一、問題

　　1.對于合營者與合營企業(yè)之間的投入和銷售，《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段指出：如果合營者向合營企業(yè)投入或銷售資產(chǎn)，交易中任一部分利得或損失的確認應(yīng)反映交易的實質(zhì).此外，《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第19段指出，共同控制實體是一種涉及建立公司、合伙或其他實體的合營，每個合營者在其中擁有一份權(quán)益.對于確認向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失，不存在明確的指南。

　　2.對共同控制實體的投入是合營者轉(zhuǎn)讓以換取共同控制實體的權(quán)益。這樣的投入可能采取多種形式。合營者對共同控制實體的投入可能在建立共同控制實體時發(fā)生，或者在以后發(fā)生。合營者轉(zhuǎn)讓此資產(chǎn)作為對共同控制實體投入而收取的對價，也可能包括現(xiàn)金或不取決于共同控制實體未來現(xiàn)金流量的其他對價附加對價）。

　　3.問題是：

　　（1）在利潤表中，合營者應(yīng)在何時確認向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)以換取實體權(quán)益而產(chǎn)生的利得或損失的恰當份額；

　?。?）合營者應(yīng)如何核算附加對價；

　　（3）在合營者的合并財務(wù)報表中，應(yīng)如何列報未確認利得或損失。

　　4.本解釋公告解決合營者向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)的會計處理問題，這種投入是為了換取采用權(quán)益法或比例合并法核算的在共同控制實體中權(quán)益。

　　二、結(jié)論

　　5.在運用《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第31段核算向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)以換取共同控制實體權(quán)益時，合營者應(yīng)在當期的利潤表中確認歸屬于其他合營者權(quán)益的利得或損失部分，除非：

　?。?）與投入的非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給共同控制實體；

　　（2）非貨幣性投入的利得或損失不能可靠地計量；

　?。?）投入的非貨幣性資產(chǎn)與其他合營者投入的非貨幣性資產(chǎn)，如果它們具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有類似的用途、具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有類似的用途、具有相等的公允價值。只有所有的重要組成部分的資產(chǎn)都類似于由其他合營者投入的非傾向性資產(chǎn)，此投入才滿足相似性標準。

　　如果符合（1）-（3）所指的例外，利得或損失應(yīng)視為未實現(xiàn)，因而，不應(yīng)在利潤表中加以確認，除非符合第6段的條款。

　　6.如果除了獲取共同控制實體的權(quán)益以外，合營者獲取的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)不同于其投入的資產(chǎn)，則合營者應(yīng)在利潤表中確認交易產(chǎn)生的利得或損失的恰當份額。

　　7.向共同控制實體投入的非貨幣性資產(chǎn)中的未確認利得或損失應(yīng)抵銷采用比例合并法核算的基礎(chǔ)資產(chǎn)，或采用權(quán)益法核算的投資。在合營者的合并資產(chǎn)負債表中，這些未確認利得或損失不應(yīng)作為遞延利得或損失加以列報。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　8.《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段規(guī)定，如果資產(chǎn)仍保留在合營企業(yè)中，則合營者只應(yīng)確認歸屬于其他合營者權(quán)益的利得或損失部分。如有額外損失，應(yīng)按《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段的規(guī)定加以確認。

　　9.《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段把與所有權(quán)有關(guān)的重大風險或報酬的轉(zhuǎn)移作為確認合營者與合營企業(yè)之間交易產(chǎn)生的利得或損失的一個條件?！秶H會計準則第18號——收入》第16段（1）（4）包含了與所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的例子。類似地，這份指南也適用于確認向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。既然合營者參與了對共同控制實體的共同控制，那么，對于所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)它仍保留部分持續(xù)管理權(quán).但是，這通常并不排除確認利得或損失，因為共同控制沒有達到通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制的程度。

　　10.《國際會計準則——關(guān)于編制和提供財務(wù)報告的框架》第92段指出：如果資產(chǎn)的增加或負債的減少，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的增加，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當在利潤表中確認收益?！秶H會計準則第18號——收入》第14（3）段規(guī)定，在滿足其他條件時，應(yīng)確認銷售商品的收入，如果收入能夠可靠地計量.可靠計量的條款也適用于確認向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。

　　11.《國際會計準則第18號——收入》第12段解釋說，如果商品或勞務(wù)用于交換具有相似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務(wù)，不認為該交易產(chǎn)生了收入.《國際會計準則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第22段指出，一項固定資產(chǎn)可能通過與另一項在同行業(yè)中用途相似且公允價值相等的同類資產(chǎn)相交換而取得。一項固定資產(chǎn)也可能被出售以換取在類似資產(chǎn)上的等價權(quán)益。在這兩種情況下，由于盈利過程沒有完成，因而不確認交易的利得或損失，同樣的理論基礎(chǔ)也適用于投入非貨幣性資產(chǎn)，因為對共同控制實體的投入實質(zhì)上是在共同控制實體層次上換取其他合營者的資產(chǎn)。

　　12.從某種程度上說，合營者在收取共同控制實體權(quán)益以外，也收取現(xiàn)金或與投入的資產(chǎn)不相類似的非傾向性資產(chǎn)，其實現(xiàn)與否不取決于共同控制實體未來的現(xiàn)金流量，則此盈利過程已經(jīng)完成。相應(yīng)地，應(yīng)在當期的凈損益中確認非貨幣性投入的恰當利得部分。

　　13.以遞延項目列報向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的未確認利得或損失是不恰當?shù)?，因為這樣的項目沒有滿足《國際會計準則——關(guān)于編制和提供財務(wù)報告的框架》第53、64段以及第89、91段定義的資產(chǎn)或負債的確認標準。

　　結(jié)論達成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告對1999年1月1日或以后開始的年度財務(wù)報告期間有效，鼓勵提早運用。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》）