（1981年8月公布，1994年11月格式重排）

　　目的

　　按分部呈報財務(wù)信息的目的，是對財務(wù)報表的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻和發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。在各行業(yè)分部和地區(qū)分部之間，利潤率、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險可能有很大差別。因此，財務(wù)報表的使用者需要有分部信息來評價一個多種經(jīng)營企業(yè)的前景和風(fēng)險，而這種前景和風(fēng)險是無法用匯總資料來確定的。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于按照企業(yè)的分部具體地說就是按企業(yè)經(jīng)營的不同行業(yè)和不同地理區(qū)域報告財務(wù)信息。

　　2.那些證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟上重要的單位。包括附屬公司，應(yīng)該報告本號準(zhǔn)則所述的被認為對企業(yè)是很重要的行業(yè)分部和地區(qū)分部的財務(wù)信息。當(dāng)母公司的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一起呈報時，分部信息只需要在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上予以呈報。

　　3.本號準(zhǔn)則所指的包括附屬公司在內(nèi)的其他經(jīng)濟上重要的單位，是指那些收入、利潤、資產(chǎn)水平或職工人數(shù)在其進行主要經(jīng)營活動的國家中具有顯著水平的單位。

　　4.如果公布的是附屬公司的財務(wù)報表，則應(yīng)提供該一級的分部信息。

　　定義

　　5.本號準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　行業(yè)分部，是指一個企業(yè)中可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部客戶分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分。

　　地區(qū)分部，是指一個企業(yè)中可以區(qū)分的，在根據(jù)企業(yè)特定增況確定的特定地理區(qū)法內(nèi)的單個國家或集團國家中，從事經(jīng)營活動的各個組成部分。

　　分部收入，是指直接歸屬于分部的收入，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分配給分部的那袂分收入。它是在與企業(yè)外部的客戶和同企業(yè)內(nèi)部的其他分留進行的交易中取得的。

　　分部費用，是指直接歸屬于分部的費用，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分托給分部的那部分僅用。

　　分部信息

　　6.按分部報告信息并不意味著這些分部可算作是獨立的營業(yè)單位，也不意味著在屬于不同企業(yè)的名稱相似的分部之間，進行比較一定是合理的。

　　7.報告分部信息涉及到一些在一定程度上是根據(jù)判斷作出的決策。這些決策包括有關(guān)分部的確定，以及如何確定這些分部的收入和費用。了解編制分部報告所采用的資料，能增進使用者對所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的理解。

　　8.人們有時會擔(dān)心，所揭示的關(guān)于分部的信息可能會削弱一個企業(yè)的競爭地位，因為這將使競爭者、客戶、供應(yīng)商和其他方面得到更詳細的資料。由于這個原因，有人認為，在這種揭示會給企業(yè)帶來害處的情況下，保留某些分部的信息是應(yīng)當(dāng)允許的。但其他人則認為，這種揭示對多種經(jīng)營的企業(yè)來說，并不會比要求只經(jīng)營一種行業(yè)或只在一個地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)揭示的信息帶來的麻煩更多，并且有關(guān)的信息通常還可以從其他渠道取得。另外，人們還普遍認為，對多種經(jīng)營企業(yè)的合并財務(wù)信息按分部作出分析，肯定能為使用者提供有用數(shù)據(jù)，從而使他們對企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景作出更好的評價。 進行報告的分部

　　9.企業(yè)應(yīng)描述所報告的每一個行業(yè)分割的活動，并指出所報告的每一個地理區(qū)域的構(gòu)成。

　　10.行業(yè)分部和地區(qū)分部是按分部呈報經(jīng)營的信息的常用基礎(chǔ)。如果一個企業(yè)的經(jīng)營同時適用這兩種基礎(chǔ)，那么就需要同時根據(jù)這兩種基礎(chǔ)提供信息。

　　11.行業(yè)分部的信息通常是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的一般類別或客戶的類型呈報的。地區(qū)分部的信息，有時是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的地點呈報的，有時則是根據(jù)市場呈報的，還有時是根據(jù)這兩者呈報的。企業(yè)的國內(nèi)經(jīng)營通常也作為一個單獨的地區(qū)分部。有些國家還要求企業(yè)單獨揭示關(guān)于國內(nèi)經(jīng)營的出口銷售情況。

　　12.為報告的目的，行業(yè)分部和地區(qū)分部可用多種方法加以確定。管理當(dāng)局有責(zé)任作出判斷，確定企業(yè)活動應(yīng)該怎樣歸類，以便按分部作出報告。在作出這種決定時，管理當(dāng)局通常要考慮許多因素。

　　這些因素包括：企業(yè)的各種產(chǎn)品和活動的相似或不同之處；在這些產(chǎn)品和活動的獲利能力、風(fēng)險和發(fā)展前景方面的相似或不同之處；以及在營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企業(yè)內(nèi)部的相對重要性方面，有何相似或不同之處。諸如金融業(yè)和保險業(yè)之類的行業(yè)，存在著特殊的規(guī)章要求和特有的行業(yè)特點，在確定需要予以報告的分部時，可能需要考慮一些額外因素。

　　13.組織結(jié)構(gòu)上的分組，諸如部門、附屬公司或分支機構(gòu)等，通常是根據(jù)企業(yè)的管理要求作出的。這些分組通常和企業(yè)內(nèi)可以確定的分部相一致，從而便于作出分部的報告。如果不是這樣，分部報告就可能需要將數(shù)據(jù)進行重新分類。

　　14.與此有關(guān)的是，需要考慮企業(yè)各種活動之間的相互關(guān)系。

　　例如，將企業(yè)活動中密不可分或相互依賴的各部分作為單獨的行業(yè)分部來報告，就有可能會引起誤解。但是，在確定需要報告的地區(qū)分部時，就不需要再作出這種考慮。

　　15.有人認為，為了避免不必要的繁雜，需要提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便于確定一個分部達到怎樣的重要程度才應(yīng)單獨予以報告，以及如何將這些分部限制到合理的數(shù)目。這方面的標(biāo)準(zhǔn)可以是合并收入、營業(yè)利潤，或資產(chǎn)總額的10％，不過，這些數(shù)量方面的標(biāo)準(zhǔn)并不是確定予以報告的分部的唯一因素。

　　所報告的信息

　　16.對每一個予以報告的行業(yè)分部和地區(qū)分部來說，下列財務(wù)信息應(yīng)予以揭示：

　?。?）銷售收入或其他經(jīng)營收入（應(yīng)區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部其他分部的收入）；

　?。?）分部的成果；

　?。?）所使用的分部的資產(chǎn)（以貨幣金額表示或以占合并總數(shù)的百分比來表示）。

　?。?）分部之間定價的基礎(chǔ)。

　　分部的成果

　　17.一個分部獲利能力的大小，應(yīng)作為該分部的成果予以揭示。

　　分部的成果是分部的收入和分部的費用之間的差額，一般反映為經(jīng)營利潤，盡管有時會發(fā)現(xiàn)其他的基礎(chǔ)可能更為恰當(dāng)。利息收入和利息支出通常不包括在分部成果之中，除非分部的經(jīng)營活動主要是金融性質(zhì)的。同樣，所得稅、少數(shù)股權(quán)和非常項目通常也木包括在分部的成果之中。

　　18.當(dāng)收入和費用不能直接歸屬某個分部，但存在著一種合理的分配基礎(chǔ)時，它們可以按這一基礎(chǔ)進行分配。然而，在許多企業(yè)中，諸如總公司費用之類的共同項目是不能分配給各個分部的，因為這些項目是各個分部所共同享有的，無論在各個分部之間作如何分配，都不能使人認為是有用處的。

　　分部的資產(chǎn)

　　19.對分部的資產(chǎn)進行揭示，可以指出在產(chǎn)生分部的經(jīng)營成果時所使用的資源情況。這些資產(chǎn)包括能為某一特定分部使用的全部有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　為兩個或兩個以上的分部分享的資產(chǎn)，如果存在合理的分配基礎(chǔ)，可以在這些分部之間進行分配。負債一般不作分配，這是因為它們被認為與企業(yè)整體有關(guān)，或者被看作可以產(chǎn)生財務(wù)成果而不是營業(yè)成果。

　　分部之間的定價

　　20.分部之間的銷售收入和其他經(jīng)營收入，不能總是可以在公平的基礎(chǔ)上予以確定。因此，揭示這些收入的數(shù)額并說明分部之間的定價基礎(chǔ)（例如公允市價、成本或市價減折扣）是有用處的。

　　對照

　　21.一企業(yè)應(yīng)提供各個分部的信息的合計數(shù)與財務(wù)報表中的匯總信息之間的對照。

　　22.各個分部的信息的合計數(shù)與財務(wù)報表中匯總信息之間的關(guān)系，應(yīng)通過提供對照的方式解釋清楚。

　　23.揭示其他的信息，如依照權(quán)益法計算的每個分部的投資收益的金額，其少數(shù)股權(quán)或非常項目等，也是有用的。對每一個予以報告的分部，有時還要揭示本期的折舊、攤銷、研究和開發(fā)費用以及資本支出等。有時還需揭示每一個予以報告的分部的非財務(wù)資料，如職工人數(shù)等。

　　所報告的信息的變更

　　24.分部劃分上的變更和在報告分部信息時所采用的會計處理方法的變更，只要對分部信息具有重要的影響，均應(yīng)加以揭示。這樣的揭示應(yīng)包括對變良性質(zhì)的說明和對變更理由的歷再，并且如果有能合理確定的資料還應(yīng)說明這種交叉的影響。

　　過渡性規(guī)定

　　25.在采用本號準(zhǔn)則的第一個會計期間內(nèi)，如果得不到現(xiàn)成的比較數(shù)字，可以不提供這些資料。

　　生效日期

　　26.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1983年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。

　　但是，為了在某一特定國家內(nèi)的統(tǒng)一使用，對證券沒有公開上市的附屬公司來說，可持本號準(zhǔn)則所提要求在其所有重要的方面組已成為該國經(jīng)濟上重要的國內(nèi)單位的公認實務(wù)時，本號準(zhǔn)則才開始生效。