一、問題

　　1.在就新的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)或續(xù)租業(yè)務(wù)進(jìn)行談判時(shí)，為了達(dá)成租賃協(xié)議，出租人可能會提出一些鼓勵措施。例如，由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人某些費(fèi)用或預(yù)先支付一筆現(xiàn)金（例如，重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用或與承租人預(yù)先存在的租賃協(xié)議有關(guān)的費(fèi)用）。也有可能在租賃初期免租或減租等。

　　2.問題是，承租人如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)經(jīng)營租賃中的鼓勵措施。

　　二、結(jié)論

　　3.所有新的經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施都應(yīng)作為同意使用租賃資產(chǎn)凈對價(jià)的組成部分，不論鼓勵措施的性質(zhì)、形式或支付時(shí)間。

　　4.在租賃期內(nèi)，出租人應(yīng)將鼓勵措施的成本總額作為租金收益的減項(xiàng)按直線法予以確認(rèn)，除非其它的系統(tǒng)基礎(chǔ)能夠表明租賃資產(chǎn)利益減少的時(shí)間模式。 　　5.在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)將鼓勵措施的收益總額作為租金費(fèi)用的減項(xiàng)按直線法予以確認(rèn)，除非其它的系統(tǒng)基礎(chǔ)能夠表明承租人使用租賃資產(chǎn)取得收益的時(shí)間模式。

　　6.承租人將發(fā)生的費(fèi)用，包括與預(yù)先存在租賃協(xié)議有關(guān)的費(fèi)用（例如，中止、重新安置、租賃物改良費(fèi)用等）和已通過鼓勵措施有效補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，按照適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.《國際會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第35段指出，如果資料想要如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須考慮它們的這實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形成進(jìn)行核算和反映。《國際會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第20（2）②段也要求采用反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)政策。

　　8.《國際會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第22段和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂）》第25段要求財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃（1997年修訂）》第25段和第42段規(guī)定了出租人和承租人確認(rèn)經(jīng)營租賃中的應(yīng)付、應(yīng)收金額的基礎(chǔ)。

　　9.經(jīng)營租賃協(xié)議的基本實(shí)質(zhì)是承租人和出租人在特定時(shí)間內(nèi)以貨幣凈額為對價(jià)交換資產(chǎn)使用權(quán)。承租人或出租人確認(rèn)凈額的會計(jì)期間不受協(xié)議形式和支付時(shí)間的影響。作為新的經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施，出租人支付的款項(xiàng)或?yàn)槌凶馊酥Ц兜目铐?xiàng)，或出租人在租金費(fèi)用中的折讓，是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收或應(yīng)付凈額不可或缺的一部分。

　　10.出租人由于新簽經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施而發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)作為初始費(fèi)用的一部分，按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃（1997年修訂）》第44段，初始費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生期內(nèi)在利潤表中確認(rèn)為費(fèi)用。例如直接管理費(fèi)用、廣告費(fèi)用、咨詢費(fèi)和法律費(fèi)等；而經(jīng)營租賃中的鼓勵措施實(shí)質(zhì)上是使用租賃資產(chǎn)的對價(jià)。

　　11.承租人自身發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)采用適用的確認(rèn)條款進(jìn)行核算。例如，重新安置成本應(yīng)作為利潤表中的費(fèi)用項(xiàng)目在發(fā)生期間內(nèi)予以確認(rèn)。此類費(fèi)用的會計(jì)核算并不依賴于其是否通過鼓勵措施協(xié)議得到有效償還，因其與使用租賃資產(chǎn)的對價(jià)無關(guān)。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告適用于1999年1月1日或以后開始的租賃期間。

　　附錄

　　本附錄只是說明性的，并不構(gòu)成解釋公告的一部分。本附錄的目的是說明本解釋公告的運(yùn)用，以明晰其含義。

　　解釋公告第15號運(yùn)用舉例

　　例1.某企業(yè)同意與新出租人簽訂出租協(xié)議。作為鼓勵措施，出租人愿為企業(yè)支付重新安置費(fèi)用。承租方遷移費(fèi)用為1000.新的租賃期為10年，固定租金為每年2000.

　　會計(jì)處理如下：

　　承租人第一年確認(rèn)重新安置費(fèi)用1000.對價(jià)物凈值19000.系10年租賃期租金總和減去重新安置費(fèi)1000.出租人和承租人都應(yīng)按照本解釋公告第4段和第5段采用單一攤銷法在租賃期10年內(nèi)確認(rèn)租賃對凈值19000.

　　例2.某企業(yè)同意與新的出租人簽訂出租協(xié)議。作為鼓勵措施出租人同意在租賃期的頭三年免收租賃費(fèi)。新的租賃期為20年，固定租金為每年5000.

　　會計(jì)處理如下：

　　對價(jià)物凈值85000，系17年租金總和。出租人和承租人都應(yīng)按照本解釋公告第4段和第5段采用單一攤銷法在租賃期20年內(nèi)確認(rèn)租賃對價(jià)凈值85000.（參考資料：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃（1997年修訂）》）