?。?995年6月公布）

　　目的

　　風(fēng)云變幻的國際金融市場，導(dǎo)致了各種金融工具的廣泛使用，從諸如債券之類的傳統(tǒng)初級工具，到諸如利率掉期之類的各種形式的衍生工具，不一而足。資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量具有相當(dāng)?shù)闹匾裕咎枩?zhǔn)則的目的，是為了增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對這一重要性的了解。

　　本號準(zhǔn)則對表內(nèi)金融工具的呈報(bào)規(guī)定了某些要求，并指出了應(yīng)予以揭示的關(guān)于表內(nèi)（已經(jīng)確認(rèn)）和表外（未經(jīng)確認(rèn)）金融工具的信息。呈報(bào)準(zhǔn)則涉及到金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間的分類，有關(guān)利息、股利、損失和利得之間的分類，以及金融資產(chǎn)與金融負(fù)債應(yīng)予以相互抵銷的情況等。揭示準(zhǔn)則涉及到關(guān)于影響與金融工具有關(guān)的企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的因素，以及適用于這些工具的會(huì)計(jì)政策等方面的信息。此外，本號準(zhǔn)則還要求揭示這樣一些信息，包括企業(yè)使用金融工具的性質(zhì)和范圍、它們所服務(wù)的業(yè)務(wù)目的、與它們有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理當(dāng)局控制這些風(fēng)險(xiǎn)所使用的政策等。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則應(yīng)在呈報(bào)和揭示關(guān)于各種已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融工具方面的信息時(shí)加以應(yīng)用。但下列項(xiàng)目除外：

　?。?）對附屬公司的權(quán)益，其定義見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會(huì)計(jì)”；

　?。?）對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益，其定義見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”；

　?。?）合營中權(quán)益，其定義見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號“對合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”；

　?。?）雇主和計(jì)劃中對雇員就業(yè)后各種福利包括退休金所承擔(dān)的義務(wù)，見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號“退休金費(fèi)用”以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號“退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”；

　?。?）在雇員股票認(rèn)購權(quán)和股票購買計(jì)劃下雇主應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；

　　（6）由保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的義務(wù)。

　　2.雖然本號準(zhǔn)則不適用于企業(yè)對附屬公司的權(quán)益，但卻適用于母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的所有金融工具，不管這些金融工具是由母公司還是由其附屬公司持有或發(fā)行的。類似地，本號準(zhǔn)則還適用于在合營中持有或發(fā)行，并且直接包括在合營者財(cái)務(wù)報(bào)表或通過比例合并包括在合營者財(cái)務(wù)報(bào)表中的金融工具。

　　3.保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人承擔(dān)在某一特定期間內(nèi)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的事件或情況所產(chǎn)生的可認(rèn)定損失風(fēng)險(xiǎn)的合同，包括死亡（在年金保險(xiǎn)的情況下涉及年金保險(xiǎn)受益人的生存）、疾病、殘廢、財(cái)產(chǎn)損失、對他人造成傷害和業(yè)務(wù)中斷等。然可，當(dāng)金融工具采用了保險(xiǎn)合同的形式但是卻主要涉及到金融風(fēng)險(xiǎn)（見第43段）的轉(zhuǎn)移時(shí)，例如，由保險(xiǎn)或其他企業(yè)簽發(fā)的某些金融再保險(xiǎn)合同和擔(dān)保投資合同等，本號準(zhǔn)則的條款還是適用的。具有保險(xiǎn)合同義務(wù)的企業(yè)，在呈報(bào)和揭示與這些義務(wù)有關(guān)的信息時(shí)，應(yīng)考慮應(yīng)用本號準(zhǔn)則的條款是否合適的問題。

　　4.具體涉及到某些金融工具的其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包含了額外的呈報(bào)和揭示方面的要求。例如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號“租賃會(huì)計(jì)”和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號“退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”，就分別加入了對融資租賃和退休金計(jì)劃投資方面的特別揭示要求。此外，其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些要求，特別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號“銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”的一些要求，也適用于金融工具。

　　定義

　　5.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　金融工具，是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時(shí)又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合同。

　　金融資產(chǎn)，是指屬于以下各項(xiàng)的任何資產(chǎn)：

　?。?）現(xiàn)金；

　?。?）從另一家企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性權(quán)利；

　?。?）在潛在有利的條件下與另一家企業(yè)交換金融工具的契約性權(quán)利；

　　（4）另一家企業(yè)的權(quán)益工具。

　　金融負(fù)債，是指具有下列契約性義務(wù)的任何負(fù)債：

　　（1）將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另一家企業(yè)的契約性義務(wù)；

　　或（2）在潛在不利的條件下與另一家企業(yè)交換余職工具的契約性義務(wù)。

　　權(quán)益工具，是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的任何合同。

　　貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（也稱為貨幣性金融工具），是指可以收到或條要付出固定金額或可確定金額的貨幣的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　公允價(jià)值，是指熟悉任況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。

　　市場價(jià)值，是指在一個(gè)市場上，由于用官全國工具應(yīng)獲得的或者由于購買金田工具應(yīng)付出的金額。

　　6.在本號準(zhǔn)則中，“合同”是指兩方或兩方以上的各方之間所簽訂的這樣一份協(xié)議，它具有清楚的但又是簽約各方幾乎無法避免的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因?yàn)檫@種協(xié)議通常具有法律上的強(qiáng)制性。合同，在這里是指金融工具可以采用各種形式，并且不一定需要采用書面形式。

　　7.在第5段的定義中，“企業(yè)”一詞包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司團(tuán)體和政府代理機(jī)構(gòu)等。

　　8.在對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的定義部分中，本身已包含了金融資產(chǎn)和金融工具的詞語，但這些定義并不是循環(huán)的。當(dāng)存在著交換金融工具的契約性權(quán)利或義務(wù)時(shí)，用以交換的工具就會(huì)產(chǎn)生金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可以建立一連串的契約性權(quán)利或義務(wù)，但它最終將導(dǎo)致現(xiàn)金的收取或支付，或者是權(quán)益工具的購買或發(fā)行。

　　9.金融工具既包括初級工具，例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和權(quán)益證券等，也包括衍生工具，例如，金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約、利率掉期和貨幣掉期等。衍生金融工具，無論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，只要滿足金融工具的定義，就應(yīng)按本號準(zhǔn)則處理。

　　10.衍生金融工具產(chǎn)生了某些權(quán)利和義務(wù)，這些權(quán)利和義務(wù)具有在簽約各方之間將所依據(jù)的初級金融工具所固有的一個(gè)或一個(gè)以上的金融風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移到衍生金融工具上面的效果。在合同開始時(shí)，衍生金融工具不會(huì)導(dǎo)致所依據(jù)的初級金融工具的轉(zhuǎn)移。即使在合同到期時(shí)，這種轉(zhuǎn)移也本一定發(fā)生。

　　11.諸如存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備之類的實(shí)物資產(chǎn)以及諸如專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)之類的無形資產(chǎn)，不是金融資產(chǎn)。對這類實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制，可以創(chuàng)造產(chǎn)生現(xiàn)金流入或增加其他資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，但不會(huì)產(chǎn)生收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)當(dāng)前的權(quán)利。

　　12.諸如預(yù)付費(fèi)用之類的資產(chǎn)，因?yàn)槠湮磥淼慕?jīng)濟(jì)利益是收取貨物或勞務(wù)，而不是收取現(xiàn)金或其他的金融資產(chǎn)，因此，它們不是金融資產(chǎn)。類似地，諸如遞延收入和大多數(shù)擔(dān)保債務(wù)之類的項(xiàng)目也不是金融負(fù)債，因?yàn)榕c它們有關(guān)的可能的經(jīng)濟(jì)利益的流出是交付貨物和勞務(wù)，而不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　13.不具有契約性規(guī)定的負(fù)債或資產(chǎn)，例如，作為法定要求的結(jié)果而由政府征收的所得稅等，既不是金融負(fù)債，也不是金融資產(chǎn)。所得稅會(huì)計(jì)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號“所得稅會(huì)計(jì)”中涉及。

　　14.不涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契約性權(quán)利和義務(wù)，不屬于金融工具的定義范圍。例如，由商品期貨合同產(chǎn)生的某些契約性權(quán)利（義務(wù)），只能通過收取（交付）非金融資產(chǎn)得以了結(jié)。類似地，由租用某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)營租賃所產(chǎn)生的契約性權(quán)利（義務(wù)），也只能通過收?。ń桓叮﹦趧?wù)得以了結(jié)。在以上兩種情況中，一方收取非金融資產(chǎn)或勞務(wù)的契約性權(quán)利以及另一方相應(yīng)的義務(wù)，并不會(huì)為任何一方產(chǎn)生收取、交付或交換金融資產(chǎn)的當(dāng)前的權(quán)利或義務(wù)。

　　15.實(shí)施契約性權(quán)利的能力或滿足契約性義務(wù)的要求，可能是絕對的；在未來事件發(fā)生時(shí)，它可能是偶然的。例如，金融擔(dān)保是放款人從擔(dān)保人那里取得的收取現(xiàn)金的契約性權(quán)利，如果借款人無力償還，擔(dān)保人相應(yīng)的契約性義務(wù)是付款給放款人。由于過去的交易或事件（假定是擔(dān)保），產(chǎn)生了契約性權(quán)利和義務(wù)，即使放款人實(shí)施其權(quán)利的能力和擔(dān)保人執(zhí)行其義務(wù)的需要，對借款人將來無力償還的情況來說都是偶然的。或有的權(quán)利和義務(wù)滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的定義，雖然許多這樣的資產(chǎn)和負(fù)債并不符合財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　16.企業(yè)發(fā)行或交付自己的權(quán)益工具（如股票選擇權(quán)或認(rèn)股證等）的義務(wù)，本身也是一種權(quán)益工具，并不是金融負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)沒有義務(wù)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。類似地，企業(yè)購買向另一方贖回其自己的權(quán)益工具的權(quán)利所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)作為其權(quán)益的減項(xiàng)，而不是作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　17.由于合并一家附屬公司而使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表可能產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益，不是企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會(huì)計(jì)”來反映其他股東在其附屬公司中的權(quán)益和收益。因此，在附屬公司被歸類為權(quán)益工具的金融工具，當(dāng)被母公司所持有，或被母公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)作為少數(shù)股東權(quán)益而與其本身的股東權(quán)益分別列示時(shí)，這種金融工具在合并中會(huì)被剔除。而在附屬公司被歸類為金融負(fù)債的金融工具，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中仍然被列示為負(fù)債，除非作為集團(tuán)內(nèi)部往來余額在合并中剔除。母公司在合并中的會(huì)計(jì)處理，并不影響附屬公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中的呈報(bào)方法。

　　呈報(bào)

　　負(fù)債和權(quán)益

　　18.金融工具的發(fā)行人應(yīng)根據(jù)在初始確認(rèn)時(shí)的契約性安排的實(shí)質(zhì)以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將金融工具或其組成部分劃分為負(fù)債或權(quán)益。

　　19.金融工具的實(shí)質(zhì)，而不是其法律形式，決定著它在發(fā)行人資產(chǎn)負(fù)債表中的分類。實(shí)質(zhì)和法律形式通常是一致的，但并不總是一致。例如，一些金融工具采取了權(quán)益的法律形式但實(shí)質(zhì)上卻是負(fù)債。金融工具第一次被確認(rèn)時(shí)，根據(jù)對其實(shí)質(zhì)所作的評估，對金融工具作出分類。這種分類需要持續(xù)到每一個(gè)隨后的報(bào)告日，直至金融工具從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剔除為止。

　　20.將金融負(fù)債從權(quán)益工具中區(qū)分出來的關(guān)鍵是，發(fā)行金融工具的一方（發(fā)行人）存在著這樣的契約性義務(wù)，發(fā)行人需要在對已潛在不利的條件下將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另外一方（持有人），或者是與持有人交換其他金融資產(chǎn)。當(dāng)存在著上述契約性義務(wù)時(shí)，所發(fā)行的金融工具就滿足了金融負(fù)債的定義，不管這種契約性義務(wù)的結(jié)算方式如何。對發(fā)行人履行義務(wù)的能力的限制，例如，缺乏外幣渠道或需要經(jīng)過有關(guān)當(dāng)局批準(zhǔn)后才能付款等，并不否定在此工具下發(fā)行人的義務(wù)或持有人的權(quán)利。

　　21.當(dāng)金融工具不產(chǎn)生上述契約性義務(wù)，即發(fā)行金融工具的一方不需要交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者不需要在對已潛在不利的條件下交換其他金融工具時(shí)，這種金融工具就是權(quán)益工具。雖然權(quán)益工具的持有人有權(quán)收取按比例分配的股利或權(quán)益的其他分配金額，但是發(fā)行人卻并不具有作出這類分配的契約性義務(wù)。

　　22.當(dāng)優(yōu)先股規(guī)定了要求發(fā)行人在固定或可確定的未來日期，按照固定或可確定的金額強(qiáng)制贖回的條件時(shí)，或者當(dāng)優(yōu)先股給予持有人要求發(fā)行人在某一個(gè)特定或以后的日期，按照固定或可確定的金額贖回其股份的權(quán)利時(shí)，這種優(yōu)先股就滿足了金融負(fù)債的定義，并且應(yīng)該歸類為金融負(fù)債。沒有明確建立這種契約性義務(wù)的優(yōu)先股，可能會(huì)通過其條款和條件間接地建立這種契約性義務(wù)。例如，沒有強(qiáng)制要求贖回或者是由持有人有權(quán)選擇贖回的優(yōu)先股，可能具有合同規(guī)定的加速股利，這樣，在可預(yù)見的將來這種股利率預(yù)計(jì)將會(huì)很高，因此，從經(jīng)濟(jì)上來說發(fā)行人將不得不贖回此工具。在這種情況下，將它歸類為金融負(fù)債是恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)榘l(fā)行人幾乎無權(quán)避免贖回這種工具。類似地，如果標(biāo)明是一種股票的某種金融工具給予了持有人，在很可能發(fā)行的未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí)可以要求贖回的選擇權(quán)，那么，將這種股票在初始確認(rèn)時(shí)歸類為金融負(fù)債，可以反映這種工具的實(shí)質(zhì)。 發(fā)行人對混合工具的分類

　　23.既包含負(fù)債要素又包含權(quán)益要素的全國工具的發(fā)行人，應(yīng)根據(jù)第18段的要求將工具的組成部分作出單獨(dú)劃分。

　　24.本號準(zhǔn)則要求在發(fā)行人的資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映由某個(gè)金融工具產(chǎn)生的負(fù)債要素和權(quán)益要素。由單個(gè)金融工具而不是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工具所同時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債和權(quán)益，這更是一件形式掩蓋實(shí)質(zhì)的事情。將單個(gè)工具中所包含的負(fù)債和權(quán)益的組成部分按照它們的性質(zhì)分別呈報(bào)，可以更加如實(shí)地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況。

　　25.為了資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)的目的，發(fā)行人應(yīng)分別確認(rèn)這樣一種金融工具的組成部分，它為發(fā)行人產(chǎn)生了初級金融負(fù)債，又給予這種工具的持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人的權(quán)益工具的選擇權(quán)?？梢杂沙钟腥宿D(zhuǎn)換為發(fā)行人的普通股之類的工具，就是這種工具的例子。對發(fā)行人來說，這種工具由兩部分組成：金融負(fù)債（具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性安排）和權(quán)益工具（在特定時(shí)期內(nèi)具有保證持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人普通股的權(quán)利）。發(fā)行這種工具，實(shí)際上與同時(shí)發(fā)行具有提前結(jié)算條款的債務(wù)工具和可以購買普通股的認(rèn)股證，或者與發(fā)行附帶認(rèn)股證的債務(wù)工具，它們的經(jīng)濟(jì)效果是相同的。因此，在任何情況下，發(fā)行人都應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映負(fù)債和權(quán)益要素。

　　26.將可轉(zhuǎn)換工具的負(fù)債和權(quán)益的組成部分作出劃分，不會(huì)因?yàn)樾惺罐D(zhuǎn)換權(quán)利的可能性發(fā)生變動(dòng)而需要修訂，即使行使轉(zhuǎn)換權(quán)利對某些持有人來說經(jīng)濟(jì)上是有利的。持有人并不總是按可能的預(yù)想方式行使權(quán)利，因?yàn)楦鞒钟腥酥g由于轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的稅務(wù)結(jié)果是不相同的，而且，轉(zhuǎn)換的可能性是不時(shí)變化的。只有當(dāng)這種工具通過轉(zhuǎn)換，工具到期或者發(fā)生了其他交易時(shí)，發(fā)行人需在未來付款的義務(wù)才能得到解除。

　　27.金融工具可能包括既不屬于發(fā)行人金融負(fù)債又不屬于發(fā)行人權(quán)益工具的組成部分。例如，某種工具可能既給予持有人在結(jié)算時(shí)收取諸如商品之類的非金融工具的權(quán)利，又給予持有人將這種權(quán)利交換發(fā)行人股份的選擇權(quán)。發(fā)行人應(yīng)從混合工具的負(fù)債組成部分中劃出權(quán)益工具（交換選擇權(quán)）進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)和呈報(bào)，不論這些負(fù)債是金融負(fù)債還是非金融負(fù)債。

　　28.本號準(zhǔn)則并不涉及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的計(jì)量問題，因此，也就不規(guī)定分配包含在單個(gè)金融工具中的負(fù)債和權(quán)益要素的帳面金額的具體方法。可采用的方法大致有：（1）將較易于計(jì)量的組成部分所單獨(dú)確定的有關(guān)金額從整個(gè)工具中扣除后，再將剩余的金額分配給比較不易于計(jì)量的組成部分（通常是權(quán)益工具）；和（2）分別計(jì)量負(fù)債和權(quán)益的組成部分，在必要的范圍內(nèi)以匡算比例的基礎(chǔ)調(diào)整上述金額，使得各組成部分的總額相等于整個(gè)工具的金額。 在初始確認(rèn)時(shí)，分配給負(fù)債和權(quán)益組成部分的帳面金額，總是等于該工具的帳面金額。在單獨(dú)確認(rèn)和反映該工具的各個(gè)組成部分時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生利得或損失。

　　29.根據(jù)第28段描述的第一種方法，可轉(zhuǎn)換成普通股的債券的發(fā)行人，可以按照不含有有關(guān)權(quán)益組成部分的負(fù)債的現(xiàn)行市場利率，將一系列需要在將來支付的利息和本金金額加以貼現(xiàn)，以此首先確定金融負(fù)債的帳面金額。而將該工具轉(zhuǎn)換成普通股的選擇權(quán)所代表的權(quán)益工具的帳面金額，可通過從整個(gè)混合工具的金額中扣除金融負(fù)債的帳面金額來確定。根據(jù)第二種方法，發(fā)行人需要直接確定選擇權(quán)的價(jià)值，其辦法或是參考類似選擇權(quán)（如存在的話）的公允價(jià)值，或是使用期權(quán)定價(jià)模式。為各組成部分確定的價(jià)值，然后需要在必要的范圍內(nèi)按匡算比例的基礎(chǔ)作出調(diào)整，以保證分配到各組成部分的帳面金額的合計(jì)數(shù)等于可以從可轉(zhuǎn)換債券中收取的金額。 利息、股利、損失和利得。

　　30.與歸類為金融負(fù)債的金融工具或金融工具的組成部分有關(guān)的利息、股利、損失和利得，應(yīng)在損益表中作為費(fèi)用或收益于以報(bào)告。分配給歸類為權(quán)益工具的金融工具的持有人的金額，發(fā)行人應(yīng)直接扣減權(quán)益。

　　31.金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類，決定了與該工具有關(guān)的利息、股利、損失和利得，是否劃分為費(fèi)用或收益，以及是否在損益表中予以報(bào)告。因此，對被劃歸為負(fù)債的股票支付股利，就如同為債券支付利息一樣列為費(fèi)用并在收益表中予以報(bào)告。類似地，與劃歸為負(fù)債的工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應(yīng)在收益表中報(bào)告，而與劃歸為發(fā)行人權(quán)益工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應(yīng)作為權(quán)益的變動(dòng)予以報(bào)告。

　　32.被劃作為費(fèi)用的股利，在損益表中既可以與其他負(fù)債的利息一起反映，也可以作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目予以反映應(yīng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號“銀行與類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”的要求，對利息和股利進(jìn)行揭示。在某些情況下，由于利息和股利在諸如稅務(wù)減免之類的事項(xiàng)方面存在著重大的差別，因此，需要將它們在收益表中分開揭示。應(yīng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號“所得稅會(huì)計(jì)”要求，揭示稅務(wù)影響的金額。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷

　　33.企業(yè)在下列情況下應(yīng)將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷并在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告凈額：

　?。?）具有抵銷已確認(rèn)金額的法律強(qiáng)制權(quán)；

　　并且（2）打算以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算，或打算同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負(fù)債。

　　34.本號準(zhǔn)則要求以凈額為基礎(chǔ)呈報(bào)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其前提是凈額能夠反映兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上單獨(dú)的金融工具結(jié)算后預(yù)計(jì)將來可為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。當(dāng)企業(yè)有權(quán)收取或支付一項(xiàng)單獨(dú)的凈額并打算這樣做時(shí)，實(shí)際上它只有一項(xiàng)單獨(dú)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。在其他情況下，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)彼此分別反映，使之符合它們作為企業(yè)資源和義務(wù)的性質(zhì)。

　　35.將已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷并反映抵銷后凈額，這并不等于停止確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。抵銷不會(huì)導(dǎo)致利得或損失的確認(rèn)，而停止確認(rèn)金融工具不僅會(huì)導(dǎo)致先前已確認(rèn)的項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，而且還會(huì)導(dǎo)致利得或損失的確認(rèn)。

　　36.抵銷權(quán)是債務(wù)人按照合同或其他文件將所欠債權(quán)人的全部或部分金額進(jìn)行結(jié)算或者消除的法定權(quán)利。其方式是將債權(quán)人欠其的金額用來抵銷其欠債權(quán)人的金額。在少數(shù)情況下，如果是由三方簽訂了一份清楚規(guī)定債務(wù)人抵銷權(quán)的協(xié)議，債務(wù)人可能具有將第三方欠其的金額用來抵銷其欠債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。由于抵銷權(quán)是一種法定權(quán)利，因此，支持該權(quán)利的條件可能會(huì)根據(jù)每一個(gè)法律司法權(quán)的不同而有所不同，必須詳細(xì)了解哪些法律適用于各方之間的關(guān)系。

　　37.由于存在著將金融資產(chǎn)與金融負(fù)債相互抵銷的強(qiáng)制性權(quán)利，從而影響了與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且可能會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)對信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的披露。但是，權(quán)利的存在本身并不足以構(gòu)成抵銷的基礎(chǔ)。在沒有打算同時(shí)行使權(quán)利和進(jìn)行結(jié)算時(shí)，企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間都不會(huì)受到影響。當(dāng)企業(yè)打算同時(shí)行使權(quán)利和進(jìn)行結(jié)算時(shí)，以凈額為基礎(chǔ)來呈報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間以及這些現(xiàn)金流量被暴露的風(fēng)險(xiǎn)。在不具備法定權(quán)利的情況下，由一方或雙方打算以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算，這并不足以證明抵銷是正當(dāng)?shù)?，因?yàn)榕c個(gè)別金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)仍然沒有改變。

　　38.企業(yè)結(jié)算特定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)劃可能會(huì)受到其正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、金融市場的要求和其他情況的影響，從而限制了按凈額結(jié)算或同時(shí)結(jié)算的能力。當(dāng)企業(yè)具有抵銷權(quán)但不打算按凈額結(jié)算或者同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負(fù)債時(shí)，應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則第66段的要求將這種權(quán)利對企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響予以揭示。

　　39.同時(shí)結(jié)算兩種金融工具的情況也許會(huì)發(fā)生，例如通過有組織的金融市場的結(jié)算行的操作或者通過面對面的交易來結(jié)算。在這些情況下，現(xiàn)金流量實(shí)際上等同于一個(gè)單一的凈額，并且信用風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也沒有暴露。在另外情況下，企業(yè)可能通過分別收取和支付款項(xiàng)來結(jié)算兩種工具，從而使該資產(chǎn)金額的信用風(fēng)險(xiǎn)或該負(fù)債金額的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)予以暴露。這類風(fēng)險(xiǎn)的暴露盡管比較短暫，但卻可能是很重要的，因此，只有當(dāng)交易是在同一時(shí)間發(fā)生時(shí)，才能考慮同時(shí)變現(xiàn)金融資產(chǎn)和結(jié)算金融負(fù)債。

　　40.第33段所說的條件一般不能得到滿足，在以下情況下抵銷通常是不恰當(dāng)?shù)模?/P>

　?。?）當(dāng)使用幾種不同的金融工具用來超越一種單一的金融工具的特征時(shí)（例如，“合成工具”）；

　?。?）當(dāng)由金融工具所產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有相同的基本風(fēng)險(xiǎn)（例如，在遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），并且涉及到不同的對應(yīng)方時(shí)；

　?。?）當(dāng)金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)被用來作為無追索權(quán)金融負(fù)債由擔(dān)保品時(shí)；

　?。?）當(dāng)金融資產(chǎn)被債務(wù)人為了解除債務(wù)用于信托并且這些資產(chǎn)尚未被債權(quán)人接受用來結(jié)算債務(wù)時(shí) （例如，償債基金的安排等）；

　　或（5）當(dāng)產(chǎn)生損失的事項(xiàng)所發(fā)生的義務(wù)，可以根據(jù)保險(xiǎn)單中的索賠從第三方得到補(bǔ)償時(shí)。

　　41.一個(gè)與同一對應(yīng)方進(jìn)行一系列金融工具交易的企業(yè)，河能會(huì)與該對方簽訂一份“總抵銷協(xié)議”。這種協(xié)議規(guī)定，當(dāng)任何一份合同發(fā)生違約或中止時(shí)，就需要對協(xié)議所包括的所有金融工具用一個(gè)單一的凈額進(jìn)行結(jié)算。這種協(xié)議常常被金融機(jī)構(gòu)加以使用，作為對破產(chǎn)事項(xiàng)以及導(dǎo)致對方不能履行義務(wù)的其他事項(xiàng)所造成的損失提供保護(hù)。總抵銷協(xié)議通常會(huì)產(chǎn)生抵銷權(quán)，只有在具體的違約事項(xiàng)發(fā)生以后，或者是在出現(xiàn)了正常經(jīng)營過程中預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)的其他情況下，該抵銷機(jī)才具有強(qiáng)制性，并且會(huì)影響單個(gè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的變現(xiàn)和結(jié)算。除非能夠同時(shí)滿足第33段中的兩條標(biāo)準(zhǔn)，否則，總抵銷協(xié)議不能提供抵銷的基礎(chǔ)。當(dāng)滿足總抵銷協(xié)議條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債本被抵銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)第66段的要求，揭示該協(xié)議對企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。

　　揭示

　　42.本號準(zhǔn)則所要求揭示的目的是，提供能夠增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的重要性，并且有助于評價(jià)與這些金融工具有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的資料。除了提供關(guān)于特定金融工具的余額和交易方面的具體資料以外，還鼓勵(lì)企業(yè)討論使用金融工具的范圍、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及所服務(wù)的經(jīng)營目的等。對管理當(dāng)局為控制與金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的政策的討論，包括諸如風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值、避免不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)聚集以及為降低信用風(fēng)險(xiǎn)所作的抵押品擔(dān)保要求之類事項(xiàng)的政策，將提供一份獨(dú)立于在某一特定時(shí)間發(fā)行在外的該特定工具的有價(jià)值的額外透支。有些企業(yè)是在其財(cái)務(wù)報(bào)表的附加評論部分提供這類資料，而不是將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

　　43.金融工具的交易，將導(dǎo)致一家企業(yè)承擔(dān)或轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)承擔(dān)以下所述的一種或多種金融風(fēng)險(xiǎn)。所要求的揭示是要提供有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，評價(jià)與已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍的資料。（1）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。有三種價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。

　　①貨幣風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因外匯匯率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?、诶曙L(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場利率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?、凼袌鲲L(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場價(jià)格的變動(dòng)而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 不論這種變動(dòng)是由針對個(gè)別證券或其發(fā)行人的因素引起的，還是由影響市場中交易的所有證券的因素引起的。

　　“價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)”一詞不僅體現(xiàn)了潛在損失，還體現(xiàn)了潛在利得。

　　（2）信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是指由于金融工具的一方不能履行義務(wù)而導(dǎo)致另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。亦稱為融資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在融資中遇到困難，以至不能履行與金融工具有關(guān)的承諾的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)還可能因?yàn)椴荒芰⒓唇咏咏蕛r(jià)值的價(jià)格出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生。

　?。?）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)是指與貨幣性金融工具有關(guān)的未來現(xiàn)金流量在金額上發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在浮動(dòng)利率債務(wù)工具的情況下，這種波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致金融工具的實(shí)際利率的變化，但通常不會(huì)導(dǎo)致其公允價(jià)值發(fā)生相應(yīng)變化。

　　44.本號準(zhǔn)則既不規(guī)定所要求揭示的信息的格式，也不規(guī)定其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。就已經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，只要所需要的信息已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的表上加以呈報(bào)，它就沒有必要再在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行重復(fù)。然而對于未經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，在附注或附表中提供其信息則是揭示的主要方式。這種揭示可以根據(jù)工具的性質(zhì)和其對企業(yè)的相對重要性，將文字表述與定量數(shù)字結(jié)合起來。

　　45.決定特定金融工具揭示的詳細(xì)程度，是一件需要考慮這些工具的相對重要性而作出判斷的事情。有必要在對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者沒有幫助的過分詳細(xì)的超重財(cái)務(wù)報(bào)表與過于綜合從而藏匿了重要信息這兩者之間作出平衡。例如，當(dāng)企業(yè)是擁有大量具有類似特征的金融工具的一方，并且其中沒有一項(xiàng)單獨(dú)的合同特別重要，按特定類別的工具提供概括的信息是恰當(dāng)?shù)?。另一方面，?dāng)某項(xiàng)工具代表了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要因素，那么，提供關(guān)于此單項(xiàng)工具的具體信息可能就是重要的了。

　　46.企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)按照所要揭示的信息的性質(zhì)將金融工具進(jìn)行分類。分類時(shí)需要考慮這些事項(xiàng)，如工具的特征、它們是否獲得確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，如已確認(rèn)其采用的計(jì)量基礎(chǔ)如何等等。一般來說，應(yīng)根據(jù)區(qū)分以成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目的基礎(chǔ)進(jìn)行分類。當(dāng)附注或附表揭示的金額與已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)時(shí)，應(yīng)提供足夠的信息，以便與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目相對照。如果企業(yè)是本號準(zhǔn)則沒有涉及的金融工具的一方，諸如退休金計(jì)劃或保險(xiǎn)合同下的義務(wù)，當(dāng)這些工具構(gòu)成了一類或幾類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，它們應(yīng)與本號準(zhǔn)則所涉及的那些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分開揭示。

　　條款、條件和會(huì)計(jì)政策

　　47.對于每一類全因資產(chǎn)、全出負(fù)債和權(quán)益工具，無論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示下列資料：

　?。?）關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)方面的資料，包括可能會(huì)影響未來觀全流量的金額、時(shí)間和確定性的工要條款和條件；和（2）所采用的會(huì)計(jì)政策和方法，包括所使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)。

　　48.金融工具的合同條款和條件是影響該工具所涉及各方的未來現(xiàn)金收付的金額、時(shí)間和確定性的重要因素。如果已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的工具（無論是從單項(xiàng)考慮還是從分類考慮）對于企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況或其將來的經(jīng)營成果是重要的，就需要揭示它們的條款和條件。如果從單項(xiàng)考慮沒有一個(gè)單獨(dú)的工具，對于特定企業(yè)的未來現(xiàn)金流量是重要的，就應(yīng)根據(jù)對類似工具恰當(dāng)?shù)姆诸悂砻枋鲞@些工具的基本特征。

　　49.當(dāng)企業(yè)持有或發(fā)行了金融工具，無論是單項(xiàng)或是一類，就產(chǎn)生了第43段所述的潛在重大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，可能需要揭示的條款和條件包括：

　?。?）本金金額、設(shè)定金額、面額或其他類似的金額，對某些衍生工具（諸如利率掉期等）來說，上述金額可能是未來付款所依據(jù)的金額（稱為名義金額）；

　?。?）到期、截止或行使日期；

　　（3）工具的任何一方具有的提前結(jié)算的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及行使價(jià)格或價(jià)格范圍；

　?。?）工具的任何一方具有的將該工具轉(zhuǎn)換為，或者交換為其他金融工具或某些其他的資產(chǎn)或負(fù)債的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及轉(zhuǎn)換或交換比例；

　?。?）對工具的本金金額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金的收入或付出的金額和時(shí)間，包括分期償還和任何償債基金或類似的要求；

　?。?）關(guān)于利息、股利或其他對本金的期間報(bào)酬所設(shè)定的比例或金額，以及支付的時(shí)間；

　　（7）在金融資產(chǎn)的情況下所持有的抵押品，或在金融負(fù)債情況下所具有的擔(dān)保品；

　?。?）在與某項(xiàng)工具有關(guān)的現(xiàn)金流量不是以企業(yè)的報(bào)告貨幣為計(jì)價(jià)貨幣的情況下，指出收入或支出所需要的貨幣；

　?。?）在一項(xiàng)工具準(zhǔn)備用于交換的情況下，揭示在交換中將獲得的工具的關(guān)于上述第（1）－（8）項(xiàng)的資料；

　　（10）如果被違反將會(huì)嚴(yán)重地改變?nèi)魏纹渌ぞ叩娜魏螚l件或附屬條約（例如，在一份債券條約中規(guī)定的最大負(fù)債與權(quán)益比例如果被違反，債券的全部本金金額即作為到期并且需要立即支付）。

　　50.如果在資產(chǎn)負(fù)債表中對某項(xiàng)金融工具的呈報(bào)不同于該工具的法律形式，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中說明該工具的性質(zhì)。

　　51.如果能夠闡明可能影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的各單項(xiàng)工具之間的任何關(guān)系，將會(huì)增強(qiáng)關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)的信息的有用性。例如，當(dāng)企業(yè)持有某種股票投資又為此買入了認(rèn)估期權(quán)，就可能存在著套期保值的關(guān)系，揭示這種關(guān)系則是重要的。類似地，揭示“合成工具”中各組成部分之間的關(guān)系也是重要的，諸如按浮動(dòng)利率借入但又簽訂了浮動(dòng)對固定利率掉期合同的借款所產(chǎn)生的固定利率負(fù)債等。在每一種情況下，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的性質(zhì)，將它們單獨(dú)或歸類反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。由于資產(chǎn)和負(fù)債之間存在的關(guān)系，使得風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度有所改變，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以從第49段所述的那類信息中了解這一情況，但在某些情況下還需要作出進(jìn)一步的揭示。

　　52.由于對金融工具存在著備選的會(huì)計(jì)處理方法（諸如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號“投資會(huì)計(jì)”所允許的那些方法），從而使企業(yè)揭示其會(huì)計(jì)政策變得格外重要。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號“會(huì)計(jì)政策的揭示”的要求，企業(yè)應(yīng)清晰和簡明地揭示所有重要的會(huì)計(jì)政策，包括所采用的基本原則以及將這些原則應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的重大交易和情況的方法。在金融工具的情況下，這類揭示包括：（1）決定何時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及何時(shí)停止使用對它確認(rèn)所采用的標(biāo)準(zhǔn)；（2）在初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)時(shí)應(yīng)用于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的收益和費(fèi)用加以確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。

　　53.可能有必要揭示相關(guān)會(huì)計(jì)政策的各類交易包括：

　?。?）當(dāng)對轉(zhuǎn)移方的金融資產(chǎn)具有持續(xù)利益時(shí)，將該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如，金融資產(chǎn)的證券化、重購協(xié)議和反向重購協(xié)議；

　?。?）當(dāng)負(fù)債到期時(shí)為了償還負(fù)債，在轉(zhuǎn)移時(shí)不解除轉(zhuǎn)移方債務(wù)的情況下將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托基金，諸如實(shí)際解除（債務(wù)）信托基金等；

　?。?）作為用來合成購買或發(fā)行單項(xiàng)工具的效果而設(shè)計(jì)的一系列交易的一部分而分開購買或發(fā)行金融工具。

　?。?）作為對風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值而購買或發(fā)行金融工具；

　?。?）購買或發(fā)行在發(fā)行日期設(shè)定利率與現(xiàn)行市場利率不同的貨幣性金融工具。

　　54.為了提供適當(dāng)?shù)男畔?，以便使?cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策的揭示不僅需要指出成本、公允價(jià)值或一些其他的計(jì)量基礎(chǔ)是否已經(jīng)應(yīng)用于特定類別的資產(chǎn)或負(fù)債，而且還需要指出應(yīng)用這些基礎(chǔ)的方法。例如，對于以成本為基礎(chǔ)計(jì)量的金融工具，企業(yè)可能需要揭示它對以下項(xiàng)目是如何進(jìn)行核算的：

　?。?）購買或發(fā)行成本；

　　（2）貨幣性金融資產(chǎn)的溢價(jià)和折價(jià)；

　?。?）與諸如以商品價(jià)格作為指數(shù)的債券之類的貨幣性金融工具有關(guān)的，可以確定未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)金額的變動(dòng)；

　?。?）對應(yīng)從貨幣性金融資產(chǎn)中及時(shí)收款產(chǎn)生重大不確定性影響的情況的變化；

　?。?）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降低至它們的帳面金額以下；

　?。?）重組的金融負(fù)債。

　　對于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)指出其帳面金額是按照公布的市場價(jià)格、獨(dú)立評估和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析，還是按照其他的適當(dāng)方法加以確定的，并且需要揭示運(yùn)用這些方法所作的任何重要假定。

　　55.企業(yè)應(yīng)揭示在損益表中報(bào)告與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的，已實(shí)現(xiàn)和末實(shí)現(xiàn)的利得和損失、利息、其他收益和費(fèi)用項(xiàng)目的基礎(chǔ)。這類揭示應(yīng)包括關(guān)于對用于套期保值的金融工具產(chǎn)生的收益和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)所采用的基礎(chǔ)的資料。當(dāng)企業(yè)以凈額為基礎(chǔ)來反映收益和費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債尚未抵銷，如果其影響是重大的，應(yīng)揭示這樣反映的原因。 利率風(fēng)險(xiǎn)

　　56.對于每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)提示關(guān)于其利率風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息，包括：

　?。?）合同規(guī)定的重新定價(jià)日期或到期日期，兩者中較早的一個(gè)；和（2）實(shí)際利率（如果適用的話）。

　　57.企業(yè)應(yīng)揭示現(xiàn)行利率水平在將來發(fā)生變化而影響的風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。市場利率的變化，對于由合同確定的與某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)），以及對于其他一些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值（價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)）具有直接的影響。

　　58.到期日期或者發(fā)生較早的重新定價(jià)日期方面的信息，可以表明利率被固定的時(shí)間的長短，而關(guān)于實(shí)際利率的信息可以表明利率被固定的水平。上述信息的揭示，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供了評價(jià)企業(yè)所暴露的利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從而評價(jià)企業(yè)潛在的利得或損失的基礎(chǔ)。對于在到期前按照市場利率重新定價(jià)的工具來說，揭示到下一次重新定價(jià)為止的期間，比揭示到到期時(shí)為止的期間更為重要。

　　59.為了補(bǔ)充關(guān)于合同所規(guī)定的重新定價(jià)日期和到期日期方面的信息，當(dāng)預(yù)計(jì)的重新定價(jià)日期和到期日期與合同規(guī)定的日期發(fā)生重大差別時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇揭示關(guān)于這些日期的信息。例如，當(dāng)企業(yè)能夠以合理的可靠性對將在到期前償還的固定利率的抵押貸款金額作出預(yù)測，并且能夠使用這一數(shù)據(jù)作為管理利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)時(shí)，這類信息可能尤其具有相關(guān)性。附加的信息包括對管理當(dāng)局預(yù)測未來事項(xiàng)所依據(jù)的事實(shí)的揭示，并且需說明關(guān)于重新定價(jià)日期和到期日期的假定，以及這些假定與合同規(guī)定的日期是如何的不同等。

　　60.企業(yè)應(yīng)指出其金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中的哪一項(xiàng)：

　?。?）暴露了利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，例如具有固定利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等；

　　（2）暴露了利率現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，例如隨市場利率變化的浮動(dòng)利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等；

　?。?）不會(huì)暴露利率風(fēng)險(xiǎn)，例如對權(quán)益性證券的某些投資。

　　61.貨幣性金融工具的實(shí)際利率（實(shí)際收益率），是指當(dāng)用于現(xiàn)值計(jì)算時(shí)能產(chǎn)生該工具帳面金額的那一利率?，F(xiàn)值計(jì)算應(yīng)將該利率應(yīng)用于從報(bào)告日期開始一直到下一個(gè)重新定價(jià)（到期）日期為止的～系列未來現(xiàn)金收入或支出的金額，以及應(yīng)用于在那一日期的帳面金額（本金金額入對于以攤余成本計(jì)價(jià)的固定利率的金融工具來說，此利率是歷史比例；對于浮動(dòng)利率的工具或以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的工具來說，此利率是現(xiàn)行市場利率。實(shí)際利率有時(shí)也被稱為至到期日期或到下一次重新定價(jià)日期的收益率水平，并且應(yīng)是該工具在這一期間的內(nèi)部收益率。

　　62.第56（2）段的要求，適用于涉及到本來付款的債券、票據(jù)和類似的貨幣性金融工具，而這種未來付款會(huì)對持有人和發(fā)行人產(chǎn)生反映貨幣時(shí)間價(jià)值的報(bào)酬和成本。但是，此要求并不適用于諸如不產(chǎn)生可確定實(shí)際利率的非貨幣性和衍生工具之類的金融工具。例如，當(dāng)諸如利率衍生之類的工具（包括掉期、遠(yuǎn)期利率協(xié)議和期權(quán)等）隨著市場利率的變化而暴露出價(jià)格和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對實(shí)際利率的揭示是無關(guān)緊要的。然而，在提供實(shí)際利率的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)揭示對諸如利率掉期之類的套期保值或“轉(zhuǎn)換”交易的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。

　　63.當(dāng)金融資產(chǎn)由于諸如證券化之類的交易的原因從資產(chǎn)負(fù)債表中被剔除時(shí)，企業(yè)可能還保留著與它們有關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露。類似地，不在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易也可能導(dǎo)致利率風(fēng)險(xiǎn)暴露，例如，按固定利率借出資金的承諾等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)揭示有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解其風(fēng)險(xiǎn)暴露的性質(zhì)和范圍的信息。在證券化或類似轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情況下，這種信息通常包括轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的性質(zhì)、它們的設(shè)定本金、利率和到期的期限，以及產(chǎn)生剩余的利率風(fēng)險(xiǎn)暴露的交易的條款。在承諾借出資金的情況下，所作的揭示通常包括需要借出資金的設(shè)定本金。利率和到期期限，以及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)暴露產(chǎn)生的交易的重要條款。

　　64.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其金融工具活動(dòng)的范圍，決定了利率風(fēng)險(xiǎn)方面的信息是以文字的形式呈報(bào)，還是用表格方式呈報(bào)，或者是將這兩種方法結(jié)合使用。當(dāng)一家企業(yè)具有許多存在著利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的金融工具時(shí)，它應(yīng)采用如下的一種或一種以上的方法呈報(bào)信息：（1）可以將暴露利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的帳面金額以表格的形式呈報(bào)，在呈報(bào)時(shí)，應(yīng)將由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價(jià)的那些金融工具作出分類：①在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一年內(nèi)；②從資產(chǎn)負(fù)債表日開始的一年以上但木到五年的期限內(nèi)；③從資產(chǎn)負(fù)債表日開始的五年以上的期限內(nèi)。

　　（2）當(dāng)企業(yè)的業(yè)績受到利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)暴露的水平或該風(fēng)險(xiǎn)暴露的變化的嚴(yán)重影響時(shí)，需要揭示更詳細(xì)的信息。例如，諸如銀行之類的企業(yè)可能需要分類單獨(dú)揭示由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價(jià)的金融工具的帳面金額：①在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一個(gè)月內(nèi)；②在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一個(gè)月到三個(gè)月的期限內(nèi)；③在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的三個(gè)月到十二個(gè)月的期限內(nèi)。

　?。?）類似地，企業(yè)可以通過表格指出其利率現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)暴露，該表格應(yīng)指出在未來不同的時(shí)期內(nèi)到期的，各類浮動(dòng)利率的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的帳面總金額。

　　（4）可以為個(gè)別金融工具揭示利率方面的信息，或者為一類金融工具呈報(bào)加權(quán)平均利率或利率的范圍。企業(yè)應(yīng)將以不同貨幣計(jì)價(jià)的工具或?qū)嶋H上具有不同信用風(fēng)險(xiǎn)的工具分成單獨(dú)的類別。

　　65.在某些情況下，企業(yè)可能可以通過指出市場利率現(xiàn)行水平的假定性變化對金融工具的公允價(jià)值、未來收益和現(xiàn)金流量的影響，來提供關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的有用信息。這類利率敏感性的信息，以在資產(chǎn)負(fù)債表日假定市場利率發(fā)生l％的變動(dòng)作為依據(jù)。 利率變動(dòng)的影響包括與浮動(dòng)利率金融工具有關(guān)的利息收入和利息費(fèi)用的變化，以及由于固定利率的工具的公允價(jià)值的變化所產(chǎn)生的利得或損失等。予以報(bào)告的利率敏感性可能僅限于利率的變動(dòng)對在資產(chǎn)負(fù)債表日手頭的生息金融工具的直接影響，因?yàn)槔实淖儎?dòng)對金融市場或個(gè)別企業(yè)的間接影響通常不能進(jìn)行可靠的預(yù)測。當(dāng)揭示關(guān)于利率敏感性的信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)指出編制該信息的基礎(chǔ)，包括任何重要的假定。

　　信用風(fēng)險(xiǎn)

　　66.對于每一類金融資產(chǎn)，無論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示關(guān)于其信用風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息，包括：

　?。?）最能代表在資產(chǎn)負(fù)債表日其最大信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額（不考慮在其他方不能履行金融工具的義務(wù)的情況下任何抵押品的公允價(jià)值）；和（2）重要的信用風(fēng)險(xiǎn)的采集。

　　67.企業(yè)應(yīng)提供關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)方面的信息，以便使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠評價(jià)由于對應(yīng)方不能履行其義務(wù)，而導(dǎo)致從資產(chǎn)負(fù)債表日手頭的金融資產(chǎn)中所獲得的未來現(xiàn)金流入的減少程度。這類不能履行義務(wù)的情況，導(dǎo)致了在企業(yè)收益表中確認(rèn)財(cái)務(wù)損失。第66段沒有要求企業(yè)揭示關(guān)于對將來產(chǎn)生虧損的可能性所作的評估。

　　68.在不考慮從抵押品的變現(xiàn)中可能收回一部分金額的情況下揭示信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額（“企業(yè)最大的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露”），其目的是：

　?。?）向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供對已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露金額 加以一致計(jì)量的基礎(chǔ)；

　?。?）考慮最大的損失風(fēng)險(xiǎn)與已經(jīng)確定的金融資產(chǎn)的帳面金額，或以其他方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的、未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不同的可能性。

　　69.在已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)具有信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)帳面金額在扣除了適當(dāng)?shù)膿p失準(zhǔn)備金后，通常已反映了信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的金額。例如，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的利率掉期的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大損失風(fēng)險(xiǎn)通常就是帳面金額，因?yàn)樗从沉嗽谶`約的情況下按現(xiàn)行市場利率更換掉期的成本。在這些情況下，除了資產(chǎn)負(fù)債表所必須提供的信息之外，不需要提供額外的揭示。另一方面，如第70和第71段的例子所表明的那樣，企業(yè)從某些已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)中產(chǎn)生的最大潛在損失可能與其帳面金額，以及諸如其公允價(jià)值或本金金額之類的其他揭示金額存在很大差別。在這種情況下，提供額外的揭示是必要的，以便滿足第66（1）段的要求。

　　70.具備抵銷金融負(fù)債的法律強(qiáng)制權(quán)的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)以扣除負(fù)債后的凈額加以反映，除非打算以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或打算同時(shí)進(jìn)行結(jié)算。然而，當(dāng)企業(yè)根據(jù)第66段的要求在提供信息時(shí)，應(yīng)揭示法定抵銷權(quán)的存在。例如，如果企業(yè)對于某項(xiàng)金融負(fù)債具有法定的抵銷權(quán)，當(dāng)企業(yè)在以同等的金額或更大的金額結(jié)算該金融負(fù)債之前，由于有一筆應(yīng)收變賣金融資產(chǎn)的收入，企業(yè)就有能力行使該抵銷權(quán)，以避免在對應(yīng)方違約的情況下發(fā)生損失。然而，當(dāng)企業(yè)通過延長金融資產(chǎn)期限的方式對付或者極可能對付違約情況時(shí)，如果修訂的條款使得收入回收的時(shí)間推遲到需要結(jié)算負(fù)債的日期以后，就可能存在信用風(fēng)險(xiǎn)的暴露。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解在某一特定時(shí)點(diǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露已降低的程度，當(dāng)金融資產(chǎn)根據(jù)其條款預(yù)計(jì)可收回款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)揭示抵銷權(quán)的存在和影響。當(dāng)存在抵銷權(quán)的金融負(fù)債在金融資產(chǎn)之前結(jié)算時(shí)，如果在該負(fù)債結(jié)算之后對應(yīng)方發(fā)生違約情況，企業(yè)就暴露了相當(dāng)于該資產(chǎn)全部帳面金額的信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　71.企業(yè)可能簽訂一份或一份以上的旨在降低信用損失的風(fēng)險(xiǎn)，但不能滿足抵銷標(biāo)準(zhǔn)的“總抵銷協(xié)議”。當(dāng)一份總抵銷協(xié)議可以顯著地降低與未能抵銷同一對應(yīng)方金融負(fù)債的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供關(guān)于該協(xié)議的影響方面的信息。這類揭示應(yīng)指出：

　?。?）只有當(dāng)金融資產(chǎn)變現(xiàn)后應(yīng)付給同一對應(yīng)方的金融負(fù)債將得到結(jié)算時(shí)，根據(jù)總抵銷協(xié)議與該金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)才能消除；

　　（2）由于信用風(fēng)險(xiǎn)受到根據(jù)協(xié)議進(jìn)行的每一項(xiàng)交易的影響，因此需指出在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的短期內(nèi)，通過總抵銷協(xié)議降低企業(yè)總體信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度發(fā)生顯著變化的情況。企業(yè)還需要揭示總抵銷協(xié)議中決定降低其信用風(fēng)險(xiǎn)程度的條款。

　　72.當(dāng)不存在著與未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，或者當(dāng)最大的風(fēng)險(xiǎn)暴露等于根據(jù)第47段揭示的工具的本金金額、設(shè)定金額、面額或其他類似合同金額或根據(jù)第77段揭示的公允價(jià)值時(shí)，不需要按照第66（1）段的要求作出額外的揭示。然而，就某些未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)來說，由于其他方對基本工具的違約而確認(rèn)的最大損失可能與根據(jù)第47和第77段揭示的金額有顯著的不同。例如，企業(yè)可能有權(quán)通過將未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)與未經(jīng)確認(rèn)的金融負(fù)債相抵銷的方式來降低用其他方式將會(huì)產(chǎn)生的損失。在這種情況下，除了提供根據(jù)第47和第77段所作的揭示外，還應(yīng)根據(jù)第66（l）段的要求作出揭示。

　　73.對另一方債務(wù)的擔(dān)保，使得擔(dān)保人暴露了信用風(fēng)險(xiǎn)，在作出第66段所要求的揭示時(shí)應(yīng)考慮到這一點(diǎn)。例如，這種情況可能會(huì)由于證券化交易而產(chǎn)生，在證券化交易中，企業(yè)依然面臨著與已在資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)交易的可追索性條款，如果企業(yè)對資產(chǎn)的購買者負(fù)有賠償信用損失的義務(wù)，應(yīng)揭示從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的資產(chǎn)的性質(zhì)、根據(jù)合同應(yīng)向該資產(chǎn)收取的未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間、追索性債務(wù)的條款以及在這一債務(wù)下可能產(chǎn)生的最大損失（還需參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”）。

　　74.如果信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集在關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況的其他揭示中顯示不明顯，并且在其他方違約的事項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致重大的損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集加以揭示。找出重要的聚集，是管理當(dāng)局考慮了企業(yè)及其債務(wù)人的情況以后行使判斷的事情。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”，對找出信用風(fēng)險(xiǎn)聚集可能會(huì)產(chǎn)生的所處行業(yè)分部和地區(qū)分部，提供了有效的指導(dǎo)。

　　75.信用風(fēng)險(xiǎn)的聚集可能會(huì)因?yàn)閷€(gè)別債務(wù)人或一組債務(wù)人（他們具有類似的特征，以致他們履行債務(wù)的能力預(yù)計(jì)會(huì)受到經(jīng)濟(jì)或其他狀況的變化的影響）的風(fēng)險(xiǎn)暴露而產(chǎn)生。可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)聚集的特征包括債務(wù)人所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，例如他們所經(jīng)營的行業(yè)，所從事活動(dòng)的地理區(qū)域以及各組借款人信譽(yù)的程度等。例如，石油和煤氣行業(yè)的設(shè)備制造商，通常具有銷售其產(chǎn)品應(yīng)收取的商業(yè)應(yīng)收帳款，而這些應(yīng)收帳款得不到支付的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到石油和煤氣行業(yè)的經(jīng)濟(jì)變化的影響。通常接國際規(guī)模貸款的銀行可能具有貸給不發(fā)達(dá)國家而尚未收回的大額貸款，銀行收回這些貸款的能力可能會(huì)受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況的影響。

　　76.對信用風(fēng)險(xiǎn)聚集的揭示，應(yīng)包括對認(rèn)定每一次聚集所分擔(dān)的特征的描述，以及對與分擔(dān)這一特征的所有已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)有關(guān)的最大信用風(fēng)險(xiǎn)暴露金額的描述。

　　公允價(jià)值

　　77.對于每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無論是已經(jīng)確認(rèn)還是未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示有關(guān)公允價(jià)值的信息。當(dāng)受到及時(shí)性或兼用的限制，而不能以足夠的可靠性確定金融資產(chǎn)或全因負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)連同揭示與其公允價(jià)值有關(guān)的基本金融工具的主要特征方面的信息來揭示這一事實(shí)。

　　78.公允價(jià)值方面的信息在確定企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況和制定與各個(gè)金融工具有關(guān)的決策時(shí)，被廣泛地應(yīng)用于商業(yè)目的。它還與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的許多決策有關(guān)，因?yàn)樵谠S多情況下它反映了金融市場對與金融工具有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的判斷。公允價(jià)值方面的信息允許對實(shí)際上具有相同經(jīng)濟(jì)特征的金融工具作出比較，不管這些金融工具的目的如何以及它們是何時(shí)，并且是由何人發(fā)行或購買的。公允價(jià)值通過指出購買、出售或持有金融資產(chǎn)以及發(fā)生、保持或解脫金融負(fù)債的決策的影響，為評價(jià)管理當(dāng)局的管理責(zé)任提供了一項(xiàng)客觀的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)沒有按公允價(jià)值將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債記載在資產(chǎn)負(fù)債表中時(shí)，應(yīng)通過補(bǔ)充的揭示來提供公允價(jià)值方面的信息。

　　79.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值可以通過幾種公認(rèn)方法中的其中一種加以確認(rèn)。對公允價(jià)值信息的揭示，應(yīng)包括揭示所采用的方法以及在其應(yīng)用中所作的任何重要假定。

　　80.公允價(jià)值的定義所依據(jù)的是，假定企業(yè)是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的實(shí)體，沒有計(jì)劃或沒有需要進(jìn)行清盤，顯著減少其營業(yè)規(guī)模，或按不利條件從事交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在一項(xiàng)被迫交易、非自愿清盤或被扣壓貨物的銷售中將收取或支付的金額。然而，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮其當(dāng)前的情況。例如，企業(yè)決定在最近出售套現(xiàn)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)由預(yù)計(jì)可從銷售中收取的金額來加以確定。從立即銷售能夠變現(xiàn)的現(xiàn)金金額，將受到諸如該資產(chǎn)在市場當(dāng)前的流動(dòng)性和深度等因素的影響。

　　81.當(dāng)金融工具在活躍和流動(dòng)的市場中進(jìn)行交易時(shí)，其市場報(bào)價(jià)經(jīng)過對在實(shí)際交易中所發(fā)行的交易費(fèi)用作出調(diào)整后，為公允價(jià)值提供了最好的依據(jù)。對于持有的資產(chǎn)或?qū)⒁l(fā)行的負(fù)債來說，其合適的市場報(bào)價(jià)通常是現(xiàn)行的買方出價(jià)；對于將要買入的資產(chǎn)或持有的負(fù)債來說，其合適的市場報(bào)價(jià)通常則是現(xiàn)行的賣方報(bào)價(jià)或索價(jià)。當(dāng)沒有現(xiàn)行的買方出價(jià)和賣方報(bào)價(jià)可供參考時(shí)，可以用最近一次交易的價(jià)格作為當(dāng)前的公允價(jià)值的依據(jù)，但條件是在該交易日期與報(bào)告日期之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大的變化。當(dāng)企業(yè)具有相配比的資產(chǎn)和負(fù)債狀況時(shí)，使用市場中間價(jià)作為建立公允價(jià)值的基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　82.當(dāng)處在一個(gè)沒有頻繁活動(dòng)的市場，市場沒有良好地建立（例如，某些“場外交易”市場），或者相對于需要估價(jià)的金融工具的交易單位的數(shù)量而言只有少量單位進(jìn)行了交易，市場報(bào)價(jià)可能就不能作為金融工具的公允價(jià)值的依據(jù)。在這些情況下，以及在不能獲得市場報(bào)價(jià)的情況下，可以使用估價(jià)技術(shù)來確定公允價(jià)值，從而滿足本號準(zhǔn)則的要求。在應(yīng)用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析時(shí)，企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際上具有相同條款和特征（包括債務(wù)人的信譽(yù)程度、合同利率固定的剩余期限、歸還本金的剩余期限以及還款的幣種等）的金融工具的現(xiàn)行市場利率的相等比率，作為貼現(xiàn)率。

　　83.企業(yè)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，無論是由市場價(jià)值還是由其他方式確定的，都應(yīng)考慮在交換或結(jié)算基本金融工具時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用可能包括所得稅和關(guān)稅，支付給代理人、顧問、經(jīng)紀(jì)人和交易商的費(fèi)用和傭金，以及由管理機(jī)構(gòu)或證券交易所征收的費(fèi)用等。

　　84.當(dāng)金融工具不是在有組織的金融市場中交易時(shí)，企業(yè)不適合確定和揭示一個(gè)單一的金額來代表公允價(jià)值的估計(jì)值。相反，揭示一個(gè)可以可靠地相信金融工具所處的金額范圍，或許更有幫助。

　　85.當(dāng)不能以足夠的可靠性確定公允價(jià)值以致遺漏揭示公允價(jià)值的信息時(shí)，應(yīng)提供金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的帳面金額與其公允價(jià)值之間可能產(chǎn)生的差額的信息，以便幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出判斷。除了需要說明遺漏的原因和與其價(jià)值有關(guān)的金融工具的主要特征以外，還需提供這些工具的市場的信息。在某些情況下，根據(jù)第47段所揭示的工具的條款和條件，可以提供關(guān)于該工具的特征方面的足夠的信息。當(dāng)有足夠的理由可以這樣做時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)提出它對不能確定公允價(jià)值的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值與其帳面金額之間的相互關(guān)系的意見。

　　86.在正常商業(yè)信用條件下的應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的帳面金額鵬接近公允價(jià)值。類似地，沒有具體規(guī)定到期情況的儲(chǔ)蓄負(fù)債的公允價(jià)值是在報(bào)告日期即時(shí)應(yīng)付的金額。

　　87.對于在資產(chǎn)負(fù)債表中不是以公允價(jià)值記載的某類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債來說，應(yīng)提供關(guān)于它們的公允價(jià)值方面的信息，以便對帳面金額和公允價(jià)值作出比較。因此，應(yīng)將已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行分類，并且規(guī)定只有當(dāng)其有關(guān)的帳面金額可以抵銷時(shí)它們才能抵銷。未經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)以一類或幾類與已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目分別反映，并且只有當(dāng)它們滿足為已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債制定的抵銷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，它們才能抵銷。 按超過公允價(jià)值的金額記載的全出資產(chǎn)

　　88.當(dāng)企業(yè)按超過公允價(jià)值的金額記載一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的金回資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)用示如下內(nèi)容：

　?。?）按這些個(gè)別資產(chǎn)或其適當(dāng)?shù)姆诸?，揭示它們的帳面金額和公允價(jià)值；

　?。?）說明為什么沒有降低帳面金額的原因，包括為管理當(dāng)局相信帳面金額可以收回提供理由的證據(jù)的性質(zhì)等。

　　89.管理當(dāng)局在確定可望從金融資產(chǎn)中收回的金額，以及在金融資產(chǎn)的帳面金額超過其公允價(jià)值的情況下決定是否降低資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，需要行使判斷。第88段所要求的信息向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，提供了有助于理解管理當(dāng)局行使判斷和有助于評價(jià)資產(chǎn)的帳面金額在將來降低的可能性的基礎(chǔ)。在適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)將第88（l）段所要求的信息分類，以便反映管理當(dāng)局不降低帳面金額的原因。

　　90.根據(jù)第47段的要求，揭示關(guān)于企業(yè)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策，有助于解釋特定的金融資產(chǎn)可以按超過其公允價(jià)恒的金額予以記載的原因。此外，企業(yè)應(yīng)提供可以使管理當(dāng)局有理法認(rèn)為資產(chǎn)的帳面金額在將來能夠收回的原因和證據(jù)。例如，打算一直持有到到期日為止的固定利率貸款，可能會(huì)因?yàn)槔实奶岣叨蛊鋷っ娼痤~有所降低。在這種情況下，貸款人不可能降低帳面金額，因?yàn)闆]有證據(jù)表明借款人可能違約。

　　對預(yù)期未來交易的套期保值

　　91.當(dāng)金融工具作為對預(yù)期未來交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)套期保值而對該全團(tuán)工具進(jìn)行核等時(shí)，企業(yè)應(yīng)提示如下信息：

　　（1）對預(yù)期交易的說明，包括到它們預(yù)計(jì)發(fā)生時(shí)為止的時(shí)期；

　?。?）對套期保值工具的說明；

　　和（3）任何遞延或未經(jīng)確認(rèn)的利得或損失金額，以及確認(rèn)為收益或費(fèi)用的預(yù)計(jì)時(shí)間。

　　92.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)指出金融工具作為套期保值的工具而加以核算的情況，以及適用于該工具的特別確認(rèn)和計(jì)量方法的性質(zhì)。第盯段所要求的信息有助于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解對預(yù)期未來交易套期保值的性質(zhì)和影響。當(dāng)套期保值是為若干項(xiàng)預(yù)期未來交易而作出，或者由若干項(xiàng)金融工具作出套期保值時(shí)，上述信息可以用合并的方式提供。

　　93.根據(jù)第91（3）段揭示的金額， 包括為預(yù)期未來交易的套期保值而使用的金融工具的應(yīng)計(jì)利得和損失，不需考慮這些利得和損失是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)。應(yīng)計(jì)利得或損失可能尚未實(shí)現(xiàn)，但是可能因?yàn)閷⑻灼诒Ｖ档墓ぞ甙垂蕛r(jià)值記載，從而已將它們記錄在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表之中。如果套期保值的工具是按成本基礎(chǔ)記載的，應(yīng)計(jì)利得或損失可能未被確認(rèn)；如果套期保值的工具已經(jīng)出售或結(jié)算，應(yīng)計(jì)利得或損失可能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。然而，在任何二種情況下，在完成套期保值交易之前，套期保值的工具的應(yīng)計(jì)利得或損失都不會(huì)在企業(yè)損益表中得到確認(rèn)。

　　其他的揭示

　　94.當(dāng)額外的揭示可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對金融工具的理解時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)額外的揭示。可能需要揭示如下的信息：

　?。?）在本期已經(jīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化總額；

　?。?）不是為預(yù)期未來交易套期保值的套期保值工具的遞延或未經(jīng)確認(rèn)的利得或損失的總額；

　　（3）在已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中帳面金額的平均合計(jì)數(shù)，在未確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中本金金額、設(shè)定金額、名義金額或類似的金額的平均合計(jì)數(shù)，以及在所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的年度中公允價(jià)值的平均合計(jì)數(shù)（尤其是當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日手頭現(xiàn)存的金額不能代表當(dāng)年手頭現(xiàn)存的金額時(shí)入。

　　過渡性規(guī)定

　　95.當(dāng)本號準(zhǔn)則首次采用而不能獲得關(guān)于前期的可比信息時(shí)，就不需要呈報(bào)這類信息。

　　生效日期

　　96.本號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對從1996年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。