1. 世界上技術(shù)的發(fā)展給信息交流迅速帶來從前夢想不到的改進(jìn)，公眾的視野日益國際化，并因此越來越多地從國際情況出發(fā)去使用公司財務(wù)報告。

　　2. 財務(wù)報表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩(wěn)步增加。目前廣泛承認(rèn)，財務(wù)報表是投資者、雇員組織、政府機(jī)關(guān)和許多其他組織的首要信息來源。

　　3. 國際市場上的投資者需要確保他們在作投資估價時所依據(jù)的資料是運(yùn)用他們本國承認(rèn)的會計原則編制的，并且與源于任何國家的資料都具有可比性。利益相關(guān)的集團(tuán)，例如雇員、政府機(jī)關(guān)和管理機(jī)構(gòu)等，都只有在財務(wù)報表的編制是以恰當(dāng)、平衡并且具有國際可比性的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)時，才認(rèn)為可以接受這些財務(wù)報表。

國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ＩＡＳＣ）的背景

歷史

　　4. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成立于1973年6月,是澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織達(dá)成協(xié)議的結(jié)果。當(dāng)時，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的理事會便由這些國家組成。

　　5. 現(xiàn)在，大約有五十個國家的職業(yè)會計界組織是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成員，代表了全世界從事公眾會計業(yè)務(wù)和在工業(yè)、金融、商業(yè)、教育和政府方面工作的男女會計專業(yè)人員。

　　6. 1977年，會計界組織的國際性職業(yè)活動被組織到國際會計師聯(lián)合會之下。1981年，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會和國際會計師聯(lián)合會一致同意，在制定國際會計標(biāo)準(zhǔn)和簽發(fā)國際會計問題討論文件方面，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會具有充分和完全的自主權(quán)。

作用和目標(biāo)

　　7. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的作用，是致力于發(fā)展和選用恰當(dāng)、平衡，并且具有國際可比性的會計原則，同時提倡在編報財務(wù)報表時加以遵守。

　　8. 具體地說，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會章程中規(guī)定的目標(biāo)是： 　?。╝） 按照公共的利益，制定和公布編報財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)遵守的會計標(biāo)準(zhǔn)，并推動這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守； 　　（b）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計標(biāo)準(zhǔn)和程序，進(jìn)行廣泛的工作。 發(fā)展共同的國際方式

　　9. 世界上有些國家早已對同一個問題形成了不同的原則，而另一些國家卻還尚待考慮這些問題，從而就需要協(xié)調(diào)會計原則。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會希望通過以下各種途徑，促成共同的國際方式： 　　（a） 任何時候都可能有幾個不同國家的全國性組織同時為相同的問題制定會計標(biāo)準(zhǔn)。為了避免提出相互矛盾的解決辦法，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會敦促各成員組織，只要是兩個或兩個以上立法不同的國家提議就會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，就應(yīng)當(dāng)邀請國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參加。 　?。╞） 在某些過去沒有制定會計標(biāo)準(zhǔn)的國家，可以采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)作為他們國家自己的標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，當(dāng)?shù)氐臅媽?shí)務(wù)將會有所提高，國際上也會接受來自這種國家的財務(wù)報表。 　?。╟） 還有一些國家，在特定的問題上采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)中確定的原則作為本國標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，以便為特定的標(biāo)準(zhǔn)保證一定水平的質(zhì)量和可比性。這種做法可以大大減少制定國家會計標(biāo)準(zhǔn)所需的時間和研究費(fèi)用，從而可以使一個國家采用比單用本地資源要快得多的方案去制定標(biāo)準(zhǔn)。 　?。╠） 已經(jīng)有本國標(biāo)準(zhǔn)的國家，可以將本國標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相互比較，爭取消除重大差別。 　　（e） 對于那些在法律中包括關(guān)于會計實(shí)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)定的國家，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成員組織應(yīng)當(dāng)努力勸說有關(guān)當(dāng)局，使之認(rèn)識與國際會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。

　　10. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)必須承認(rèn)各國財務(wù)報表的編報者和使用者的具體需要，在針對提出的問題規(guī)定原則時，避免涉及各國標(biāo)準(zhǔn)中常常應(yīng)有的細(xì)節(jié)。

　　11. 這就是說，國際會計標(biāo)準(zhǔn)可能在某些問題的處理上遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在一些國家的前面，但同時另一些國家又覺得國際會計標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在只是一點(diǎn)點(diǎn)基本的東西。

　　12. 會計在一定的程度上是慣例的問題。通過剔除不成熟的做法，國際會計標(biāo)準(zhǔn)減少了會計實(shí)務(wù)中供選擇的做法，從而有助于協(xié)調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)。

　　13. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的工作的實(shí)質(zhì)，是為了公共的利益在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)和改進(jìn)編制財務(wù)報表時采用的會計原則。盡管一些國家的要求更為詳細(xì)，各國的具體情況也必須加以適應(yīng)，但這些都不妨礙國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

　　14. 隨著對于會計觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)工作的支持在全世界日漸擴(kuò)大，根據(jù)實(shí)際可能性盡量廣泛地吸收利益相關(guān)方面參加標(biāo)準(zhǔn)制定過程的必要性已經(jīng)越來越明顯。

　　15. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會認(rèn)識到有必要具備充分的代表性，因此在組織結(jié)構(gòu)上做出了不少重要變動。 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會

　　16. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的工作由理事會執(zhí)行，并有專職秘書一人協(xié)助。理事會有十三個國家的代表。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的方針是，理事會成員的提名中最好至少有三個發(fā)展中國家。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會章程允許理事會中最多包括四個不是職業(yè)會計團(tuán)體但在財務(wù)報告方面利益相關(guān)的國際組織的代表。

國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會顧問組

　　17. 代表著許多財務(wù)報表編制者和使用者的國際組織都參加了國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會顧問組。

　　18. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會顧問組定期與理事會中各成員國的代表共同開會，使顧問組成員能夠討論國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作中產(chǎn)生的原則和政策問題，討論影響國際會計標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)程度的實(shí)際和概念問題。

籌劃指導(dǎo)委員會

　　19. 成立籌劃指導(dǎo)委員會是為了考慮與某一會計專題有關(guān)的問題?；I劃指導(dǎo)委員會均由四個成員國組成，只要有可能就應(yīng)包括一個發(fā)展中國家。

　　20. 非理事會中的成員組織系應(yīng)邀參加籌劃指導(dǎo)委員會，費(fèi)用由國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會負(fù)擔(dān)。與國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

　　21. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會認(rèn)為，為了充分了解各個國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)所面臨的困難，需要有密切的聯(lián)系。主要的接觸是通過各成員國中的理事會代表或通訊員。

　　22. 此外，國家級會計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)還受到國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會代表團(tuán)的訪問，討論關(guān)于執(zhí)行和協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的各種問題。

合作

　　23. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會通過上述各種途徑、發(fā)展與利益相關(guān)集團(tuán)的合作，以便產(chǎn)生切實(shí)有效的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并廣泛地促進(jìn)會計原則的協(xié)調(diào)工作。

國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的業(yè)務(wù)程序

　　24. 征求意見和展開評論的過程是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成功所必須的。這一過程不僅為使財務(wù)報表的編制者、審計者和使用者能有機(jī)會對應(yīng)當(dāng)采用的會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，而且也為保持國際會計標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量所必須。

　　25. 在擬定標(biāo)準(zhǔn)的過程中，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會通過與來自有關(guān)行業(yè)集團(tuán)和組織，包括保險統(tǒng)計員、銀行、保險公司、租賃公司和估價員等行業(yè)集團(tuán)和組織的有資格的人士進(jìn)行磋商，來充實(shí)自身的專業(yè)特長。

　　26. 顧問組的觀點(diǎn)在每一個重要的決策階段都得到國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會的考慮。

　　27. 征求意見和展開評論的程序如下： 　?。╝） 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會經(jīng)過討論，選定一項認(rèn)為需要有國際會計標(biāo)準(zhǔn)的專題，并交派給一個籌劃指導(dǎo)委員會。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的所有成員團(tuán)體都應(yīng)邀提交供考慮的材料。 　　（b） 籌劃指導(dǎo)委員會在國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書的協(xié)助下考慮有關(guān)的問題，就該專題向理事會提出論點(diǎn)提綱。 　?。╟） 籌劃指導(dǎo)委員會收取理事會的評論意見，并準(zhǔn)備一份所提標(biāo)準(zhǔn)的初稿。 　?。╠） 初稿在理事會審查之后發(fā)給所有的成員團(tuán)體，供他們評論。 　　（e） 籌劃指導(dǎo)委員會準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案，經(jīng)理事會中至少三分之二的成員通過后，作為征求意見稿公布，邀請所有的利益相關(guān)方面開展評論。 　?。╢） 在考慮草案的各個階段，成員團(tuán)體應(yīng)向本組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臅嬔芯课瘑T會尋求指導(dǎo)。 　?。╣） 征求意見階段（通常為六個月）結(jié)束時，評論意見提交國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會，并由負(fù)責(zé)該項目的籌劃指導(dǎo)委員會加以考慮。 　　（h） 然后，籌劃指導(dǎo)委員會向理事會提交一份修改稿，供批準(zhǔn)作為一份國際會計標(biāo)準(zhǔn)。 　?。╥） 一份標(biāo)準(zhǔn)的簽發(fā)須經(jīng)理事會最少四分之三的成員通過。此后，將該標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過批準(zhǔn)的文本寄發(fā)各成員團(tuán)體供翻譯和發(fā)表。 　　上述過程大約要用三年時間。

　　28. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會在上述過程中可能會確定簽發(fā)供評論用的討論稿，以更好地服務(wù)于研究中的專題需要。討論稿的目的，可以是促進(jìn)對一個尚不具備制定國際會計標(biāo)準(zhǔn)條件的專題的討論，也可以是確保有充分的時間去討論關(guān)于一個復(fù)雜的會計問題的各種觀點(diǎn)。

　　29. 一份國際會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之后，對該項問題的各種觀點(diǎn)和需要還要繼續(xù)不斷地進(jìn)行了解。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會經(jīng)常從實(shí)際執(zhí)行情況和是否需要修訂這兩個方面去審查標(biāo)準(zhǔn)的有效性。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會隨時根據(jù)當(dāng)前情況修改文件，正如在關(guān)于價格變動對財務(wù)報表的影響的問題上已經(jīng)做的那樣。

　　30. 不論是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會還是會計職業(yè)界，單憑其本身，都沒有權(quán)力強(qiáng)制實(shí)行國際協(xié)議，或要求遵從國際會計標(biāo)準(zhǔn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內(nèi)活動的許多不同的利益相關(guān)集團(tuán)的承認(rèn)和支持。

　　31. 對國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的承認(rèn)來自下述組織： 　?。╝） 顧問組中包括的代表金融機(jī)構(gòu)、財務(wù)經(jīng)理、工會、雇主、股票交易所和財務(wù)分析員的國際組織。 　　（b） 聯(lián)合國和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。這兩個組織從七十年代后期開始討論會計和報告政策，而且都從一開始就邀請國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參加。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會一直參與了他們的有關(guān)討論。

　　以上組織共同構(gòu)成了國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的顧問組，他們的看法和建議是標(biāo)準(zhǔn)制定過程的重要部分。他們分享看法的愿望，正是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會所高度珍惜的承認(rèn)。

　　32. 對國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的支持來自下述組織： 　?。╝） 代表職業(yè)會計團(tuán)體的國際會計師聯(lián)合會（以下簡稱聯(lián)合會）。聯(lián)合會完全支持委員會的工作、承認(rèn)委員會是唯一有責(zé)任和權(quán)威就國際會計標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)公告的機(jī)構(gòu)并在這方面有充分的權(quán)威與外部機(jī)構(gòu)談判和聯(lián)系，在世界范圍內(nèi)促進(jìn)接受和遵守這些標(biāo)準(zhǔn)。在委員會和聯(lián)合會的雙邊協(xié)定中有關(guān)的職業(yè)會計團(tuán)體通過以下方式繼續(xù)支持委員會的工作： 　　（1）發(fā)表國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會批準(zhǔn)簽發(fā)的每份國際會計標(biāo)準(zhǔn)； 　　（2）盡他們最大的努力勸說政府、國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)以及金融和工商界,公布的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)并報告這一事實(shí)； 　?。?）盡他們最大的努力去保證,審計師對于國際會計標(biāo)準(zhǔn)能在所有具有重要性的方面都得到遵守的問題而使自己感到滿意。 　?。╞） 在許多重要的經(jīng)濟(jì)中心長期支持國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的國家級股票交易所。越來越多的股票交易所接受外國登記者按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表。 　?。╟） 地區(qū)性會計師組織。例如，會計學(xué)者聯(lián)合會（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅｔｕｄｅｓ），亞洲和太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會，歐洲會計師聯(lián)合會，美洲會計協(xié)會。

　　國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會還承認(rèn)與國家級和國際級管理界團(tuán)體以及主要的工商學(xué)院保持接觸的重要性。

前途

　　33. 會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)和改進(jìn)要經(jīng)過艱難道路。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會將不懈地追求這一目標(biāo)，為公眾利益始終站在協(xié)調(diào)工作的中心并與所有其他愿意實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)者合作。

　　34. 對于這種協(xié)調(diào)工作，合作的愿望是必不可缺的。在職業(yè)會計團(tuán)體的支持和友誼以及在財務(wù)報表的編制者和使用者的協(xié)作中，這種合作愿望都已經(jīng)很明顯。

　　35. 會計實(shí)務(wù)的改進(jìn)和協(xié)調(diào)的最重要的因素，將是國際會計標(biāo)準(zhǔn)和與其協(xié)調(diào)的國家級會計標(biāo)準(zhǔn)被當(dāng)作會計和報告的最恰當(dāng)基礎(chǔ)的程度。越來越多的國家已經(jīng)這樣做了。他們認(rèn)識到了國際會計標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)的公認(rèn)性的益處，認(rèn)識到了國際會計標(biāo)準(zhǔn)的可比性和協(xié)調(diào)性所帶來的優(yōu)越性。

　　36. 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會相信，對委員會的宗旨和提議的越來越大的支持將會不斷地產(chǎn)生成果，并將朝著會計標(biāo)準(zhǔn)的國際性協(xié)調(diào)的方向，促成切實(shí)的進(jìn)步。