（1982年9月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號準則適用于對租賃業(yè)務的會計處理。

　　2.本號準則不涉及以下特殊類型的租賃：

　?。?）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產權之類的自錢資源的租賃協(xié)議；和

　　（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權和著作權之類的項目的特許使用協(xié)議。

　　定義

　　3.本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義；

　　租約，是指出租人在約定現限內，將一項資產提供給承租人使用以換取租金作為回報的協(xié)議。

　　融資租賃，是指實質上將與一項資產的所有權有關的全部風險和報酬轉移的租賃。該所有權最終可能轉移也可能不轉移。

　　經營租賃，是指融資租賃以外的租賃。

　　不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議：

　　（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件；

　　（2）得到出租人的許可；

　?。?）承租人與出租人就同一資產或等同的資產達成了一項新的租賃協(xié)議；

　?。?）承租人支付了一筆額外款項，該款項在租賃開始時就足以使人可以合理地肯定租賃將會延續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔義務的日期兩者中較早的一個日期租賃期，是指承租人簽約租用資產的不可取消的期限，如承租人有權選擇繼續(xù)租用核資產，無論續(xù)租是否需另行支付費用，只要在租賃開始日可以合理地肯定承租人將行使該權利，則續(xù)租期間也應包括在內。 　　租賃最低付款，是指承租人在整個租賃期內應當或可能被要求支付的款項（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務費和稅金），以及：

　?。?）就承租人而言，由承租人或與其有關的一方擔保的任何金額；

　?。?）就出租人而言，由承租人或與承租人有關的一方，或具備擔保能力的獨立第三方對出租人擔保的資產殘值。但是，如果承租人具有購買資產的選擇權，其購買價格預計將顯著低于行使該選擇權之日該資產的公允價值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權，則租賃最低付款應包括在整個租賃期內最低應付的租金以及為行使該選擇權而盟支付的費用。

　　公允價值，是指在一項公平交易中由熟悉有關情況并自愿交易的買賣雙方能將一項資產加以交換的金額。

　　使用年限，是指：

　?。?）一項折舊性資產預計將為企業(yè)所使用的時間；或

　　（2）企業(yè)預計將從一項資產中獲取的產量或類似數量。未予擔保的殘值，是指（在租賃開始日預計的）租賃資產的一部分錢值，出租人對該殘值的變現未得到保證或僅由與出租方有關的一方予以擔保。

　　租賃投資總額，從出租人的立場看，是指融資租賃的租賃最低付款以及應歸出租人所有，但未予擔保的資產殘值。

　　未實現財務收益，是指出租人的租賃投資總額與其現值之間的差額。

　　租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去未實現財務收益后的余額。

　　現金投資凈額，是指與租賃有關的現金流出與現金流入之間的差額，不包括應向承租人收回的保險、維護及類似費用等的有關現金流量。現金流出包括取得資產的付款、稅款和第三者提供資金的利息與本全現金流人包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、資產殘值收入、補助全、稅款減免及其他稅款結余或退還。

　　租賃的內含利率，是指這樣一種貼現率，這種貼現率在租賃開始日，就能導致以下兩個項目的合計數的現值，等于該租賃資產的公允價值減去出租人應收到的任何補助金利稅款減免后的凈額：

　?。?）就出租人而言的租賃最低付款；和

　　（2）未予擔保的資產殘值。

　　承租人另行借款的利率，是指承租人在類似的租賃中可能需支付的利率，或當利率不確定時，承租人在租賃開始日假如為購買該資產借入了具有類似條件和擔保情況的資金而可能發(fā)生的利率。

　　或有租金，是指數額不固定但可以根據其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數、市場利率等）而不僅是時間因素確定的租金。

　　4.就其定義而言，租賃還包括這樣一種租用資產的合同，此合同規(guī)定承租人在滿足一些商定的條件后，有權購買資產的所有權。這些合同在某些國家稱為分期付款購買合同。在其他一些國家，對具有租賃性質的協(xié)議還使用一些不同的稱呼（例如空船租約）。

　　租賃的分類

　　5.本號準則所采用的租賃的分類，以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據的。風險包括由于生產能力的閑置、技術陳舊等因素可能造成的損失，以及因經濟條件發(fā)生變化而可能導致的收入的變動。報酬是指在資產的經濟使用年限中預期將得到的經營獲利，以及通過資產的升值或殘值的變現而獲得的利益。

　　6.由于出租人與承租人之間的交易是以一項雙方同意的租賃協(xié)議為基礎的，因此應當采用一致的定義。通常雙方采用相同的方式對租賃進行分類。但是，在將這些定義應用于雙方所處的不同場合時，有時可能會導致雙方對同一租賃作出不同的分類。

　　7.一項租賃是否為融資租賃，取決于交易的實質而不是合同的形式。在一項租賃中，如果與資產所有權有關的全部風險與報酬實質上已發(fā)生轉移，該項租賃應歸類為融資租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保證出租人收回其資本支出并另外獲取一筆投資收益。如果與所有權有關的全部風險與報酬并未發(fā)生實質上的轉移，則該項租賃應歸類為經營租賃。

　　8.下列情況下的租賃通常應歸類為融資租賃：

　?。?）在租賃期滿時將資產的所有權轉讓給承租人；

　?。?）承租人具有購買資產的選擇權，其購買價格預計將顯著低于行使該選擇權之日的該資產的公允價值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權；

　?。?）租賃期占了資產使用年限的大部分時間。資產的所有權最終可能發(fā)生轉移，也可能不發(fā)生轉移；以及

　?。?）在租賃開始日，租賃最低付款的現值實際上大于或等于租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額。資產的所有權最終可能發(fā)生轉移，也可能不發(fā)生轉移。 土地與建筑物

　　9.土地與建筑物的租賃，應按與其他租賃相同的方法進行分類。但是，土地的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時，所有權預計不會轉移給承租人的話，承租人實際上并沒有得到與租賃資產的所有權有關的全部風險與報酬。因此，這類租賃應適當地歸類為經營租賃。為獲取該類租賃權而支付的金額，應作為預付租金在租賃期內分期攤銷。

　　10.許多被出租的建筑物，其使用年限預計遠遠超出租賃期。而且，對建筑物的長期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據市場利率對租金進行調整。如果所有權預計不會發(fā)生轉移，或租金將根據市場利率作定期調整，則出租人仍然保留了與所有權有關的主要風險和報酬。因此，這類租賃通常應歸類為經營租賃。

　　在承租人財務報表中的租賃融資租賃

　　11.融資租賃應在承租人的資產負債表中確認一項資產和一項負債，其數額應等于租賃開始日的租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現值較低，則應采用此數額。在計算租賃最低付款的現值時，所采用的貼現率應為租賃的內含利率；如果此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。

　　12.交易和其他事項，應依據它們的實質和財務現實，而不是僅按其法律形式來進行會計處理和呈報。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租人獲得了租賃資產的所有權、但在融資租賃的情形下，其實質和財務現實是承租人在該資產使用年限的大部分時間內，獲得了因使用該資產所產生的經濟利益，同時，作為取得這項權利的代價，承租人要負責支付相當于該資產公允價值的金額以及有關的財務費用。

　　13.如果這類租賃交易不在承租人的資產負債表中予以反映，企業(yè)的經濟資源和債務水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財務比率。因此，在承租人的資產負債表中，將一項融資租賃同時確認為一項資產和一項支付本來租金的負債是恰當的。在租賃開始日，這項資產和這項支付未來租金的負債應在資產負債表中按相同的金額予以確認。

　　14.租金應作為財務費用和未清償債務的減少進行分攤。財務費用應分攤于租賃期內的各個會計期間，以便使每個會計期間的負債余額能有一個固定的定期利率。對此可采用某種近似計算法。

　　15.租賃期內需支付的最低租賃付款總額與最初確認的負債金額之間的差額，代表了財務費用。此費用應分攤于租賃期內的各個會計期間，以便對每個會計期間的負債余額產生一個固定的定期利率。在實務上，為方便核算，有時可采用某種近似計算法。

　　16.一項融資租賃的每個會計期間均會發(fā)生一定的資產折舊費用和財務費用。租賃資產的折舊政策應與自有折舊性資產的折舊政策一致，并應根據國際會計準則第名號折舊會計和國際會計準則第16號不動產、廠房和設備所作的規(guī)定計算折舊額。如果不能肯定承租人在租賃期滿時將獲得資產的所有權，則租賃資產應在租賃期和該資產使用年限兩者中較短的一個期限內全部攤完折舊。

　　17.租賃資產在預計的使用期間內，應采用與自有的折舊性資產一致的折舊政策計提折舊，并有規(guī)則地分攤于每個會計期間。如果能充分肯定承租人在租賃期滿時能獲得資產所有權，則預計的使用期間應是資產的使用年限；否則資產應根據租賃期和資產使用年限兩者中較短的一個期限內計算折舊。

　　18.租賃資產在某個會計期間的折舊費用與財務費用的合計數通常與當期的應付租金數額不等，因此簡單地將應付租金沖減當期收益是木恰當的。同樣，在租賃開始日之后，租賃資產及其相應的負債在金額上通常不一定相等。

　　經營租賃

　　19.在經營租賃中，沖減收益的開支應記作會計期間的租賃費用，并按使用者受益的時間有規(guī)則地予以確認。

　　20.就經營租賃而言，租賃費用（不包括諸如保險和維護之類的勞務費用）應按使用者受益的時間有規(guī)則地予以確認，即使租金的支付不按照這個基礎。

　　揭示

　　21.在每一個資產負債表日，屬于融資租賃的資產的金額應予以揭示。與這些租賃資產有關的負債應與其他負債分開反映，并劃分為流動負債和長期負債。

　　22.承租人應在財務報表中單獨確認屬于融資租賃的資產的金額。按每一種主要類別的資產來提供這種揭示，通常也是有用的。有關負債的合計數可以用租賃最低付款分別扣減未來的財務費用來列示，也可以用負債的凈現值來列示，并以摘要的形式揭示用來作為貼現率的利率。在財務報表中，不宜將為租賃資產而發(fā)生的負債列為租賃資產的減項。

　　23.經營租賃中的租金支出，有時需要在每一個會計期間的損益表中予以揭示，其目的在于表明企業(yè)對自有資產之外的租賃資產的依賴程度。

　　24.對融資租賃和一年以上不可取消的經營租賃所承擔的最低租賃付款的義務，應以摘要形式揭示其金額和付款的到期日。

　　25.國際會計準則第5號財務報表應揭示的信息，要求對距離到期日在一年以上的貸款揭示其還款條件和利率。就融資租賃而言，以摘要形式揭示其未來應付的金額和到期時間的作法可能更為簡便（例如，對以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。同樣，為了反映企業(yè)的義務，對一年以上不可取消的經營租賃，以摘要形式揭示其未來的應付租金和到期的時間的作法也是恰當的（例如，對以后五年中的每一年以及在這五年期后的每五年的情況加以揭示）。

　　26.對因租賃而產生的重大的財務限制、續(xù)租或購買選擇權、或有租金和其他或有事項，均應予以揭示。

　　27.對融資租賃和經營租賃再作某些其他的揭示也是恰當的，例如：任何續(xù)租選擇權、購買選擇權或租金調整條款的性質；租賃協(xié)議規(guī)定的財務限制，諸如對另行借貸或另行租賃的限制；任何或有租金的性質，例如按使用量和銷售量確定的租金；與租賃期滿預計發(fā)生的成本有關的或有負債的性質。在出租人財務報表中的租賃。

　　融資租賃

　　28.在融資租賃下持有的資產，在資產負債表中應確認為應收帳款，而不是確認為不動產、廠房和設備，其金額應等于對該項租賃的投資凈額。

　　29.在融資租賃中，出租人實質上轉移了與所有權有關的全部風險和報酬，因此，出租人應將應收租金作為本金的收回和財務收益處理，作為出租人對其所作的投資和勞務的補償和報酬。

　　30.為謹慎起見，財務收益的確認應以這樣一種模式為依據，該模式可以反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額或未收回現全投資凈額的一個固定的期間報酬率。對具有類似財務特性的租賃所使用的方法應當一致。

　　31.出租人的目的在于將財務收益在整個租賃期內作合理有序的分配。這種收益的分配，通常采用的是可以反映出租人在融資租賃情況下未收回投資凈額固定的期間報酬率的模式。與一個會計期間有關的租金，除勞務費用之外，應沖減租賃的投資總額，同時減少本金和末實現財務收益。

　　32.在將收益作有序的分配時，出租人還應考慮某些不確定的因素，如租金是否能夠收回，未來利率水平的變化等。租賃期越長，所涉及的風險也越大。為謹慎起見，可能有必要調整收益確認的模式，以反映各種情況。

　　33.在計算出租人的租賃投資總額時，對所使用的未予擔保的資產殘值的估計數應定期審核。如果預計的未予擔保的資產殘值發(fā)生永久性的減值，在租賃期內的收益分配也應作出修正，同時應將已列入預計收益金額的任何減值立即沖減收益。

　　34.出租人在談判和安排租賃時，經常會發(fā)生傭金和律師費之類的初始直接費用。在融資租賃中，這些初始直接費用的發(fā)生可以產生財務收益，所以，應立即確認為費用，或者在租賃期內沖減所產生的這種收益。在采用后一種處理方法的情況下，應將此項費用在發(fā)生時確認為費用，并在同一期間將未實現財務收益中相等于初始直接費用的一部分確認為收益。

　　35.在評價一項租賃所含的條款能否令投資產生滿意的回報時，出租人應考慮與該項租賃交易有關的現金流量模式。在某些情況下，所得稅的減免或遞延，補助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供資金，都會對與租賃資產有關的現金流量模式產生重大的影響。

　　36.如果能對影響現金流量的所得稅因素作出有把握的預測，則計算租賃收益時應考慮這種因素。在這些情況下，為了謹慎起見，有關融資租賃的收益的確認，應以出租人的未收回現金投資凈額而不是出租人的未收回投資凈額的固定期間報酬率作為依據。

　　37.某些融資租賃交易至少涉及到三方，即承租人、出租人，以及一個或一個以上的長期貸款人，這些長期貸款人向承租人提供朝賃資產所需的部分購買資金，而且對出租人一般沒有追索權。這種租賃交易有時稱為杠桿租賃。在這種情況下，出租人所記錄的租賃投資金額應扣除沒有追索權的債務以及支付給第三方貸款人的財務費用，并且在有關融資租賃的出租人的現金投資凈額的基礎上確認財務收益。

　　38.在分配收益時，采用租賃投資凈額還是采用現金投資凈額，將產生截然不同的結果，因此，對具有同樣財務特性的租賃應采用一致的方法，并加以揭示。

　　制造商或經銷商提供的融資租賃

　　39.當制造商或經銷商作為出租人時，應按照企業(yè)對直接銷售所采用的政策，將銷售損益記入本期凈損益中。如人為地壓低利率，則銷售利潤應僅限于采用商業(yè)利率時所應得的利潤。初始直接費用應在租賃開始日確認為費用。

　　40.制造商或經銷商經常向顧客提供購買或租賃一項資產的選擇權。由制造商或經銷商提供的一項資產的融資租賃會產生兩種收益：

　?。?）相當于出租資產按正常的銷售價格（扣除任何適用的數量折扣和商業(yè)折扣）直接銷售所產生的利潤或損失。

　?。?）租賃期內的財務收益。

　　41.制造商或經銷商在融資租賃開始日所記錄的銷售收入，應是資產的公允價值，或租賃最低付款與應歸出租人的預計未予擔保殘值的合計數以商業(yè)利率進行貼現以后的現值（如果該數額小于前者的話）。在租賃開始日所確認的銷售成本，應是租賃資產的成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。銷售收入與銷售成本之間的差額即為銷售利潤，它應按企業(yè)在銷售中通常執(zhí)行的政策予以確認。

　　42.制造商或經銷商的出租人有時會人為地采用低利率來吸引顧客。這種利率的使用會導致交易的總收益在銷售時被過多地確認。

　　43.因為初始直接費用主要與制造商或經銷商的銷售利潤有關，因此通常在租賃開始日即確認為費用。

　　經營租賃

　　44.經營租賃所持有的資產應在出租人的資產負債表中確認為不動產、廠房和設備。

　　45.在經營租賃中與所有權有關的全部風險與報酬仍歸出租人所有。因此，出租人應將該資產作為折舊性資產處理。因為經營租賃不等同于銷售，因此制造商或經銷商對經營租賃不確認銷售利潤。

　　46.租金收益應在租賃期內按直線法予以確認，除非另有更能表達租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時間模式。

　　47.包括折舊費在內的為獲得租金收益而發(fā)生的費用，應確認為費用。租金收益（不包括諸如保險和維護等的勞務收入）應在租賃期內按直線法予以確認，除非另有更能表達租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時間模式。

　　48.專門為獲得經營租賃的收入而發(fā)生的初始直接費用，可以遞延處理，并在租賃期內按租金收益確認的比例加以分攤，也可以在發(fā)生當期確認為費用。

　　49.租賃資產的折舊應按出租人為同類資產所采用的正常的折舊政策相一致的基礎進行計提，并根據國際會計準則第4號折舊會計和國際會計準則第16號不動產、廠房和設備所作的規(guī)定，計算折舊額。

　　50.租賃資產，應按出租人為同類資產所采用的正常的折舊政策相一致的基礎計提折舊，并將折舊額有規(guī)則地分攤于其使用年限中的每個會計期間。

　　揭示

　　51.在各個資產負債表日應對作為融資租賃予以報告的租賃投資總額、有關的未實現財務收益和未予擔保的資產殘值等，予以揭示。

　　52.在扣除已取消租賃的有關金額之后，將投資總額減去該會計期內新增租賃業(yè)務的未實現收益以后的金額予以揭示，有助于反映企業(yè)的發(fā)展狀況。有時還需對出租人的租賃總體安排以及在未來特定期間可收取的融資租賃的最低付款予以揭示。

　　53.對為了產生一個固定的期間報酬率而采用的分配收益的方法應加以揭示，并指出該報酬率是根據租賃中未收回的投資凈額還是根據未收回的現金投資凈額進行計算的。如采用的方法不只一種，其他方法也應予以揭示。

　　54.當出租人的主要業(yè)務是經營租賃時，出租人在每個資產負債表日，應對各個主要類別的資產的金額及其有關的累計折舊額進行揭示。

　　55.為經營租賃而持有的資產通常在資產負債表中作為不動產、廠房和設備列示。有時還要提供關于出租人的租賃總體安排、從經營租賃中獲得的租金收益的金額以及將來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付款方面的信息。對后者，既要列出總數，還要列出在未來特定期間的數額。 售后租回

　　56.售后租回交易涉及到賣主售出一項資產后，再將該資產租賃回來。由于租金與售價是作為一件事加以協(xié)商的，因此它們通常相互關聯，并不一定代表資產的公允價值。對售后租回交易的會計處理取決于其所涉及的租賃類型。

　　57.如果售后租回交易形成的是一項融資租賃，超出帳面金額的銷售收入不應在賣方自承租人的財務報表中立即確認為收益。如器確認該超額部分，也應將其遞延，并在租賃期內予以分攤。

　　58.如果租回是一項融資租賃，該交易實質上是由出租人向承租人提供信貸，并以該資產作為抵押。因此，不宜將銷售收入超出帳面金額的部分認為是收益予以確認。如需確認該超額部分，也應將其遞延，并在租賃期內予以分攤。

　　59.如果售后租回交易形成的是一項經營租賃，并且交易顯然是以公允價值成交的，則任何損益均應立即確認。如果售價低于公允價值，任何損益也應立即確認，除非損失的部分將在今后以低于市價租金予以補償，該損失部分可作遞延處理，并按各期租金支付的比例在資產的預期使用期限內予以分攤。如果售價高于公允價值，則超出公允價值的部分應遞延處理，并在資產的預期使用期限內予以分攤。

　　60.如果租回是一項經營租賃，并且租金和售價是按公允價值確定的，則該交易實質上為一項正常銷售，任何損益均應立即予以確認。

　　61.對經營租賃來說，如果在資產銷售和租回的交易發(fā)生時其公允價值低于其帳面價值，則應對相當于該差額的損失立即加以確認。

　　62.對融資租賃來說，無需作此類調整，除非價值發(fā)生減值。在這種情況下，應根據國際會計準則第16號不動產、廠房和設備的要求，將其帳面價值降低到可收回的金額。

　　生效日期

　　63.本號國際會計準則，對從1984年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。

　　對融資租賃的過渡性規(guī)定

　　64.自本號準則生效之日起四年內，可采用過渡性規(guī)定，同時希望租賃雙方采用本號準則的全部條款。如果租賃雙方對以不信息作出揭示，則可以不全部采用本號準則：對承租人而言，應揭示以下第（1）條或第（2）條：

　?。?）①如融資租賃已按本號準則的要求進行了會計處理，需說明在資產負債表中已確認的資產和負債的金額；以及②對本期凈損益可能產生的影響；或者

　?。?）①已確認為使用的融資租賃的租金的金額；以及②在以后的會計期間應付回資租賃的租金的義務。

　　對出租人而言，應說明確認融資租賃的收益所采用的方法。