會(huì)協(xié)字[1995]48號(hào)
頒布時(shí)間:1995-12-25 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù),保證審計(jì)證據(jù)的充分與適當(dāng)性,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性,是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。
本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián),并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),可以參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷,確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。
第六條 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言,當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí),所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素:
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
?。ǘ┚唧w審計(jì)項(xiàng)目的重要程度;
?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn);
?。ㄋ模徲?jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊;
?。ㄎ澹徲?jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測(cè)試還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,都應(yīng)考慮樣本的代表性。
第九條 通過符合性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng):
(一)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在;
?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度是否有效;
(三)相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。
第十條 通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng):
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在;
?。ǘ┵Y產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位;
(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān);
(四)是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng);
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng);
?。┦杖肱c費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期,并相互配比;
?。ㄆ撸?huì)計(jì)記錄是否正確;
?。ò耍?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。
第十一條 審計(jì)證據(jù)的可靠程度通??蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷:
?。ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠;
?。ǘ┩獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠;
?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠;
?。ㄋ模﹥?nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠;
?。ㄎ澹┎煌瑏碓椿虿煌再|(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí),審計(jì)證據(jù)更為可靠。
第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),可以考慮成本效益原則,但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目,不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獲取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿中予以清晰、完整地記錄。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng),應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù),以證實(shí)或消除疑慮;如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù),或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第三章 取證方法
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù):
?。ㄒ唬z查;
?。ǘ┍O(jiān)盤;
(三)觀察;
?。ㄋ模┎樵兗昂C;
?。ㄎ澹┯?jì)算;
?。┓治鲂詮?fù)核。
第十七條 檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。
第十八條 監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/P>
注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí),應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
第十九條 觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)容控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
第二十條 查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。
第二十一條 函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù),應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
第二十二條 計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。
第二十三條 分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析,包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),可以同時(shí)采用上述方法。
第四章 附則
第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃