問題

　　1、在一些情況下，投資者可能會(huì)持有各種按權(quán)益法核算的在聯(lián)營企業(yè)的或合營的財(cái)務(wù)權(quán)益。例如，投資者可能持有的財(cái)務(wù)權(quán)益包括普通股或優(yōu)先股、貸款、預(yù)付款、債務(wù)性證券、獲得普通股的選擇權(quán)或者應(yīng)收賬款。

　　2、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第22段指出，在權(quán)益法下，一旦投資者對(duì)聯(lián)營企業(yè)的虧損分擔(dān)額等于或超過了投資的賬面金額，該投資者通常應(yīng)終止將其對(duì)聯(lián)營企業(yè)的更多虧損分擔(dān)額列人收益表。但是，對(duì)于投資者作出擔(dān)保或其他承諾的聯(lián)營企業(yè)債務(wù)，應(yīng)在投資者已承擔(dān)的義務(wù)或已代聯(lián)營企業(yè)償債的支出范圍內(nèi)，計(jì)提追加損失。

　　3.在權(quán)益法下，問題是：

　?。?）何種財(cái)務(wù)權(quán)益應(yīng)計(jì)人《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第22段所指的投資賬面金額；

　?。?）若企業(yè)持有末計(jì)人投資賬面金額的其他在被投資者中的財(cái)務(wù)權(quán)益，該實(shí)體是否應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)超過投資賬面金額的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營的虧損分擔(dān)額。

　　4.本解釋公告規(guī)范了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中權(quán)益法的應(yīng)用。根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第32段規(guī)定的允許選用的處理方法，采用權(quán)益法報(bào)告其在共同控制實(shí)體權(quán)益的企業(yè)，也適用本解釋公告。

　　結(jié)論

　　5.財(cái)務(wù)權(quán)益可以多種方式進(jìn)行描述，例如，一些權(quán)益被描述為普通股或優(yōu)先股。根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第22段，投資的賬面金額應(yīng)僅包括那些能提供給投資者參與被投資者盈利或虧損以及剩余權(quán)益的無限制權(quán)利的工具的賬面金額。

　　6.如果投資者分擔(dān)的虧損額超過了投資的賬面金額，投資的賬面金額應(yīng)減為零，并應(yīng)終止確認(rèn)更多的虧損，除非投資者對(duì)被投資者負(fù)有義務(wù)或者有義務(wù)履行其曾保證或以其他方式承諾的被投資者的義務(wù)（而不論有無提供資金）。若投資者負(fù)有這樣的義務(wù)，則應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)其對(duì)被投資者虧損的分擔(dān)額。

　　7.根據(jù)本解釋公告第5段，未計(jì)人投資賬面金額的對(duì)被投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益，應(yīng)按照其他適用的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，例如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》以及（在實(shí)施《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》之前尺國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一投資會(huì)計(jì)》（1994年重編）。

　　8.被投資者的持續(xù)虧損應(yīng)被認(rèn)為是在該被投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益，包括根據(jù)本解釋公告第5段計(jì)人投資賬面金額的財(cái)務(wù)權(quán)益和其他財(cái)務(wù)權(quán)益可能已發(fā)生減值的客觀證據(jù)。計(jì)人資產(chǎn)賬面金額的財(cái)務(wù)權(quán)益賬面金額的減值應(yīng)以根據(jù)權(quán)益法下的虧損讕整后的賬面金額為基礎(chǔ)確定。

　　9.如果投資者曾保證或以其他方式承諾了被投資者的義務(wù)或履行被投資者的義務(wù)，那么，除了應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)其對(duì)被投資者虧損的分擔(dān)額之外，投資者還應(yīng)確定按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》是否應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備。（在實(shí)施《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》之前，應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（1994年重編）的要求評(píng)價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)。

　　披露

　　10.如果投資者終止確認(rèn)其對(duì)被投資者的虧損分擔(dān)額，那么，投資者應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披鍺當(dāng)期及累積未確認(rèn)的對(duì)被投資者虧損的分擔(dān)額。

　　結(jié)論依據(jù)

　　11《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》對(duì)權(quán)益法作了定義，并就如何采用權(quán)益法（包括初始成本的分?jǐn)傄约巴顿Y者利潤或虧損份額的后續(xù)確認(rèn)）提供了指南。這些定義和指南也適用于根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)》第32段采用權(quán)益法的合營者。

　　12.根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》提供的指南，被投資者虧損的確認(rèn)與代表投資者在被投資者凈資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的工具有關(guān)。對(duì)被投資者的所有其他財(cái)務(wù)權(quán)益不是投資賬面金額的一部分，應(yīng)按其他適用的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　13《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第22段指出，對(duì)于投資者作出擔(dān)?；蚱渌兄Z的被投資者債務(wù)，應(yīng)在投資者己承擔(dān)的義務(wù)或已代被投資者償債的支出范圍內(nèi)，計(jì)提追加的損失。對(duì)被投資者負(fù)擔(dān)的義務(wù)以及為履行投資者曾保證或承諾的義務(wù)而對(duì)被投資者的支付，實(shí)質(zhì)上與投資者以被投資者的名義承擔(dān)義務(wù)或進(jìn)行支付這類義務(wù)是相同的。因此，對(duì)被投資者負(fù)有義務(wù)以及以任何形式（例如對(duì)被投資者的貸款或預(yù)付款）為義務(wù)提供資金的事實(shí)，不應(yīng)導(dǎo)致虧損確認(rèn)的終止。

　　14.對(duì)于按權(quán)益法核算的財(cái)務(wù)權(quán)益，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第23段要求，如果有跡象表明，對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資可能已發(fā)生減值，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值》確定是否應(yīng)確認(rèn)減值損失。對(duì)于按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》核算的財(cái)務(wù)權(quán)益尺國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第羽號(hào)》第109段要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)是否存在客觀的證據(jù)表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某組金融資產(chǎn)可能已發(fā)生減值。如果存在任何證據(jù)表明可能已發(fā)生減值，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》第111段和117段進(jìn)行相關(guān)的減值測(cè)試。被投資者的持續(xù)虧損就是可能已發(fā)生減值的證據(jù)，并應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的測(cè)試以確定是否應(yīng)確認(rèn)減值費(fèi)用。

　　15.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》規(guī)范了準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括擔(dān)保以及法定或推定義務(wù)。計(jì)量準(zhǔn)備應(yīng)考慮權(quán)益法下已確認(rèn)的被投資方的虧損，并因此避免重復(fù)對(duì)權(quán)益法下已確認(rèn)的虧損計(jì)提準(zhǔn)備。

　　16《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第22段指出，如果被投資者以后有報(bào)告收益，投資者只有在分得的利潤份額與未確認(rèn)的凈損失份額相等后，才能重新開始記錄所得的利潤份額。披露末確認(rèn)的投資者對(duì)被投資者的虧損分擔(dān)額，對(duì)于提供與了解投資狀況有關(guān)的信息是必要的。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1999年8月

　　生效日期：本解釋公告自2000年7月15日起有效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》第46段的過渡性規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。