一、問題

　　1.企業(yè)可從第三方收到固定資產(chǎn)減值或損失的貨幣性或非貨幣性補償。收到的貨幣性補償常常迫于經(jīng)濟原因而用于修復(fù)已發(fā)生減值的資產(chǎn)，或用于購建新的資產(chǎn)以替換已遭受損失或報廢的資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第16號（1998年修訂）沒有提供如何核算這類貨幣性補償?shù)拿鞔_指南。

　　2.這類情況的例子有：

　?。?）因自然災(zāi)害、偷盜或錯誤操作等原因造成固定資產(chǎn)發(fā)生減值或損失后，保險公司給予賠償；

　?。?）政府對被征用的固定資產(chǎn)給予的補償，如必須于公共目的土地；

　　（3）與非自愿搬遷固定資產(chǎn)有關(guān)的補償，如根據(jù)國家土地政策把設(shè)備從一個指定的市區(qū)搬遷到非市區(qū)；

　?。?）以實物形式全部或部分替換已發(fā)生減值或損失的資產(chǎn)。

　　3.問題是，企業(yè)如何核算：

　?。?）固定資產(chǎn)減值或損失；

　?。?）來自第三方的相關(guān)補償；

　?。?）隨后進(jìn)行的資產(chǎn)修復(fù)、購建。

　　二、結(jié)論

　　4.與向第三方索賠或由第三方支付賠償以及隨后購建替代資產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)減值或損失，為獨立經(jīng)濟事項，應(yīng)單獨核算。應(yīng)單獨核算的經(jīng)濟事項如下：

　　（1）固定資產(chǎn)減值應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行確認(rèn)；固定資產(chǎn)報廢或處置，應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》進(jìn)行確認(rèn)；

　?。?）對減值、損失或報告的固定資產(chǎn)來自第三方的貨幣性或非貨幣性補償，應(yīng)在確認(rèn)時計入利潤表；

　　（3）作為替換而修復(fù)、購建的或作為補償而收到的資產(chǎn)的成本，應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》確定和列報。

　　三、披露

　　5.確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值或損失的貨幣性或非貨幣性補償應(yīng)單獨予以披露。

　　四、結(jié)論依據(jù)

　　6.《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》第56段要求，一旦資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回價值，減值損失應(yīng)予確認(rèn)。在確定資產(chǎn)的可收回價值，減值損失應(yīng)予確認(rèn)。在確定資產(chǎn)的可收回價值時，為修復(fù)減值資產(chǎn)而從第三方收到的補償不包括在內(nèi)。該減值損失及相關(guān)的補償應(yīng)作為獨立事項核算。

　　7.《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第56段要求，固定資產(chǎn)報告或處置產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)在該項目報廢或處置時在利潤表中確認(rèn)為收益或費用。

　　8.《國際會計準(zhǔn)則概念框架》第92段規(guī)定：如果資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的增加，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)收益.這一原理同樣適用于企業(yè)為修復(fù)或替換過去發(fā)生減值、損失或報廢的中宣部而從第三方可收到的補償。

　　9.如果從第三方收到補償與否依賴于是完全由企業(yè)控制的一項或多項未來事項的發(fā)生或不發(fā)生，則該補償為《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》第31段，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)?！秶H會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》第33段規(guī)定當(dāng)收益的實現(xiàn)為基本確定時，則相關(guān)資產(chǎn)不再是或有資產(chǎn)，其確認(rèn)是合適的.

　　10.根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第23段，如果超過現(xiàn)存資產(chǎn)估計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)（扣除確認(rèn)的減值損失）的未來經(jīng)濟利益熱愛可能流入企業(yè)，修復(fù)減值固定資產(chǎn)的支出應(yīng)計入資產(chǎn)的賬面價值中。這樣的費用可能由制造企業(yè)自己引起，或者直接由對此減值補償有責(zé)任的第三方引起。

　　11.根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第7段和第14段，為替換已減值或損失的資產(chǎn)而購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)以成本進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　12.《國際會計準(zhǔn)則第20號-政府補助會計和政府援助的披露》第24段和《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第20段規(guī)范與資產(chǎn)有關(guān)的涉及政府援助和補助的情形。這些情形與本解釋所處理的情形是不相同的。因此，把收到的援助或補助金設(shè)立為補償基金作為遞延收益，或者把援助或補助金從新資產(chǎn)的購建成本中扣除，是不合適的。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年7月

　　生效日期：本解釋公告對從1999年7月1日或以后開始的年度財務(wù)期間生效。鼓勵提早運用。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期掐損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會計處理。（參考資料：《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》）