?。?995年6月公布）

　　目的

　　風(fēng)云變幻的國(guó)際金融市場(chǎng)，導(dǎo)致了各種金融工具的廣泛使用，從諸如債券之類(lèi)的傳統(tǒng)初級(jí)工具，到諸如利率掉期之類(lèi)的各種形式的衍生工具，不一而足。資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)和表外金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量具有相當(dāng)?shù)闹匾?，本?hào)準(zhǔn)則的目的，是為了增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這一重要性的了解。

　　本號(hào)準(zhǔn)則對(duì)表內(nèi)金融工具的呈報(bào)規(guī)定了某些要求，并指出了應(yīng)予以揭示的關(guān)于表內(nèi)（已經(jīng)確認(rèn)）和表外（未經(jīng)確認(rèn)）金融工具的信息。呈報(bào)準(zhǔn)則涉及到金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間的分類(lèi)，有關(guān)利息、股利、損失和利得之間的分類(lèi)，以及金融資產(chǎn)與金融負(fù)債應(yīng)予以相互抵銷(xiāo)的情況等。揭示準(zhǔn)則涉及到關(guān)于影響與金融工具有關(guān)的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的因素，以及適用于這些工具的會(huì)計(jì)政策等方面的信息。此外，本號(hào)準(zhǔn)則還要求揭示這樣一些信息，包括企業(yè)使用金融工具的性質(zhì)和范圍、它們所服務(wù)的業(yè)務(wù)目的、與它們有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理當(dāng)局控制這些風(fēng)險(xiǎn)所使用的政策等。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)在呈報(bào)和揭示關(guān)于各種已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融工具方面的信息時(shí)加以應(yīng)用。但下列項(xiàng)目除外：

　　（1）對(duì)附屬公司的權(quán)益，其定義見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”；

　　（2）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益，其定義見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”；

　　（3）合營(yíng)中權(quán)益，其定義見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)“對(duì)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”；

　　（4）雇主和計(jì)劃中對(duì)雇員就業(yè)后各種福利包括退休金所承擔(dān)的義務(wù)，見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)“退休金費(fèi)用”以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)“退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”；

　?。?）在雇員股票認(rèn)購(gòu)權(quán)和股票購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃下雇主應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；

　　（6）由保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的義務(wù)。

　　2.雖然本號(hào)準(zhǔn)則不適用于企業(yè)對(duì)附屬公司的權(quán)益，但卻適用于母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的所有金融工具，不管這些金融工具是由母公司還是由其附屬公司持有或發(fā)行的。類(lèi)似地，本號(hào)準(zhǔn)則還適用于在合營(yíng)中持有或發(fā)行，并且直接包括在合營(yíng)者財(cái)務(wù)報(bào)表或通過(guò)比例合并包括在合營(yíng)者財(cái)務(wù)報(bào)表中的金融工具。

　　3.保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人承擔(dān)在某一特定期間內(nèi)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的事件或情況所產(chǎn)生的可認(rèn)定損失風(fēng)險(xiǎn)的合同，包括死亡（在年金保險(xiǎn)的情況下涉及年金保險(xiǎn)受益人的生存）、疾病、殘廢、財(cái)產(chǎn)損失、對(duì)他人造成傷害和業(yè)務(wù)中斷等。然可，當(dāng)金融工具采用了保險(xiǎn)合同的形式但是卻主要涉及到金融風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)第43段）的轉(zhuǎn)移時(shí)，例如，由保險(xiǎn)或其他企業(yè)簽發(fā)的某些金融再保險(xiǎn)合同和擔(dān)保投資合同等，本號(hào)準(zhǔn)則的條款還是適用的。具有保險(xiǎn)合同義務(wù)的企業(yè)，在呈報(bào)和揭示與這些義務(wù)有關(guān)的信息時(shí)，應(yīng)考慮應(yīng)用本號(hào)準(zhǔn)則的條款是否合適的問(wèn)題。

　　4.具體涉及到某些金融工具的其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包含了額外的呈報(bào)和揭示方面的要求。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)“退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”，就分別加入了對(duì)融資租賃和退休金計(jì)劃投資方面的特別揭示要求。此外，其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些要求，特別是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)“銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”的一些要求，也適用于金融工具。

　　定義

　　5.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

　　金融工具，是指能對(duì)一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時(shí)又能對(duì)另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合同。

　　金融資產(chǎn)，是指屬于以下各項(xiàng)的任何資產(chǎn)：

　?。?）現(xiàn)金；

　?。?）從另一家企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性權(quán)利；

　?。?）在潛在有利的條件下與另一家企業(yè)交換金融工具的契約性權(quán)利；

　?。?）另一家企業(yè)的權(quán)益工具。

　　金融負(fù)債，是指具有下列契約性義務(wù)的任何負(fù)債：

　?。?）將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另一家企業(yè)的契約性義務(wù)；

　　或（2）在潛在不利的條件下與另一家企業(yè)交換余職工具的契約性義務(wù)。

　　權(quán)益工具，是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的任何合同。

　　貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（也稱(chēng)為貨幣性金融工具），是指可以收到或條要付出固定金額或可確定金額的貨幣的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　公允價(jià)值，是指熟悉任況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。

　　市場(chǎng)價(jià)值，是指在一個(gè)市場(chǎng)上，由于用官全國(guó)工具應(yīng)獲得的或者由于購(gòu)買(mǎi)金田工具應(yīng)付出的金額。

　　6.在本號(hào)準(zhǔn)則中，“合同”是指兩方或兩方以上的各方之間所簽訂的這樣一份協(xié)議，它具有清楚的但又是簽約各方幾乎無(wú)法避免的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因?yàn)檫@種協(xié)議通常具有法律上的強(qiáng)制性。合同，在這里是指金融工具可以采用各種形式，并且不一定需要采用書(shū)面形式。

　　7.在第5段的定義中，“企業(yè)”一詞包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司團(tuán)體和政府代理機(jī)構(gòu)等。

　　8.在對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的定義部分中，本身已包含了金融資產(chǎn)和金融工具的詞語(yǔ)，但這些定義并不是循環(huán)的。當(dāng)存在著交換金融工具的契約性權(quán)利或義務(wù)時(shí)，用以交換的工具就會(huì)產(chǎn)生金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可以建立一連串的契約性權(quán)利或義務(wù)，但它最終將導(dǎo)致現(xiàn)金的收取或支付，或者是權(quán)益工具的購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行。

　　9.金融工具既包括初級(jí)工具，例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和權(quán)益證券等，也包括衍生工具，例如，金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約、利率掉期和貨幣掉期等。衍生金融工具，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，只要滿足金融工具的定義，就應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則處理。

　　10.衍生金融工具產(chǎn)生了某些權(quán)利和義務(wù)，這些權(quán)利和義務(wù)具有在簽約各方之間將所依據(jù)的初級(jí)金融工具所固有的一個(gè)或一個(gè)以上的金融風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移到衍生金融工具上面的效果。在合同開(kāi)始時(shí)，衍生金融工具不會(huì)導(dǎo)致所依據(jù)的初級(jí)金融工具的轉(zhuǎn)移。即使在合同到期時(shí)，這種轉(zhuǎn)移也本一定發(fā)生。

　　11.諸如存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備之類(lèi)的實(shí)物資產(chǎn)以及諸如專(zhuān)利權(quán)和商標(biāo)權(quán)之類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)，不是金融資產(chǎn)。對(duì)這類(lèi)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制，可以創(chuàng)造產(chǎn)生現(xiàn)金流入或增加其他資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，但不會(huì)產(chǎn)生收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)當(dāng)前的權(quán)利。

　　12.諸如預(yù)付費(fèi)用之類(lèi)的資產(chǎn)，因?yàn)槠湮磥?lái)的經(jīng)濟(jì)利益是收取貨物或勞務(wù)，而不是收取現(xiàn)金或其他的金融資產(chǎn)，因此，它們不是金融資產(chǎn)。類(lèi)似地，諸如遞延收入和大多數(shù)擔(dān)保債務(wù)之類(lèi)的項(xiàng)目也不是金融負(fù)債，因?yàn)榕c它們有關(guān)的可能的經(jīng)濟(jì)利益的流出是交付貨物和勞務(wù)，而不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　13.不具有契約性規(guī)定的負(fù)債或資產(chǎn)，例如，作為法定要求的結(jié)果而由政府征收的所得稅等，既不是金融負(fù)債，也不是金融資產(chǎn)。所得稅會(huì)計(jì)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”中涉及。

　　14.不涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契約性權(quán)利和義務(wù)，不屬于金融工具的定義范圍。例如，由商品期貨合同產(chǎn)生的某些契約性權(quán)利（義務(wù)），只能通過(guò)收?。ń桓叮┓墙鹑谫Y產(chǎn)得以了結(jié)。類(lèi)似地，由租用某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃所產(chǎn)生的契約性權(quán)利（義務(wù)），也只能通過(guò)收取（交付）勞務(wù)得以了結(jié)。在以上兩種情況中，一方收取非金融資產(chǎn)或勞務(wù)的契約性權(quán)利以及另一方相應(yīng)的義務(wù)，并不會(huì)為任何一方產(chǎn)生收取、交付或交換金融資產(chǎn)的當(dāng)前的權(quán)利或義務(wù)。

　　15.實(shí)施契約性權(quán)利的能力或滿足契約性義務(wù)的要求，可能是絕對(duì)的；在未來(lái)事件發(fā)生時(shí)，它可能是偶然的。例如，金融擔(dān)保是放款人從擔(dān)保人那里取得的收取現(xiàn)金的契約性權(quán)利，如果借款人無(wú)力償還，擔(dān)保人相應(yīng)的契約性義務(wù)是付款給放款人。由于過(guò)去的交易或事件（假定是擔(dān)保），產(chǎn)生了契約性權(quán)利和義務(wù)，即使放款人實(shí)施其權(quán)利的能力和擔(dān)保人執(zhí)行其義務(wù)的需要，對(duì)借款人將來(lái)無(wú)力償還的情況來(lái)說(shuō)都是偶然的?；蛴械臋?quán)利和義務(wù)滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的定義，雖然許多這樣的資產(chǎn)和負(fù)債并不符合財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　16.企業(yè)發(fā)行或交付自己的權(quán)益工具（如股票選擇權(quán)或認(rèn)股證等）的義務(wù)，本身也是一種權(quán)益工具，并不是金融負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有義務(wù)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。類(lèi)似地，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)向另一方贖回其自己的權(quán)益工具的權(quán)利所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)作為其權(quán)益的減項(xiàng)，而不是作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　17.由于合并一家附屬公司而使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表可能產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益，不是企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”來(lái)反映其他股東在其附屬公司中的權(quán)益和收益。因此，在附屬公司被歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，當(dāng)被母公司所持有，或被母公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)作為少數(shù)股東權(quán)益而與其本身的股東權(quán)益分別列示時(shí)，這種金融工具在合并中會(huì)被剔除。而在附屬公司被歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中仍然被列示為負(fù)債，除非作為集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)余額在合并中剔除。母公司在合并中的會(huì)計(jì)處理，并不影響附屬公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中的呈報(bào)方法。

　　呈報(bào)

　　負(fù)債和權(quán)益

　　18.金融工具的發(fā)行人應(yīng)根據(jù)在初始確認(rèn)時(shí)的契約性安排的實(shí)質(zhì)以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將金融工具或其組成部分劃分為負(fù)債或權(quán)益。

　　19.金融工具的實(shí)質(zhì)，而不是其法律形式，決定著它在發(fā)行人資產(chǎn)負(fù)債表中的分類(lèi)。實(shí)質(zhì)和法律形式通常是一致的，但并不總是一致。例如，一些金融工具采取了權(quán)益的法律形式但實(shí)質(zhì)上卻是負(fù)債。金融工具第一次被確認(rèn)時(shí)，根據(jù)對(duì)其實(shí)質(zhì)所作的評(píng)估，對(duì)金融工具作出分類(lèi)。這種分類(lèi)需要持續(xù)到每一個(gè)隨后的報(bào)告日，直至金融工具從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剔除為止。

　　20.將金融負(fù)債從權(quán)益工具中區(qū)分出來(lái)的關(guān)鍵是，發(fā)行金融工具的一方（發(fā)行人）存在著這樣的契約性義務(wù)，發(fā)行人需要在對(duì)已潛在不利的條件下將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另外一方（持有人），或者是與持有人交換其他金融資產(chǎn)。當(dāng)存在著上述契約性義務(wù)時(shí)，所發(fā)行的金融工具就滿足了金融負(fù)債的定義，不管這種契約性義務(wù)的結(jié)算方式如何。對(duì)發(fā)行人履行義務(wù)的能力的限制，例如，缺乏外幣渠道或需要經(jīng)過(guò)有關(guān)當(dāng)局批準(zhǔn)后才能付款等，并不否定在此工具下發(fā)行人的義務(wù)或持有人的權(quán)利。

　　21.當(dāng)金融工具不產(chǎn)生上述契約性義務(wù)，即發(fā)行金融工具的一方不需要交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者不需要在對(duì)已潛在不利的條件下交換其他金融工具時(shí)，這種金融工具就是權(quán)益工具。雖然權(quán)益工具的持有人有權(quán)收取按比例分配的股利或權(quán)益的其他分配金額，但是發(fā)行人卻并不具有作出這類(lèi)分配的契約性義務(wù)。

　　22.當(dāng)優(yōu)先股規(guī)定了要求發(fā)行人在固定或可確定的未來(lái)日期，按照固定或可確定的金額強(qiáng)制贖回的條件時(shí)，或者當(dāng)優(yōu)先股給予持有人要求發(fā)行人在某一個(gè)特定或以后的日期，按照固定或可確定的金額贖回其股份的權(quán)利時(shí)，這種優(yōu)先股就滿足了金融負(fù)債的定義，并且應(yīng)該歸類(lèi)為金融負(fù)債。沒(méi)有明確建立這種契約性義務(wù)的優(yōu)先股，可能會(huì)通過(guò)其條款和條件間接地建立這種契約性義務(wù)。例如，沒(méi)有強(qiáng)制要求贖回或者是由持有人有權(quán)選擇贖回的優(yōu)先股，可能具有合同規(guī)定的加速股利，這樣，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)這種股利率預(yù)計(jì)將會(huì)很高，因此，從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)發(fā)行人將不得不贖回此工具。在這種情況下，將它歸類(lèi)為金融負(fù)債是恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)榘l(fā)行人幾乎無(wú)權(quán)避免贖回這種工具。類(lèi)似地，如果標(biāo)明是一種股票的某種金融工具給予了持有人，在很可能發(fā)行的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)可以要求贖回的選擇權(quán)，那么，將這種股票在初始確認(rèn)時(shí)歸類(lèi)為金融負(fù)債，可以反映這種工具的實(shí)質(zhì)。 發(fā)行人對(duì)混合工具的分類(lèi)

　　23.既包含負(fù)債要素又包含權(quán)益要素的全國(guó)工具的發(fā)行人，應(yīng)根據(jù)第18段的要求將工具的組成部分作出單獨(dú)劃分。

　　24.本號(hào)準(zhǔn)則要求在發(fā)行人的資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映由某個(gè)金融工具產(chǎn)生的負(fù)債要素和權(quán)益要素。由單個(gè)金融工具而不是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工具所同時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債和權(quán)益，這更是一件形式掩蓋實(shí)質(zhì)的事情。將單個(gè)工具中所包含的負(fù)債和權(quán)益的組成部分按照它們的性質(zhì)分別呈報(bào)，可以更加如實(shí)地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況。

　　25.為了資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)的目的，發(fā)行人應(yīng)分別確認(rèn)這樣一種金融工具的組成部分，它為發(fā)行人產(chǎn)生了初級(jí)金融負(fù)債，又給予這種工具的持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人的權(quán)益工具的選擇權(quán)?？梢杂沙钟腥宿D(zhuǎn)換為發(fā)行人的普通股之類(lèi)的工具，就是這種工具的例子。對(duì)發(fā)行人來(lái)說(shuō)，這種工具由兩部分組成：金融負(fù)債（具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性安排）和權(quán)益工具（在特定時(shí)期內(nèi)具有保證持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人普通股的權(quán)利）。發(fā)行這種工具，實(shí)際上與同時(shí)發(fā)行具有提前結(jié)算條款的債務(wù)工具和可以購(gòu)買(mǎi)普通股的認(rèn)股證，或者與發(fā)行附帶認(rèn)股證的債務(wù)工具，它們的經(jīng)濟(jì)效果是相同的。因此，在任何情況下，發(fā)行人都應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映負(fù)債和權(quán)益要素。

　　26.將可轉(zhuǎn)換工具的負(fù)債和權(quán)益的組成部分作出劃分，不會(huì)因?yàn)樾惺罐D(zhuǎn)換權(quán)利的可能性發(fā)生變動(dòng)而需要修訂，即使行使轉(zhuǎn)換權(quán)利對(duì)某些持有人來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)上是有利的。持有人并不總是按可能的預(yù)想方式行使權(quán)利，因?yàn)楦鞒钟腥酥g由于轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的稅務(wù)結(jié)果是不相同的，而且，轉(zhuǎn)換的可能性是不時(shí)變化的。只有當(dāng)這種工具通過(guò)轉(zhuǎn)換，工具到期或者發(fā)生了其他交易時(shí)，發(fā)行人需在未來(lái)付款的義務(wù)才能得到解除。

　　27.金融工具可能包括既不屬于發(fā)行人金融負(fù)債又不屬于發(fā)行人權(quán)益工具的組成部分。例如，某種工具可能既給予持有人在結(jié)算時(shí)收取諸如商品之類(lèi)的非金融工具的權(quán)利，又給予持有人將這種權(quán)利交換發(fā)行人股份的選擇權(quán)。發(fā)行人應(yīng)從混合工具的負(fù)債組成部分中劃出權(quán)益工具（交換選擇權(quán)）進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)和呈報(bào)，不論這些負(fù)債是金融負(fù)債還是非金融負(fù)債。

　　28.本號(hào)準(zhǔn)則并不涉及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的計(jì)量問(wèn)題，因此，也就不規(guī)定分配包含在單個(gè)金融工具中的負(fù)債和權(quán)益要素的帳面金額的具體方法?？刹捎玫姆椒ù笾掠校海?）將較易于計(jì)量的組成部分所單獨(dú)確定的有關(guān)金額從整個(gè)工具中扣除后，再將剩余的金額分配給比較不易于計(jì)量的組成部分（通常是權(quán)益工具）；和（2）分別計(jì)量負(fù)債和權(quán)益的組成部分，在必要的范圍內(nèi)以匡算比例的基礎(chǔ)調(diào)整上述金額，使得各組成部分的總額相等于整個(gè)工具的金額。 在初始確認(rèn)時(shí)，分配給負(fù)債和權(quán)益組成部分的帳面金額，總是等于該工具的帳面金額。在單獨(dú)確認(rèn)和反映該工具的各個(gè)組成部分時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生利得或損失。

　　29.根據(jù)第28段描述的第一種方法，可轉(zhuǎn)換成普通股的債券的發(fā)行人，可以按照不含有有關(guān)權(quán)益組成部分的負(fù)債的現(xiàn)行市場(chǎng)利率，將一系列需要在將來(lái)支付的利息和本金金額加以貼現(xiàn)，以此首先確定金融負(fù)債的帳面金額。而將該工具轉(zhuǎn)換成普通股的選擇權(quán)所代表的權(quán)益工具的帳面金額，可通過(guò)從整個(gè)混合工具的金額中扣除金融負(fù)債的帳面金額來(lái)確定。根據(jù)第二種方法，發(fā)行人需要直接確定選擇權(quán)的價(jià)值，其辦法或是參考類(lèi)似選擇權(quán)（如存在的話）的公允價(jià)值，或是使用期權(quán)定價(jià)模式。為各組成部分確定的價(jià)值，然后需要在必要的范圍內(nèi)按匡算比例的基礎(chǔ)作出調(diào)整，以保證分配到各組成部分的帳面金額的合計(jì)數(shù)等于可以從可轉(zhuǎn)換債券中收取的金額。 利息、股利、損失和利得。

　　30.與歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具或金融工具的組成部分有關(guān)的利息、股利、損失和利得，應(yīng)在損益表中作為費(fèi)用或收益于以報(bào)告。分配給歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的持有人的金額，發(fā)行人應(yīng)直接扣減權(quán)益。

　　31.金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類(lèi)，決定了與該工具有關(guān)的利息、股利、損失和利得，是否劃分為費(fèi)用或收益，以及是否在損益表中予以報(bào)告。因此，對(duì)被劃歸為負(fù)債的股票支付股利，就如同為債券支付利息一樣列為費(fèi)用并在收益表中予以報(bào)告。類(lèi)似地，與劃歸為負(fù)債的工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應(yīng)在收益表中報(bào)告，而與劃歸為發(fā)行人權(quán)益工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應(yīng)作為權(quán)益的變動(dòng)予以報(bào)告。

　　32.被劃作為費(fèi)用的股利，在損益表中既可以與其他負(fù)債的利息一起反映，也可以作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目予以反映應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)“銀行與類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”的要求，對(duì)利息和股利進(jìn)行揭示。在某些情況下，由于利息和股利在諸如稅務(wù)減免之類(lèi)的事項(xiàng)方面存在著重大的差別，因此，需要將它們?cè)谑找姹碇蟹珠_(kāi)揭示。應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”要求，揭示稅務(wù)影響的金額。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)

　　33.企業(yè)在下列情況下應(yīng)將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)并在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告凈額：

　　（1）具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法律強(qiáng)制權(quán)；

　　并且（2）打算以?xún)纛~為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算，或打算同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負(fù)債。

　　34.本號(hào)準(zhǔn)則要求以?xún)纛~為基礎(chǔ)呈報(bào)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其前提是凈額能夠反映兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上單獨(dú)的金融工具結(jié)算后預(yù)計(jì)將來(lái)可為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。當(dāng)企業(yè)有權(quán)收取或支付一項(xiàng)單獨(dú)的凈額并打算這樣做時(shí)，實(shí)際上它只有一項(xiàng)單獨(dú)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。在其他情況下，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)彼此分別反映，使之符合它們作為企業(yè)資源和義務(wù)的性質(zhì)。

　　35.將已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)并反映抵銷(xiāo)后凈額，這并不等于停止確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。抵銷(xiāo)不會(huì)導(dǎo)致利得或損失的確認(rèn)，而停止確認(rèn)金融工具不僅會(huì)導(dǎo)致先前已確認(rèn)的項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，而且還會(huì)導(dǎo)致利得或損失的確認(rèn)。

　　36.抵銷(xiāo)權(quán)是債務(wù)人按照合同或其他文件將所欠債權(quán)人的全部或部分金額進(jìn)行結(jié)算或者消除的法定權(quán)利。其方式是將債權(quán)人欠其的金額用來(lái)抵銷(xiāo)其欠債權(quán)人的金額。在少數(shù)情況下，如果是由三方簽訂了一份清楚規(guī)定債務(wù)人抵銷(xiāo)權(quán)的協(xié)議，債務(wù)人可能具有將第三方欠其的金額用來(lái)抵銷(xiāo)其欠債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。由于抵銷(xiāo)權(quán)是一種法定權(quán)利，因此，支持該權(quán)利的條件可能會(huì)根據(jù)每一個(gè)法律司法權(quán)的不同而有所不同，必須詳細(xì)了解哪些法律適用于各方之間的關(guān)系。

　　37.由于存在著將金融資產(chǎn)與金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的強(qiáng)制性權(quán)利，從而影響了與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且可能會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的披露。但是，權(quán)利的存在本身并不足以構(gòu)成抵銷(xiāo)的基礎(chǔ)。在沒(méi)有打算同時(shí)行使權(quán)利和進(jìn)行結(jié)算時(shí)，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間都不會(huì)受到影響。當(dāng)企業(yè)打算同時(shí)行使權(quán)利和進(jìn)行結(jié)算時(shí)，以?xún)纛~為基礎(chǔ)來(lái)呈報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間以及這些現(xiàn)金流量被暴露的風(fēng)險(xiǎn)。在不具備法定權(quán)利的情況下，由一方或雙方打算以?xún)纛~為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算，這并不足以證明抵銷(xiāo)是正當(dāng)?shù)?，因?yàn)榕c個(gè)別金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)仍然沒(méi)有改變。

　　38.企業(yè)結(jié)算特定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)劃可能會(huì)受到其正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、金融市場(chǎng)的要求和其他情況的影響，從而限制了按凈額結(jié)算或同時(shí)結(jié)算的能力。當(dāng)企業(yè)具有抵銷(xiāo)權(quán)但不打算按凈額結(jié)算或者同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負(fù)債時(shí)，應(yīng)根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則第66段的要求將這種權(quán)利對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響予以揭示。

　　39.同時(shí)結(jié)算兩種金融工具的情況也許會(huì)發(fā)生，例如通過(guò)有組織的金融市場(chǎng)的結(jié)算行的操作或者通過(guò)面對(duì)面的交易來(lái)結(jié)算。在這些情況下，現(xiàn)金流量實(shí)際上等同于一個(gè)單一的凈額，并且信用風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有暴露。在另外情況下，企業(yè)可能通過(guò)分別收取和支付款項(xiàng)來(lái)結(jié)算兩種工具，從而使該資產(chǎn)金額的信用風(fēng)險(xiǎn)或該負(fù)債金額的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)予以暴露。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的暴露盡管比較短暫，但卻可能是很重要的，因此，只有當(dāng)交易是在同一時(shí)間發(fā)生時(shí)，才能考慮同時(shí)變現(xiàn)金融資產(chǎn)和結(jié)算金融負(fù)債。

　　40.第33段所說(shuō)的條件一般不能得到滿足，在以下情況下抵銷(xiāo)通常是不恰當(dāng)?shù)模?/P>

　?。?）當(dāng)使用幾種不同的金融工具用來(lái)超越一種單一的金融工具的特征時(shí)（例如，“合成工具”）；

　?。?）當(dāng)由金融工具所產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有相同的基本風(fēng)險(xiǎn)（例如，在遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），并且涉及到不同的對(duì)應(yīng)方時(shí)；

　?。?）當(dāng)金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)被用來(lái)作為無(wú)追索權(quán)金融負(fù)債由擔(dān)保品時(shí)；

　　（4）當(dāng)金融資產(chǎn)被債務(wù)人為了解除債務(wù)用于信托并且這些資產(chǎn)尚未被債權(quán)人接受用來(lái)結(jié)算債務(wù)時(shí) （例如，償債基金的安排等）；

　　或（5）當(dāng)產(chǎn)生損失的事項(xiàng)所發(fā)生的義務(wù)，可以根據(jù)保險(xiǎn)單中的索賠從第三方得到補(bǔ)償時(shí)。

　　41.一個(gè)與同一對(duì)應(yīng)方進(jìn)行一系列金融工具交易的企業(yè)，河能會(huì)與該對(duì)方簽訂一份“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。這種協(xié)議規(guī)定，當(dāng)任何一份合同發(fā)生違約或中止時(shí)，就需要對(duì)協(xié)議所包括的所有金融工具用一個(gè)單一的凈額進(jìn)行結(jié)算。這種協(xié)議常常被金融機(jī)構(gòu)加以使用，作為對(duì)破產(chǎn)事項(xiàng)以及導(dǎo)致對(duì)方不能履行義務(wù)的其他事項(xiàng)所造成的損失提供保護(hù)?？偟咒N(xiāo)協(xié)議通常會(huì)產(chǎn)生抵銷(xiāo)權(quán)，只有在具體的違約事項(xiàng)發(fā)生以后，或者是在出現(xiàn)了正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)的其他情況下，該抵銷(xiāo)機(jī)才具有強(qiáng)制性，并且會(huì)影響單個(gè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的變現(xiàn)和結(jié)算。除非能夠同時(shí)滿足第33段中的兩條標(biāo)準(zhǔn)，否則，總抵銷(xiāo)協(xié)議不能提供抵銷(xiāo)的基礎(chǔ)。當(dāng)滿足總抵銷(xiāo)協(xié)議條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債本被抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)第66段的要求，揭示該協(xié)議對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。

　　揭示

　　42.本號(hào)準(zhǔn)則所要求揭示的目的是，提供能夠增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)和表外金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的重要性，并且有助于評(píng)價(jià)與這些金融工具有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的資料。除了提供關(guān)于特定金融工具的余額和交易方面的具體資料以外，還鼓勵(lì)企業(yè)討論使用金融工具的范圍、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及所服務(wù)的經(jīng)營(yíng)目的等。對(duì)管理當(dāng)局為控制與金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的政策的討論，包括諸如風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值、避免不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)聚集以及為降低信用風(fēng)險(xiǎn)所作的抵押品擔(dān)保要求之類(lèi)事項(xiàng)的政策，將提供一份獨(dú)立于在某一特定時(shí)間發(fā)行在外的該特定工具的有價(jià)值的額外透支。有些企業(yè)是在其財(cái)務(wù)報(bào)表的附加評(píng)論部分提供這類(lèi)資料，而不是將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

　　43.金融工具的交易，將導(dǎo)致一家企業(yè)承擔(dān)或轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)承擔(dān)以下所述的一種或多種金融風(fēng)險(xiǎn)。所要求的揭示是要提供有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，評(píng)價(jià)與已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍的資料。（1）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。有三種價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、儇泿棚L(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因外匯匯率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?、诶曙L(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場(chǎng)利率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?、凼袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 不論這種變動(dòng)是由針對(duì)個(gè)別證券或其發(fā)行人的因素引起的，還是由影響市場(chǎng)中交易的所有證券的因素引起的。

　　“價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)”一詞不僅體現(xiàn)了潛在損失，還體現(xiàn)了潛在利得。

　?。?）信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是指由于金融工具的一方不能履行義務(wù)而導(dǎo)致另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。亦稱(chēng)為融資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在融資中遇到困難，以至不能履行與金融工具有關(guān)的承諾的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)還可能因?yàn)椴荒芰⒓唇咏咏蕛r(jià)值的價(jià)格出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生。

　　（4）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)是指與貨幣性金融工具有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量在金額上發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在浮動(dòng)利率債務(wù)工具的情況下，這種波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致金融工具的實(shí)際利率的變化，但通常不會(huì)導(dǎo)致其公允價(jià)值發(fā)生相應(yīng)變化。

　　44.本號(hào)準(zhǔn)則既不規(guī)定所要求揭示的信息的格式，也不規(guī)定其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。就已經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，只要所需要的信息已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的表上加以呈報(bào)，它就沒(méi)有必要再在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行重復(fù)。然而對(duì)于未經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，在附注或附表中提供其信息則是揭示的主要方式。這種揭示可以根據(jù)工具的性質(zhì)和其對(duì)企業(yè)的相對(duì)重要性，將文字表述與定量數(shù)字結(jié)合起來(lái)。

　　45.決定特定金融工具揭示的詳細(xì)程度，是一件需要考慮這些工具的相對(duì)重要性而作出判斷的事情。有必要在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者沒(méi)有幫助的過(guò)分詳細(xì)的超重財(cái)務(wù)報(bào)表與過(guò)于綜合從而藏匿了重要信息這兩者之間作出平衡。例如，當(dāng)企業(yè)是擁有大量具有類(lèi)似特征的金融工具的一方，并且其中沒(méi)有一項(xiàng)單獨(dú)的合同特別重要，按特定類(lèi)別的工具提供概括的信息是恰當(dāng)?shù)?。另一方面，?dāng)某項(xiàng)工具代表了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要因素，那么，提供關(guān)于此單項(xiàng)工具的具體信息可能就是重要的了。

　　46.企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)按照所要揭示的信息的性質(zhì)將金融工具進(jìn)行分類(lèi)。分類(lèi)時(shí)需要考慮這些事項(xiàng)，如工具的特征、它們是否獲得確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，如已確認(rèn)其采用的計(jì)量基礎(chǔ)如何等等。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)區(qū)分以成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目的基礎(chǔ)進(jìn)行分類(lèi)。當(dāng)附注或附表揭示的金額與已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)時(shí)，應(yīng)提供足夠的信息，以便與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目相對(duì)照。如果企業(yè)是本號(hào)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及的金融工具的一方，諸如退休金計(jì)劃或保險(xiǎn)合同下的義務(wù)，當(dāng)這些工具構(gòu)成了一類(lèi)或幾類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，它們應(yīng)與本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的那些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分開(kāi)揭示。

　　條款、條件和會(huì)計(jì)政策

　　47.對(duì)于每一類(lèi)全因資產(chǎn)、全出負(fù)債和權(quán)益工具，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示下列資料：

　?。?）關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)方面的資料，包括可能會(huì)影響未來(lái)觀全流量的金額、時(shí)間和確定性的工要條款和條件；和（2）所采用的會(huì)計(jì)政策和方法，包括所使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)。

　　48.金融工具的合同條款和條件是影響該工具所涉及各方的未來(lái)現(xiàn)金收付的金額、時(shí)間和確定性的重要因素。如果已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的工具（無(wú)論是從單項(xiàng)考慮還是從分類(lèi)考慮）對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況或其將來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果是重要的，就需要揭示它們的條款和條件。如果從單項(xiàng)考慮沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的工具，對(duì)于特定企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量是重要的，就應(yīng)根據(jù)對(duì)類(lèi)似工具恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)來(lái)描述這些工具的基本特征。

　　49.當(dāng)企業(yè)持有或發(fā)行了金融工具，無(wú)論是單項(xiàng)或是一類(lèi)，就產(chǎn)生了第43段所述的潛在重大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，可能需要揭示的條款和條件包括：

　　（1）本金金額、設(shè)定金額、面額或其他類(lèi)似的金額，對(duì)某些衍生工具（諸如利率掉期等）來(lái)說(shuō)，上述金額可能是未來(lái)付款所依據(jù)的金額（稱(chēng)為名義金額）；

　　（2）到期、截止或行使日期；

　　（3）工具的任何一方具有的提前結(jié)算的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及行使價(jià)格或價(jià)格范圍；

　?。?）工具的任何一方具有的將該工具轉(zhuǎn)換為，或者交換為其他金融工具或某些其他的資產(chǎn)或負(fù)債的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及轉(zhuǎn)換或交換比例；

　?。?）對(duì)工具的本金金額預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金的收入或付出的金額和時(shí)間，包括分期償還和任何償債基金或類(lèi)似的要求；

　　（6）關(guān)于利息、股利或其他對(duì)本金的期間報(bào)酬所設(shè)定的比例或金額，以及支付的時(shí)間；

　　（7）在金融資產(chǎn)的情況下所持有的抵押品，或在金融負(fù)債情況下所具有的擔(dān)保品；

　?。?）在與某項(xiàng)工具有關(guān)的現(xiàn)金流量不是以企業(yè)的報(bào)告貨幣為計(jì)價(jià)貨幣的情況下，指出收入或支出所需要的貨幣；

　?。?）在一項(xiàng)工具準(zhǔn)備用于交換的情況下，揭示在交換中將獲得的工具的關(guān)于上述第（1）－（8）項(xiàng)的資料；

　?。?0）如果被違反將會(huì)嚴(yán)重地改變?nèi)魏纹渌ぞ叩娜魏螚l件或附屬條約（例如，在一份債券條約中規(guī)定的最大負(fù)債與權(quán)益比例如果被違反，債券的全部本金金額即作為到期并且需要立即支付）。

　　50.如果在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)某項(xiàng)金融工具的呈報(bào)不同于該工具的法律形式，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中說(shuō)明該工具的性質(zhì)。

　　51.如果能夠闡明可能影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的各單項(xiàng)工具之間的任何關(guān)系，將會(huì)增強(qiáng)關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)的信息的有用性。例如，當(dāng)企業(yè)持有某種股票投資又為此買(mǎi)入了認(rèn)估期權(quán)，就可能存在著套期保值的關(guān)系，揭示這種關(guān)系則是重要的。類(lèi)似地，揭示“合成工具”中各組成部分之間的關(guān)系也是重要的，諸如按浮動(dòng)利率借入但又簽訂了浮動(dòng)對(duì)固定利率掉期合同的借款所產(chǎn)生的固定利率負(fù)債等。在每一種情況下，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的性質(zhì)，將它們單獨(dú)或歸類(lèi)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。由于資產(chǎn)和負(fù)債之間存在的關(guān)系，使得風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度有所改變，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以從第49段所述的那類(lèi)信息中了解這一情況，但在某些情況下還需要作出進(jìn)一步的揭示。

　　52.由于對(duì)金融工具存在著備選的會(huì)計(jì)處理方法（諸如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”所允許的那些方法），從而使企業(yè)揭示其會(huì)計(jì)政策變得格外重要。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的揭示”的要求，企業(yè)應(yīng)清晰和簡(jiǎn)明地揭示所有重要的會(huì)計(jì)政策，包括所采用的基本原則以及將這些原則應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的重大交易和情況的方法。在金融工具的情況下，這類(lèi)揭示包括：（1）決定何時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及何時(shí)停止使用對(duì)它確認(rèn)所采用的標(biāo)準(zhǔn)；（2）在初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)時(shí)應(yīng)用于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的收益和費(fèi)用加以確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。

　　53.可能有必要揭示相關(guān)會(huì)計(jì)政策的各類(lèi)交易包括：

　　（1）當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)移方的金融資產(chǎn)具有持續(xù)利益時(shí)，將該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如，金融資產(chǎn)的證券化、重購(gòu)協(xié)議和反向重購(gòu)協(xié)議；

　?。?）當(dāng)負(fù)債到期時(shí)為了償還負(fù)債，在轉(zhuǎn)移時(shí)不解除轉(zhuǎn)移方債務(wù)的情況下將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托基金，諸如實(shí)際解除（債務(wù)）信托基金等；

　?。?）作為用來(lái)合成購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行單項(xiàng)工具的效果而設(shè)計(jì)的一系列交易的一部分而分開(kāi)購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行金融工具。

　?。?）作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值而購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行金融工具；

　　（5）購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行在發(fā)行日期設(shè)定利率與現(xiàn)行市場(chǎng)利率不同的貨幣性金融工具。

　　54.為了提供適當(dāng)?shù)男畔?，以便使?cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策的揭示不僅需要指出成本、公允價(jià)值或一些其他的計(jì)量基礎(chǔ)是否已經(jīng)應(yīng)用于特定類(lèi)別的資產(chǎn)或負(fù)債，而且還需要指出應(yīng)用這些基礎(chǔ)的方法。例如，對(duì)于以成本為基礎(chǔ)計(jì)量的金融工具，企業(yè)可能需要揭示它對(duì)以下項(xiàng)目是如何進(jìn)行核算的：

　　（1）購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行成本；

　?。?）貨幣性金融資產(chǎn)的溢價(jià)和折價(jià)；

　?。?）與諸如以商品價(jià)格作為指數(shù)的債券之類(lèi)的貨幣性金融工具有關(guān)的，可以確定未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)金額的變動(dòng)；

　?。?）對(duì)應(yīng)從貨幣性金融資產(chǎn)中及時(shí)收款產(chǎn)生重大不確定性影響的情況的變化；

　?。?）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降低至它們的帳面金額以下；

　?。?）重組的金融負(fù)債。

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)指出其帳面金額是按照公布的市場(chǎng)價(jià)格、獨(dú)立評(píng)估和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析，還是按照其他的適當(dāng)方法加以確定的，并且需要揭示運(yùn)用這些方法所作的任何重要假定。

　　55.企業(yè)應(yīng)揭示在損益表中報(bào)告與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的，已實(shí)現(xiàn)和末實(shí)現(xiàn)的利得和損失、利息、其他收益和費(fèi)用項(xiàng)目的基礎(chǔ)。這類(lèi)揭示應(yīng)包括關(guān)于對(duì)用于套期保值的金融工具產(chǎn)生的收益和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)所采用的基礎(chǔ)的資料。當(dāng)企業(yè)以?xún)纛~為基礎(chǔ)來(lái)反映收益和費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債尚未抵銷(xiāo)，如果其影響是重大的，應(yīng)揭示這樣反映的原因。 利率風(fēng)險(xiǎn)

　　56.對(duì)于每一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)提示關(guān)于其利率風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息，包括：

　?。?）合同規(guī)定的重新定價(jià)日期或到期日期，兩者中較早的一個(gè)；和（2）實(shí)際利率（如果適用的話）。

　　57.企業(yè)應(yīng)揭示現(xiàn)行利率水平在將來(lái)發(fā)生變化而影響的風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。市場(chǎng)利率的變化，對(duì)于由合同確定的與某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)），以及對(duì)于其他一些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值（價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)）具有直接的影響。

　　58.到期日期或者發(fā)生較早的重新定價(jià)日期方面的信息，可以表明利率被固定的時(shí)間的長(zhǎng)短，而關(guān)于實(shí)際利率的信息可以表明利率被固定的水平。上述信息的揭示，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供了評(píng)價(jià)企業(yè)所暴露的利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從而評(píng)價(jià)企業(yè)潛在的利得或損失的基礎(chǔ)。對(duì)于在到期前按照市場(chǎng)利率重新定價(jià)的工具來(lái)說(shuō)，揭示到下一次重新定價(jià)為止的期間，比揭示到到期時(shí)為止的期間更為重要。

　　59.為了補(bǔ)充關(guān)于合同所規(guī)定的重新定價(jià)日期和到期日期方面的信息，當(dāng)預(yù)計(jì)的重新定價(jià)日期和到期日期與合同規(guī)定的日期發(fā)生重大差別時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇揭示關(guān)于這些日期的信息。例如，當(dāng)企業(yè)能夠以合理的可靠性對(duì)將在到期前償還的固定利率的抵押貸款金額作出預(yù)測(cè)，并且能夠使用這一數(shù)據(jù)作為管理利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)時(shí)，這類(lèi)信息可能尤其具有相關(guān)性。附加的信息包括對(duì)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)所依據(jù)的事實(shí)的揭示，并且需說(shuō)明關(guān)于重新定價(jià)日期和到期日期的假定，以及這些假定與合同規(guī)定的日期是如何的不同等。

　　60.企業(yè)應(yīng)指出其金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中的哪一項(xiàng)：

　?。?）暴露了利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，例如具有固定利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等；

　?。?）暴露了利率現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，例如隨市場(chǎng)利率變化的浮動(dòng)利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等；

　?。?）不會(huì)暴露利率風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)權(quán)益性證券的某些投資。

　　61.貨幣性金融工具的實(shí)際利率（實(shí)際收益率），是指當(dāng)用于現(xiàn)值計(jì)算時(shí)能產(chǎn)生該工具帳面金額的那一利率?，F(xiàn)值計(jì)算應(yīng)將該利率應(yīng)用于從報(bào)告日期開(kāi)始一直到下一個(gè)重新定價(jià)（到期）日期為止的～系列未來(lái)現(xiàn)金收入或支出的金額，以及應(yīng)用于在那一日期的帳面金額（本金金額入對(duì)于以攤余成本計(jì)價(jià)的固定利率的金融工具來(lái)說(shuō)，此利率是歷史比例；對(duì)于浮動(dòng)利率的工具或以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的工具來(lái)說(shuō)，此利率是現(xiàn)行市場(chǎng)利率。實(shí)際利率有時(shí)也被稱(chēng)為至到期日期或到下一次重新定價(jià)日期的收益率水平，并且應(yīng)是該工具在這一期間的內(nèi)部收益率。

　　62.第56（2）段的要求，適用于涉及到本來(lái)付款的債券、票據(jù)和類(lèi)似的貨幣性金融工具，而這種未來(lái)付款會(huì)對(duì)持有人和發(fā)行人產(chǎn)生反映貨幣時(shí)間價(jià)值的報(bào)酬和成本。但是，此要求并不適用于諸如不產(chǎn)生可確定實(shí)際利率的非貨幣性和衍生工具之類(lèi)的金融工具。例如，當(dāng)諸如利率衍生之類(lèi)的工具（包括掉期、遠(yuǎn)期利率協(xié)議和期權(quán)等）隨著市場(chǎng)利率的變化而暴露出價(jià)格和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)實(shí)際利率的揭示是無(wú)關(guān)緊要的。然而，在提供實(shí)際利率的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)揭示對(duì)諸如利率掉期之類(lèi)的套期保值或“轉(zhuǎn)換”交易的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。

　　63.當(dāng)金融資產(chǎn)由于諸如證券化之類(lèi)的交易的原因從資產(chǎn)負(fù)債表中被剔除時(shí)，企業(yè)可能還保留著與它們有關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露。類(lèi)似地，不在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易也可能導(dǎo)致利率風(fēng)險(xiǎn)暴露，例如，按固定利率借出資金的承諾等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)揭示有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解其風(fēng)險(xiǎn)暴露的性質(zhì)和范圍的信息。在證券化或類(lèi)似轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情況下，這種信息通常包括轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的性質(zhì)、它們的設(shè)定本金、利率和到期的期限，以及產(chǎn)生剩余的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的交易的條款。在承諾借出資金的情況下，所作的揭示通常包括需要借出資金的設(shè)定本金。利率和到期期限，以及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)暴露產(chǎn)生的交易的重要條款。

　　64.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其金融工具活動(dòng)的范圍，決定了利率風(fēng)險(xiǎn)方面的信息是以文字的形式呈報(bào)，還是用表格方式呈報(bào)，或者是將這兩種方法結(jié)合使用。當(dāng)一家企業(yè)具有許多存在著利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的金融工具時(shí)，它應(yīng)采用如下的一種或一種以上的方法呈報(bào)信息：（1）可以將暴露利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的帳面金額以表格的形式呈報(bào)，在呈報(bào)時(shí)，應(yīng)將由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價(jià)的那些金融工具作出分類(lèi)：①在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一年內(nèi)；②從資產(chǎn)負(fù)債表日開(kāi)始的一年以上但木到五年的期限內(nèi)；③從資產(chǎn)負(fù)債表日開(kāi)始的五年以上的期限內(nèi)。

　?。?）當(dāng)企業(yè)的業(yè)績(jī)受到利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)暴露的水平或該風(fēng)險(xiǎn)暴露的變化的嚴(yán)重影響時(shí)，需要揭示更詳細(xì)的信息。例如，諸如銀行之類(lèi)的企業(yè)可能需要分類(lèi)單獨(dú)揭示由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價(jià)的金融工具的帳面金額：①在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一個(gè)月內(nèi)；②在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一個(gè)月到三個(gè)月的期限內(nèi)；③在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的三個(gè)月到十二個(gè)月的期限內(nèi)。

　?。?）類(lèi)似地，企業(yè)可以通過(guò)表格指出其利率現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)暴露，該表格應(yīng)指出在未來(lái)不同的時(shí)期內(nèi)到期的，各類(lèi)浮動(dòng)利率的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的帳面總金額。

　?。?）可以為個(gè)別金融工具揭示利率方面的信息，或者為一類(lèi)金融工具呈報(bào)加權(quán)平均利率或利率的范圍。企業(yè)應(yīng)將以不同貨幣計(jì)價(jià)的工具或?qū)嶋H上具有不同信用風(fēng)險(xiǎn)的工具分成單獨(dú)的類(lèi)別。

　　65.在某些情況下，企業(yè)可能可以通過(guò)指出市場(chǎng)利率現(xiàn)行水平的假定性變化對(duì)金融工具的公允價(jià)值、未來(lái)收益和現(xiàn)金流量的影響，來(lái)提供關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的有用信息。這類(lèi)利率敏感性的信息，以在資產(chǎn)負(fù)債表日假定市場(chǎng)利率發(fā)生l％的變動(dòng)作為依據(jù)。 利率變動(dòng)的影響包括與浮動(dòng)利率金融工具有關(guān)的利息收入和利息費(fèi)用的變化，以及由于固定利率的工具的公允價(jià)值的變化所產(chǎn)生的利得或損失等。予以報(bào)告的利率敏感性可能僅限于利率的變動(dòng)對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日手頭的生息金融工具的直接影響，因?yàn)槔实淖儎?dòng)對(duì)金融市場(chǎng)或個(gè)別企業(yè)的間接影響通常不能進(jìn)行可靠的預(yù)測(cè)。當(dāng)揭示關(guān)于利率敏感性的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)指出編制該信息的基礎(chǔ)，包括任何重要的假定。

　　信用風(fēng)險(xiǎn)

　　66.對(duì)于每一類(lèi)金融資產(chǎn)，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示關(guān)于其信用風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息，包括：

　?。?）最能代表在資產(chǎn)負(fù)債表日其最大信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額（不考慮在其他方不能履行金融工具的義務(wù)的情況下任何抵押品的公允價(jià)值）；和（2）重要的信用風(fēng)險(xiǎn)的采集。

　　67.企業(yè)應(yīng)提供關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)方面的信息，以便使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠評(píng)價(jià)由于對(duì)應(yīng)方不能履行其義務(wù)，而導(dǎo)致從資產(chǎn)負(fù)債表日手頭的金融資產(chǎn)中所獲得的未來(lái)現(xiàn)金流入的減少程度。這類(lèi)不能履行義務(wù)的情況，導(dǎo)致了在企業(yè)收益表中確認(rèn)財(cái)務(wù)損失。第66段沒(méi)有要求企業(yè)揭示關(guān)于對(duì)將來(lái)產(chǎn)生虧損的可能性所作的評(píng)估。

　　68.在不考慮從抵押品的變現(xiàn)中可能收回一部分金額的情況下揭示信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額（“企業(yè)最大的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露”），其目的是：

　?。?）向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供對(duì)已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露金額 加以一致計(jì)量的基礎(chǔ)；

　?。?）考慮最大的損失風(fēng)險(xiǎn)與已經(jīng)確定的金融資產(chǎn)的帳面金額，或以其他方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的、未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不同的可能性。

　　69.在已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)具有信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)帳面金額在扣除了適當(dāng)?shù)膿p失準(zhǔn)備金后，通常已反映了信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額。例如，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的利率掉期的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大損失風(fēng)險(xiǎn)通常就是帳面金額，因?yàn)樗从沉嗽谶`約的情況下按現(xiàn)行市場(chǎng)利率更換掉期的成本。在這些情況下，除了資產(chǎn)負(fù)債表所必須提供的信息之外，不需要提供額外的揭示。另一方面，如第70和第71段的例子所表明的那樣，企業(yè)從某些已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)中產(chǎn)生的最大潛在損失可能與其帳面金額，以及諸如其公允價(jià)值或本金金額之類(lèi)的其他揭示金額存在很大差別。在這種情況下，提供額外的揭示是必要的，以便滿足第66（1）段的要求。

　　70.具備抵銷(xiāo)金融負(fù)債的法律強(qiáng)制權(quán)的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)以扣除負(fù)債后的凈額加以反映，除非打算以?xún)纛~為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或打算同時(shí)進(jìn)行結(jié)算。然而，當(dāng)企業(yè)根據(jù)第66段的要求在提供信息時(shí)，應(yīng)揭示法定抵銷(xiāo)權(quán)的存在。例如，如果企業(yè)對(duì)于某項(xiàng)金融負(fù)債具有法定的抵銷(xiāo)權(quán)，當(dāng)企業(yè)在以同等的金額或更大的金額結(jié)算該金融負(fù)債之前，由于有一筆應(yīng)收變賣(mài)金融資產(chǎn)的收入，企業(yè)就有能力行使該抵銷(xiāo)權(quán)，以避免在對(duì)應(yīng)方違約的情況下發(fā)生損失。然而，當(dāng)企業(yè)通過(guò)延長(zhǎng)金融資產(chǎn)期限的方式對(duì)付或者極可能對(duì)付違約情況時(shí)，如果修訂的條款使得收入回收的時(shí)間推遲到需要結(jié)算負(fù)債的日期以后，就可能存在信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解在某一特定時(shí)點(diǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露已降低的程度，當(dāng)金融資產(chǎn)根據(jù)其條款預(yù)計(jì)可收回款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)揭示抵銷(xiāo)權(quán)的存在和影響。當(dāng)存在抵銷(xiāo)權(quán)的金融負(fù)債在金融資產(chǎn)之前結(jié)算時(shí)，如果在該負(fù)債結(jié)算之后對(duì)應(yīng)方發(fā)生違約情況，企業(yè)就暴露了相當(dāng)于該資產(chǎn)全部帳面金額的信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　71.企業(yè)可能簽訂一份或一份以上的旨在降低信用損失的風(fēng)險(xiǎn)，但不能滿足抵銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)的“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。當(dāng)一份總抵銷(xiāo)協(xié)議可以顯著地降低與未能抵銷(xiāo)同一對(duì)應(yīng)方金融負(fù)債的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供關(guān)于該協(xié)議的影響方面的信息。這類(lèi)揭示應(yīng)指出：

　　（1）只有當(dāng)金融資產(chǎn)變現(xiàn)后應(yīng)付給同一對(duì)應(yīng)方的金融負(fù)債將得到結(jié)算時(shí)，根據(jù)總抵銷(xiāo)協(xié)議與該金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)才能消除；

　?。?）由于信用風(fēng)險(xiǎn)受到根據(jù)協(xié)議進(jìn)行的每一項(xiàng)交易的影響，因此需指出在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的短期內(nèi)，通過(guò)總抵銷(xiāo)協(xié)議降低企業(yè)總體信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度發(fā)生顯著變化的情況。企業(yè)還需要揭示總抵銷(xiāo)協(xié)議中決定降低其信用風(fēng)險(xiǎn)程度的條款。

　　72.當(dāng)不存在著與未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，或者當(dāng)最大的風(fēng)險(xiǎn)暴露等于根據(jù)第47段揭示的工具的本金金額、設(shè)定金額、面額或其他類(lèi)似合同金額或根據(jù)第77段揭示的公允價(jià)值時(shí)，不需要按照第66（1）段的要求作出額外的揭示。然而，就某些未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于其他方對(duì)基本工具的違約而確認(rèn)的最大損失可能與根據(jù)第47和第77段揭示的金額有顯著的不同。例如，企業(yè)可能有權(quán)通過(guò)將未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)與未經(jīng)確認(rèn)的金融負(fù)債相抵銷(xiāo)的方式來(lái)降低用其他方式將會(huì)產(chǎn)生的損失。在這種情況下，除了提供根據(jù)第47和第77段所作的揭示外，還應(yīng)根據(jù)第66（l）段的要求作出揭示。

　　73.對(duì)另一方債務(wù)的擔(dān)保，使得擔(dān)保人暴露了信用風(fēng)險(xiǎn)，在作出第66段所要求的揭示時(shí)應(yīng)考慮到這一點(diǎn)。例如，這種情況可能會(huì)由于證券化交易而產(chǎn)生，在證券化交易中，企業(yè)依然面臨著與已在資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)交易的可追索性條款，如果企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)者負(fù)有賠償信用損失的義務(wù)，應(yīng)揭示從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的資產(chǎn)的性質(zhì)、根據(jù)合同應(yīng)向該資產(chǎn)收取的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間、追索性債務(wù)的條款以及在這一債務(wù)下可能產(chǎn)生的最大損失（還需參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”）。

　　74.如果信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集在關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況的其他揭示中顯示不明顯，并且在其他方違約的事項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致重大的損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集加以揭示。找出重要的聚集，是管理當(dāng)局考慮了企業(yè)及其債務(wù)人的情況以后行使判斷的事情。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”，對(duì)找出信用風(fēng)險(xiǎn)聚集可能會(huì)產(chǎn)生的所處行業(yè)分部和地區(qū)分部，提供了有效的指導(dǎo)。

　　75.信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集可能會(huì)因?yàn)閷?duì)個(gè)別債務(wù)人或一組債務(wù)人（他們具有類(lèi)似的特征，以致他們履行債務(wù)的能力預(yù)計(jì)會(huì)受到經(jīng)濟(jì)或其他狀況的變化的影響）的風(fēng)險(xiǎn)暴露而產(chǎn)生?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)聚集的特征包括債務(wù)人所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，例如他們所經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，所從事活動(dòng)的地理區(qū)域以及各組借款人信譽(yù)的程度等。例如，石油和煤氣行業(yè)的設(shè)備制造商，通常具有銷(xiāo)售其產(chǎn)品應(yīng)收取的商業(yè)應(yīng)收帳款，而這些應(yīng)收帳款得不到支付的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到石油和煤氣行業(yè)的經(jīng)濟(jì)變化的影響。通常接國(guó)際規(guī)模貸款的銀行可能具有貸給不發(fā)達(dá)國(guó)家而尚未收回的大額貸款，銀行收回這些貸款的能力可能會(huì)受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況的影響。

　　76.對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)聚集的揭示，應(yīng)包括對(duì)認(rèn)定每一次聚集所分擔(dān)的特征的描述，以及對(duì)與分擔(dān)這一特征的所有已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)有關(guān)的最大信用風(fēng)險(xiǎn)暴露金額的描述。

　　公允價(jià)值

　　77.對(duì)于每一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無(wú)論是已經(jīng)確認(rèn)還是未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示有關(guān)公允價(jià)值的信息。當(dāng)受到及時(shí)性或兼用的限制，而不能以足夠的可靠性確定金融資產(chǎn)或全因負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)連同揭示與其公允價(jià)值有關(guān)的基本金融工具的主要特征方面的信息來(lái)揭示這一事實(shí)。

　　78.公允價(jià)值方面的信息在確定企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況和制定與各個(gè)金融工具有關(guān)的決策時(shí)，被廣泛地應(yīng)用于商業(yè)目的。它還與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的許多決策有關(guān)，因?yàn)樵谠S多情況下它反映了金融市場(chǎng)對(duì)與金融工具有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的判斷。公允價(jià)值方面的信息允許對(duì)實(shí)際上具有相同經(jīng)濟(jì)特征的金融工具作出比較，不管這些金融工具的目的如何以及它們是何時(shí)，并且是由何人發(fā)行或購(gòu)買(mǎi)的。公允價(jià)值通過(guò)指出購(gòu)買(mǎi)、出售或持有金融資產(chǎn)以及發(fā)生、保持或解脫金融負(fù)債的決策的影響，為評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的管理責(zé)任提供了一項(xiàng)客觀的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有按公允價(jià)值將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債記載在資產(chǎn)負(fù)債表中時(shí)，應(yīng)通過(guò)補(bǔ)充的揭示來(lái)提供公允價(jià)值方面的信息。

　　79.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值可以通過(guò)幾種公認(rèn)方法中的其中一種加以確認(rèn)。對(duì)公允價(jià)值信息的揭示，應(yīng)包括揭示所采用的方法以及在其應(yīng)用中所作的任何重要假定。

　　80.公允價(jià)值的定義所依據(jù)的是，假定企業(yè)是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，沒(méi)有計(jì)劃或沒(méi)有需要進(jìn)行清盤(pán)，顯著減少其營(yíng)業(yè)規(guī)模，或按不利條件從事交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在一項(xiàng)被迫交易、非自愿清盤(pán)或被扣壓貨物的銷(xiāo)售中將收取或支付的金額。然而，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮其當(dāng)前的情況。例如，企業(yè)決定在最近出售套現(xiàn)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)由預(yù)計(jì)可從銷(xiāo)售中收取的金額來(lái)加以確定。從立即銷(xiāo)售能夠變現(xiàn)的現(xiàn)金金額，將受到諸如該資產(chǎn)在市場(chǎng)當(dāng)前的流動(dòng)性和深度等因素的影響。

　　81.當(dāng)金融工具在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)中進(jìn)行交易時(shí)，其市場(chǎng)報(bào)價(jià)經(jīng)過(guò)對(duì)在實(shí)際交易中所發(fā)行的交易費(fèi)用作出調(diào)整后，為公允價(jià)值提供了最好的依據(jù)。對(duì)于持有的資產(chǎn)或?qū)⒁l(fā)行的負(fù)債來(lái)說(shuō)，其合適的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通常是現(xiàn)行的買(mǎi)方出價(jià)；對(duì)于將要買(mǎi)入的資產(chǎn)或持有的負(fù)債來(lái)說(shuō)，其合適的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通常則是現(xiàn)行的賣(mài)方報(bào)價(jià)或索價(jià)。當(dāng)沒(méi)有現(xiàn)行的買(mǎi)方出價(jià)和賣(mài)方報(bào)價(jià)可供參考時(shí)，可以用最近一次交易的價(jià)格作為當(dāng)前的公允價(jià)值的依據(jù)，但條件是在該交易日期與報(bào)告日期之間的經(jīng)濟(jì)情況沒(méi)有發(fā)生重大的變化。當(dāng)企業(yè)具有相配比的資產(chǎn)和負(fù)債狀況時(shí)，使用市場(chǎng)中間價(jià)作為建立公允價(jià)值的基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　82.當(dāng)處在一個(gè)沒(méi)有頻繁活動(dòng)的市場(chǎng)，市場(chǎng)沒(méi)有良好地建立（例如，某些“場(chǎng)外交易”市場(chǎng)），或者相對(duì)于需要估價(jià)的金融工具的交易單位的數(shù)量而言只有少量單位進(jìn)行了交易，市場(chǎng)報(bào)價(jià)可能就不能作為金融工具的公允價(jià)值的依據(jù)。在這些情況下，以及在不能獲得市場(chǎng)報(bào)價(jià)的情況下，可以使用估價(jià)技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，從而滿足本號(hào)準(zhǔn)則的要求。在應(yīng)用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析時(shí)，企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際上具有相同條款和特征（包括債務(wù)人的信譽(yù)程度、合同利率固定的剩余期限、歸還本金的剩余期限以及還款的幣種等）的金融工具的現(xiàn)行市場(chǎng)利率的相等比率，作為貼現(xiàn)率。

　　83.企業(yè)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，無(wú)論是由市場(chǎng)價(jià)值還是由其他方式確定的，都應(yīng)考慮在交換或結(jié)算基本金融工具時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用可能包括所得稅和關(guān)稅，支付給代理人、顧問(wèn)、經(jīng)紀(jì)人和交易商的費(fèi)用和傭金，以及由管理機(jī)構(gòu)或證券交易所征收的費(fèi)用等。

　　84.當(dāng)金融工具不是在有組織的金融市場(chǎng)中交易時(shí)，企業(yè)不適合確定和揭示一個(gè)單一的金額來(lái)代表公允價(jià)值的估計(jì)值。相反，揭示一個(gè)可以可靠地相信金融工具所處的金額范圍，或許更有幫助。

　　85.當(dāng)不能以足夠的可靠性確定公允價(jià)值以致遺漏揭示公允價(jià)值的信息時(shí)，應(yīng)提供金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的帳面金額與其公允價(jià)值之間可能產(chǎn)生的差額的信息，以便幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出判斷。除了需要說(shuō)明遺漏的原因和與其價(jià)值有關(guān)的金融工具的主要特征以外，還需提供這些工具的市場(chǎng)的信息。在某些情況下，根據(jù)第47段所揭示的工具的條款和條件，可以提供關(guān)于該工具的特征方面的足夠的信息。當(dāng)有足夠的理由可以這樣做時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)提出它對(duì)不能確定公允價(jià)值的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值與其帳面金額之間的相互關(guān)系的意見(jiàn)。

　　86.在正常商業(yè)信用條件下的應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的帳面金額鵬接近公允價(jià)值。類(lèi)似地，沒(méi)有具體規(guī)定到期情況的儲(chǔ)蓄負(fù)債的公允價(jià)值是在報(bào)告日期即時(shí)應(yīng)付的金額。

　　87.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中不是以公允價(jià)值記載的某類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債來(lái)說(shuō)，應(yīng)提供關(guān)于它們的公允價(jià)值方面的信息，以便對(duì)帳面金額和公允價(jià)值作出比較。因此，應(yīng)將已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行分類(lèi)，并且規(guī)定只有當(dāng)其有關(guān)的帳面金額可以抵銷(xiāo)時(shí)它們才能抵銷(xiāo)。未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)以一類(lèi)或幾類(lèi)與已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目分別反映，并且只有當(dāng)它們滿足為已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債制定的抵銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，它們才能抵銷(xiāo)。 按超過(guò)公允價(jià)值的金額記載的全出資產(chǎn)

　　88.當(dāng)企業(yè)按超過(guò)公允價(jià)值的金額記載一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的金回資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)用示如下內(nèi)容：

　?。?）按這些個(gè)別資產(chǎn)或其適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，揭示它們的帳面金額和公允價(jià)值；

　?。?）說(shuō)明為什么沒(méi)有降低帳面金額的原因，包括為管理當(dāng)局相信帳面金額可以收回提供理由的證據(jù)的性質(zhì)等。

　　89.管理當(dāng)局在確定可望從金融資產(chǎn)中收回的金額，以及在金融資產(chǎn)的帳面金額超過(guò)其公允價(jià)值的情況下決定是否降低資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，需要行使判斷。第88段所要求的信息向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，提供了有助于理解管理當(dāng)局行使判斷和有助于評(píng)價(jià)資產(chǎn)的帳面金額在將來(lái)降低的可能性的基礎(chǔ)。在適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)將第88（l）段所要求的信息分類(lèi)，以便反映管理當(dāng)局不降低帳面金額的原因。

　　90.根據(jù)第47段的要求，揭示關(guān)于企業(yè)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策，有助于解釋特定的金融資產(chǎn)可以按超過(guò)其公允價(jià)恒的金額予以記載的原因。此外，企業(yè)應(yīng)提供可以使管理當(dāng)局有理法認(rèn)為資產(chǎn)的帳面金額在將來(lái)能夠收回的原因和證據(jù)。例如，打算一直持有到到期日為止的固定利率貸款，可能會(huì)因?yàn)槔实奶岣叨蛊鋷っ娼痤~有所降低。在這種情況下，貸款人不可能降低帳面金額，因?yàn)闆](méi)有證據(jù)表明借款人可能違約。

　　對(duì)預(yù)期未來(lái)交易的套期保值

　　91.當(dāng)金融工具作為對(duì)預(yù)期未來(lái)交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)套期保值而對(duì)該全團(tuán)工具進(jìn)行核等時(shí)，企業(yè)應(yīng)提示如下信息：

　?。?）對(duì)預(yù)期交易的說(shuō)明，包括到它們預(yù)計(jì)發(fā)生時(shí)為止的時(shí)期；

　?。?）對(duì)套期保值工具的說(shuō)明；

　　和（3）任何遞延或未經(jīng)確認(rèn)的利得或損失金額，以及確認(rèn)為收益或費(fèi)用的預(yù)計(jì)時(shí)間。

　　92.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)指出金融工具作為套期保值的工具而加以核算的情況，以及適用于該工具的特別確認(rèn)和計(jì)量方法的性質(zhì)。第盯段所要求的信息有助于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解對(duì)預(yù)期未來(lái)交易套期保值的性質(zhì)和影響。當(dāng)套期保值是為若干項(xiàng)預(yù)期未來(lái)交易而作出，或者由若干項(xiàng)金融工具作出套期保值時(shí)，上述信息可以用合并的方式提供。

　　93.根據(jù)第91（3）段揭示的金額， 包括為預(yù)期未來(lái)交易的套期保值而使用的金融工具的應(yīng)計(jì)利得和損失，不需考慮這些利得和損失是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)。應(yīng)計(jì)利得或損失可能尚未實(shí)現(xiàn)，但是可能因?yàn)閷⑻灼诒Ｖ档墓ぞ甙垂蕛r(jià)值記載，從而已將它們記錄在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表之中。如果套期保值的工具是按成本基礎(chǔ)記載的，應(yīng)計(jì)利得或損失可能未被確認(rèn)；如果套期保值的工具已經(jīng)出售或結(jié)算，應(yīng)計(jì)利得或損失可能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。然而，在任何二種情況下，在完成套期保值交易之前，套期保值的工具的應(yīng)計(jì)利得或損失都不會(huì)在企業(yè)損益表中得到確認(rèn)。

　　其他的揭示

　　94.當(dāng)額外的揭示可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)金融工具的理解時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)額外的揭示?？赡苄枰沂救缦碌男畔ⅲ?/P>

　　（1）在本期已經(jīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化總額；

　　（2）不是為預(yù)期未來(lái)交易套期保值的套期保值工具的遞延或未經(jīng)確認(rèn)的利得或損失的總額；

　?。?）在已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中帳面金額的平均合計(jì)數(shù)，在未確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中本金金額、設(shè)定金額、名義金額或類(lèi)似的金額的平均合計(jì)數(shù)，以及在所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中公允價(jià)值的平均合計(jì)數(shù)（尤其是當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日手頭現(xiàn)存的金額不能代表當(dāng)年手頭現(xiàn)存的金額時(shí)入。

　　過(guò)渡性規(guī)定

　　95.當(dāng)本號(hào)準(zhǔn)則首次采用而不能獲得關(guān)于前期的可比信息時(shí)，就不需要呈報(bào)這類(lèi)信息。

　　生效日期

　　96.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1996年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。