一、問題

　　1.雖然《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》第16段提到《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》規(guī)定的合并程序，但它并沒有對(duì)投資者（或其合并子公司）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的逆流或順流交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失的剔除，給予明確的指南。逆流 交易指諸如將資產(chǎn)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷往投資者（或其合并子公司）；而順流交易則指諸如將資產(chǎn)從投資者（或其合并子公司）銷往聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　2.問題是，投資者應(yīng)剔除多少由其（或其合并子公司）與按權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失。

　　二、結(jié)論

　　3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資者（或其合并子公司）和聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的逆流或順流交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失，應(yīng)按投資者在該聯(lián)營(yíng)企業(yè)所占的權(quán)益份額予以剔除。

　　4.在交易表明所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，不應(yīng)剔除未實(shí)現(xiàn)損失。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　5.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》第16段指出，就子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)而言，許多合并程序是類似的。對(duì)于子公司，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》第17段要求公司間交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失應(yīng)全額剔除。但是，與子公司不同的是，聯(lián)營(yíng)企業(yè)不在投資者的控制下。

　　6.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第32段允許合營(yíng)方采用權(quán)益法核算其在聯(lián)合控制的企業(yè)中的權(quán)益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第39段和第40段要求按比例剔除與合營(yíng)企業(yè)之間的交易形成的公司間利潤(rùn)和損失?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》就公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失的剔除問題，為聯(lián)合控制下的企業(yè)所作規(guī)定的基本原理，也適用于重大影響下的企業(yè)。此外，一致地運(yùn)用權(quán)益法，就要求與合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易形成的公司間利潤(rùn)和損失，按同樣的方法進(jìn)行處理。

　　7.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第39段和第40段要求，合營(yíng)方與合營(yíng)企業(yè)之間的交易形成的未實(shí)現(xiàn)損失，表明流動(dòng)資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值減少或長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面金額非暫時(shí)性下跌時(shí)，該未實(shí)現(xiàn)損失應(yīng)立即予以確認(rèn)。同樣的原理也適用于投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年7月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年1月1日或以后開始的期間。鼓勵(lì)提早運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》）