財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

財(cái)會(huì)[2004]5號

頒布時(shí)間：2004-04-22 00:00:00.000　發(fā)文單位：財(cái)政部

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支》，現(xiàn)予印發(fā)，于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行。農(nóng)業(yè)企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí)，不再執(zhí)行1993年頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。

　　附件1：　　農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品

　　一、總說明

　?。ㄒ唬榱私y(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》（以下簡稱本辦法）。

　?。ǘ┲腥A人民共和國境內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，執(zhí)行本辦法。

　?。ㄈ┍巨k法所稱農(nóng)業(yè)活動(dòng)，指農(nóng)業(yè)企業(yè)對將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。

　　生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。

　?。ㄋ模┍巨k法所稱生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。

　　生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)，如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)，如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)一步劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)（服務(wù)）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　對于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；對于暫時(shí)無法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)；增設(shè)生物性在建工程科目，核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支出。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)消耗性林木資產(chǎn)科目，核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本，也在本科目核算。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)公益林科目，核算已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目，核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)幼畜及育肥畜科目，核算實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算。

　?。┍巨k法所稱農(nóng)產(chǎn)品，指生物資產(chǎn)的收獲品，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

　　（七）生物資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　　（1）因過去交易、事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制；

　?。?）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　（八）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本的確定方法分別為：

　　1.外購的生物資產(chǎn)，按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　2.自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木，如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。

　　自行營造的具有消耗性特點(diǎn)的林木，按郁閉成林前營造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。

　　3.自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本。

　　4.以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實(shí)際成本。

　?。ň牛纳镔Y產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當(dāng)計(jì)入的各種耗費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。

　　家庭農(nóng)場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等（以下簡稱家庭農(nóng)場）上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，按結(jié)算價(jià)格入賬。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)農(nóng)產(chǎn)品科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

　?。ㄊ┏墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

　　郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。

　　（十一）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，按賬面價(jià)值計(jì)量。

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；增設(shè)生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目，核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ㄊ┢髽I(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，按成本計(jì)量。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目，核算企業(yè)提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備；在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備二級科目，核算實(shí)行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備；在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備二級科目，核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（十三）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備二級科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說明

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，增設(shè)了以下一級科目和二級科目，并分別對其科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　其他二級科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。

　　資產(chǎn)類

　　一級科目　　　　　　　　　　二級科目

　　科目編號　科目名稱　　　　　科目編號　科目名稱

　　1135　　　應(yīng)收家庭農(nóng)場款

　　1246　　　農(nóng)產(chǎn)品

　　1247　　　幼畜及育肥畜

　　1281　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　128101　　幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備

　　128102　　其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　128103　　農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備

　　1504　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1506　　　生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　1508　　　成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　1607　　　生物性在建工程

　　1608　　　生物性在建工程減值準(zhǔn)備

　　1821　　　消耗性林木資產(chǎn)

　　1822　　　消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　1905　　　公益林

　　負(fù)債類

　　一級科目　　　　　　　　　　　二級科目

　　科目編號　科目名稱　　　　　　科目編號　科目名稱

　　2183　　　應(yīng)付家庭農(nóng)場款

　　2221　　　待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款

　　2331　　　專項(xiàng)應(yīng)付款

　　233101　　國家撥款

　　233102　　育林基金

　　所有者權(quán)益類

　　一級科目　　　　　　　　　　　二級科目

　　科目編號　科目名稱　　　　　　科目編號　科目名稱

　　3151　　　公益林基金

　　315101　　國家撥款

　　315102　　育林基金

　　成本類

　　一級科目　　　　　　　　　　　二級科目

　　科目編號　科目名稱　　　　　　科目編號　科目名稱

　　4102　　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

　?。ǘ┭a(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

　　1135　應(yīng)收家庭農(nóng)場款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng)，如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、代購農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。

　　二、應(yīng)收家庭農(nóng)場款的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效時(shí)，按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款科目。

　?。ǘ榧彝マr(nóng)場墊付資金時(shí)，按墊付資金數(shù)額，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。

　?。ㄈ⒊墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。

　?。ㄋ模⑽闯墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目。按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目；按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面余額，貸記生物性在建工程科目。

　?。ㄎ澹⑾男陨镔Y產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目。按消耗性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，按已計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）、消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等科目；按消耗性生物資產(chǎn)賬面余額，貸記幼畜及育肥畜、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、消耗性林木資產(chǎn)等科目。

　　（六）收到家庭農(nóng)場上交的款項(xiàng)或以農(nóng)產(chǎn)品抵頂上交款時(shí)，按收到款項(xiàng)金額或農(nóng)產(chǎn)品結(jié)算價(jià)格，借記現(xiàn)金、銀行存款、農(nóng)產(chǎn)品等科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的家庭農(nóng)場欠款。

　　1246　農(nóng)產(chǎn)品

　　一、本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際情況，確定發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。

　　發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本確定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、企業(yè)的各種農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　盤盈或盤虧的農(nóng)產(chǎn)品，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　四、農(nóng)產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┦斋@的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。

　　（二）家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，按結(jié)算價(jià)格，借記本科目，貸記應(yīng)收家庭農(nóng)場款等科目。

　?。ㄈ⑥r(nóng)產(chǎn)品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。

　　（四）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，借記本科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記管理費(fèi)用科目。

　　清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記管理費(fèi)用科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借記營業(yè)外支出——非常損失科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。

　　五、企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　1247　幼畜及育肥畜

　　一、本科目核算實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。

　　實(shí)行分群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算；實(shí)行混群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算。

　　二、幼畜（禽）或育肥畜（禽）的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┩赓彽挠仔螅ㄇ荩┗蛴市螅ㄇ荩?，按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

　?。ǘ┳苑庇仔螅ㄇ荩磳?shí)際成本，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。

　　（三）結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。

　?。ㄋ模┯仔螅ㄇ荩┗蛴市螅ㄇ荩┺D(zhuǎn)群，借記本科目（××群別），貸記本科目（××群別）。

　　（五）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。

　　（六）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記本科目。

　?。ㄆ撸┯仔螅ㄇ荩┗蛴市螅ㄇ荩ν怃N售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。

　?。ò耍┯仔螅ㄇ荩┗蛴市螅ㄇ荩┮蛩劳鲈斐傻膿p失，按其賬面價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，按已計(jì)提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記本科目。

　　待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記管理費(fèi)用科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出，借記營業(yè)外支出——非常損失科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。

　　幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按幼畜（禽）或育肥畜（禽）的種類和群別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存欄幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。

　　1504　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。

　　種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實(shí)際成本，在生物性在建工程科目核算，不在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算。禽類的基本禽群發(fā)生的實(shí)際成本，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、幼畜及育肥畜等科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，按農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別，制定適合本企業(yè)的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

　　企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┵徣氲某墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。

　?。ǘ┳孕袪I造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記生物性在建工程科目。

　　自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）科目；按賬面余額，貸記幼畜及育肥畜、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目。

　　（三）盤盈的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格，借記本科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。

　?。ㄋ模┮云渌绞饺〉玫某墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)，如接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　（五）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目，貸記銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等科目。

　?。a(chǎn)畜或役畜轉(zhuǎn)為育肥畜，按產(chǎn)畜或役畜的賬面價(jià)值，借記固定資產(chǎn)清理科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記本科目。同時(shí)，按固定資產(chǎn)清理科目余額，借記幼畜及育肥畜科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。

　?。ㄆ撸⒊墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場時(shí)，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記固定資產(chǎn)清理科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。

　　成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈收益的，借記固定資產(chǎn)清理科目；貸記營業(yè)外收入——處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈收益科目；作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈損失的，借記營業(yè)外支出——處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。

　?。ò耍┍P虧的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按賬面原價(jià)，貸記本科目。

　?。ň牛┮蛩劳?、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記固定資產(chǎn)清理科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按賬面原價(jià)，貸記本科目。

　?。ㄊ┮蛲顿Y、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等原因轉(zhuǎn)出的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)登記簿，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別、所屬部門進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映期末企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　1506　生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別和本企業(yè)的具體情況，合理確定成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

　　企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

　　四、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　五、企業(yè)按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目，貸記本科目。

　　六、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

　　1508　成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備，在生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　四、企業(yè)計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記營業(yè)外支出——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　1607　生物性在建工程

　　一、本科目核算企業(yè)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)，在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目核算，不在本科目核算。

　　二、生物性在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┳孕袪I造的生物性在建工程，按發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等科目。

　?。ǘ┯捎谠馐茏匀粸?zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本，借記本科目（其他支出），貸記本科目；如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借記營業(yè)外支出——非常損失，貸記本科目。

　?。ㄈ┥镄栽诮üこ踢_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按生物性在建工程賬面價(jià)值，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備，借記生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目；按其賬面余額，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按生物性在建工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生物性在建工程實(shí)際成本。

　　1608　生物性在建工程減值準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。

　　三、生物性在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　四、企業(yè)計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)，借記營業(yè)外支出——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的生物性在建工程減值準(zhǔn)備。

　　1821　消耗性林木資產(chǎn)

　　一、本科目核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本，也在本科目核算。

　　消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在營業(yè)費(fèi)用科目核算，不在本科目核算。

　　二、消耗性林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。

　?。ǘ┯糸]成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、原材料等科目。

　　（三）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目；按其賬面余額，貸記本科目。

　?。ㄋ模⒂糸]成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按公益林的賬面余額，借記本科目，貸記公益林科目。同時(shí)，借記公益林基金科目，貸記資本公積科目。

　　（五）消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目。

　?。┢谀髽I(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記營業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目，貸記消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本和暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　1822　消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　二、消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對其進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　三、消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　四、企業(yè)計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記營業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　1905　公益林

　　一、本科目核算已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

　　公益林在郁閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在營業(yè)費(fèi)用科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　三、公益林的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┕媪钟糸]成林時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。同時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積等科目，貸記公益林基金科目。

　?。ǘ┯糸]成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí)，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、原材料等科目。期末，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記營業(yè)費(fèi)用科目。

　?。ㄈ┯糸]成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，貸記本科目。同時(shí)，借記公益林基金科目，貸記資本公積科目?！　。ㄋ模┯糸]成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按公益林的賬面余額，借記消耗性林木資產(chǎn)科目，貸記本科目。同時(shí)，借記公益林基金科目，貸記資本公積科目。

　?。ㄎ澹┮驓p等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，借記公益林基金科目，貸記公益林科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護(hù)期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

　　2183　應(yīng)付家庭農(nóng)場款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng)，如企業(yè)收購家庭農(nóng)場產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。

　　二、應(yīng)付家庭農(nóng)場款的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┌春贤?guī)定收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品尚未支付價(jià)款時(shí)，按結(jié)算價(jià)格，借記農(nóng)產(chǎn)品科目，貸記本科目。

　?。ǘ┐婕彝マr(nóng)場的各種其他收入，按代存金額，借記銀行存款等科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┲Ц稌r(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農(nóng)場欠款。

　　2221　待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款

　　一、本科目核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款，如家庭農(nóng)場應(yīng)上交的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等。

　　二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后，按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記應(yīng)收家庭農(nóng)場款科目，貸記本科目。

　?。ǘ┙Y(jié)算時(shí)，按先費(fèi)后利原則，先結(jié)算勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，后結(jié)算利潤。按實(shí)際上交的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用、本年利潤等科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款金額。

　　3151　公益林基金

　　一、本科目核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)郁閉成林后的公益林所形成的基金。

　　二、公益林基金的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┕媪钟糸]成林時(shí)，按其賬面余額，借記公益林科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。同時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積等科目，貸記本科目。

　　（二）郁閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí)，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、原材料等科目。期末，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記營業(yè)費(fèi)用科目。

　?。ㄈ┯糸]成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，貸記公益林科目。同時(shí)，借記本科目，貸記資本公積科目。

　?。ㄋ模┯糸]成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記消耗性林木資產(chǎn)科目，貸記公益林科目。同時(shí)，借記本科目，貸記資本公積科目。

　?。ㄎ澹┮驓p等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，借記本科目，貸記公益林科目。

　　三、本科目期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額。

　　4102　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

　　農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

　　實(shí)行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等，在本科目核算。

　　經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實(shí)際成本，在生物性在建工程科目核算，不在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)的實(shí)際成本，在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目核算，不在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的采割、管護(hù)費(fèi)用，在本科目核算。

　　二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┯糸]成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動(dòng)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等科目。

　?。ǘ┚哂猩a(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記原材料、應(yīng)付工資、現(xiàn)金、銀行存款等科目。

　?。ㄈC(jī)械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費(fèi)用，借記本科目（機(jī)械作業(yè)費(fèi)等），貸記累計(jì)折舊等科目。期末，分配計(jì)入有關(guān)受益對象時(shí)，借記本科目（××產(chǎn)品），貸記本科目（機(jī)械作業(yè)費(fèi)等）。

　?。ㄋ模┹o助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)，按承擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用金額，借記本科目，貸記生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本科目。

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記本科目，貸記生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟(jì)林木的更新和補(bǔ)植支出，在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，計(jì)入生物性在建工程；在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

　?。┒啻问斋@的多年生消耗性生物資產(chǎn)（如苜蓿），其往年費(fèi)用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分，借記本科目（××產(chǎn)品），貸記本科目（××年種植××作物）。

　?。ㄆ撸┠杲K尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預(yù)提脫粒等費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記預(yù)提費(fèi)用科目。

　?。ò耍┬螅ㄇ荩┊a(chǎn)品實(shí)行混群核算的，畜（禽）本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用，均通過本科目核算。購進(jìn)畜（禽）時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記本科目，貸記銀行存款等科目。實(shí)行分群核算的，本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，畜（禽）本身的價(jià)值在幼畜及育肥畜科目核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí)，借記幼畜及育肥畜科目，貸記本科目。

　　（九）發(fā)生的間接費(fèi)用，先在制造費(fèi)用科目進(jìn)行匯集，期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，借記本科目，貸記制造費(fèi)用科目。

　　（十）收獲的農(nóng)產(chǎn)品（包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧）驗(yàn)收入庫時(shí)，按實(shí)際成本，借記農(nóng)產(chǎn)品科目，貸記本科目；不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品，按實(shí)際成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。

　　（十一）消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記消耗性林木資產(chǎn)科目。

　　（十二）實(shí)行混群核算的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按賬面價(jià)值，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目；按賬面余額，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括實(shí)行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等。

　　三、補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明

　　（一）企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收家庭農(nóng)場款科目，如有借方余額，應(yīng)在減去待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款科目貸方余額后，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款項(xiàng)目。

　　農(nóng)產(chǎn)品科目借方余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目；幼畜及育肥畜科目借方余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目借方余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備- -其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目下，增設(shè)其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目，反映生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目的借方余額；在累計(jì)折舊項(xiàng)目下，增設(shè)其中：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊項(xiàng)目，反映生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目的貸方余額；在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目下，增設(shè)其中：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，反映成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的貸方余額。

　　在在建工程項(xiàng)目下，增設(shè)其中：生物性在建工程項(xiàng)目，反映生物性在建工程科目借方余額減去生物性在建工程減值準(zhǔn)備科目貸方余額后的凈額。

　　消耗性林木資產(chǎn)科目借方余額減去消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸方余額后的凈額，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)第54行消耗性林木資產(chǎn)項(xiàng)目反映。

　　在其他長期資產(chǎn)項(xiàng)目下，增設(shè)其中：公益林項(xiàng)目，反映公益林科目的借方余額。

　　應(yīng)付家庭農(nóng)場款科目貸方余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款項(xiàng)目。

　　在資本公積項(xiàng)目下，增設(shè)其中：公益林基金項(xiàng)目，反映公益林基金科目的貸方余額。

　?。ǘ┰诶麧櫛碇性鲈O(shè)第12行家庭農(nóng)場實(shí)際上交利潤項(xiàng)目，反映家庭農(nóng)場實(shí)際上交的利潤凈額。

　?。ㄈ┍巨k法對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充了附表4生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表，并說明其編制方法；對資產(chǎn)負(fù)債表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表補(bǔ)充了附表1.1生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并說明其編制方法。

　?。ㄋ模┍巨k法對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定：

　　1.對生物資產(chǎn)分類情況的說明。

　　2.消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，以及發(fā)生跌價(jià)損失的原因。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)，以及發(fā)生減值損失的原因。

　　4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用的折舊方法和折舊年限。

　　5.生物性在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損失的原因。

　　6.報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)的重大處置活動(dòng)。

　　7.期末作為抵押物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其有關(guān)情況。

　　8.公益林及公益林基金賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

　　生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表（格式）

　　會(huì)企01表附表4

　　編制單位：　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　　　單位：元

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)企01表附表4
　　編制單位：　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　　　單位:元

　　　　　　　　　　　　期初　　本年增加數(shù)③　　本年減少數(shù)④　　　　期末
　　　項(xiàng)目　　　　　行次賬面　　　其中：　　　　　　其中：　　　　　賬面
　　　　①　　　　　　　價(jià)值小購繁殖其他小出收轉(zhuǎn)入本年本年價(jià)值
　　　　　　　　　　　　?、凇∮?jì) 買 (育) 資產(chǎn) 計(jì) 售獲其他折舊計(jì)提　⑤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
轉(zhuǎn)入資產(chǎn) 減值
　　一、種植業(yè)小計(jì)　　　　1

　　其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　2　　　　　　　　　　　　　　　×

　　消耗性生物資產(chǎn)　3

　　二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)　　4

　　其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　5　　　　　　　　　　　　　　　×

　　消耗性生物資產(chǎn)　6

　　三、林業(yè)小計(jì)　　　　　7

　　其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　8　　　　　　　　　　　　　　　×

　　消耗性生物資產(chǎn)　9

　　四、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)　　　　10

　　其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　11　　　　　　　　　　　　　　 ×

　　消耗性生物資產(chǎn)　12

　　五、生物資產(chǎn)合計(jì)　　　13

　　其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　14　　　　　　　　　　　　　　 ×

　　消耗性生物資產(chǎn)　15

　　生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表（格式）

　　會(huì)企01表附表1.1

　　編制單位：　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　單位：元

　　本　年　本　年

　　項(xiàng)目　　　　　　　　　　行次年初余額增加數(shù)　減少數(shù) 年末余額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

① ② ③ ④ ⑤

　　一、生物資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備　　　　1

　　其中：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)　2

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)　3

　?。ㄒ唬┓N植業(yè)　　　　　　　　　　　　4

　　其中：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　5

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　6

　　（二）畜牧養(yǎng)殖業(yè)　　　　　　　　　　7

　　其中：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　8

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　9

　?。ㄈ┝謽I(yè)　　　　　　　　　　　　　10

　　其中：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　11

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　12

　　（四）水產(chǎn)業(yè)　　　　　　　　　　　　13

　　其中：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　14

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　15

　　二、農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　16

　?。ㄒ唬┓N植業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　17

　　（二）畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　18

　?。ㄈ┝之a(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　19

　?。ㄋ模┧a(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　20

　　生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表編制說明

　　一、生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表是企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)企01表）的附表4（以下簡稱本表）。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

　　二、本表項(xiàng)目欄按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別排列，分為種植業(yè)小計(jì)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)、林業(yè)小計(jì)、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)。

　　三、本表期初賬面價(jià)值欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初的賬面價(jià)值。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生物性在建工程、生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目的期初余額分析填列。

　　消耗性生物資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)消耗性林木資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、幼畜及育肥畜、公益林、消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的期初余額分析填列。

　　四、本表本年增加數(shù)、本年減少數(shù)欄，分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生物性在建工程、生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目的本年發(fā)生額分析填列。

　　五、本表期末賬面價(jià)值欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末的賬面價(jià)值。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生物性在建工程、生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目的期末余額分析填列。

　　六、本表有關(guān)項(xiàng)目對應(yīng)關(guān)系如下：

　　2行+3行=1行

　　5行+6行=4行

　　8行+9行=7行

　　11行+12行=10行

　　1行+4行+7行+10行=13行

　　2行+5行+8行+11行=14行

　　3行+6行+9行+12行=15行

　　②欄+③欄-④欄=⑤欄

　　生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表編制說明

　　一、生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表是企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的附表1.1（以下簡稱本表）。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。

　　二、本表項(xiàng)目欄分為生物資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備和農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備兩大類，每類又分別按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)四類。

　　三、本表年初余額欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初余額。

　　消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的期初余額填列。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目的期初余額填列。

　　農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備科目期初余額填列。

　　四、本表本年增加數(shù)、本年減少數(shù)欄，分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目本年發(fā)生額分析填列。

　　農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備科目本年發(fā)生額分析填列。

　　五、本表年末余額欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末余額。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程減值準(zhǔn)備等科目期末余額填列。

　　農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額填列。

　　六、本表有關(guān)項(xiàng)目對應(yīng)關(guān)系如下：

　　2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行

　　5行+8行+11行+14行=2行

　　6行+9行+12行+15行=3行

　　5行+6行=4行

　　8行+9行=7行

　　11行+12行=10行

　　14行+15行=13行

　　17行+18行+19行+20行=16行

　?、跈?③欄-④欄=⑤欄

　　附錄：　　農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

　　一、種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┏杀竞怂銓ο?/P>

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，按照主要從細(xì)，次要從簡的原則確定種植業(yè)成本核算對象。主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。對主要產(chǎn)品，應(yīng)單獨(dú)核算其生產(chǎn)成本；對其他農(nóng)產(chǎn)品可合并核算其生產(chǎn)成本。

　?。ǘ┏杀居?jì)算期

　　企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。種植業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的截止時(shí)間因農(nóng)作物產(chǎn)品特點(diǎn)而異。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┏杀卷?xiàng)目

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)置成本項(xiàng)目。一般情況下可設(shè)置以下成本項(xiàng)目：

　　1.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等。

　　2.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津帖、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

　　3.機(jī)械作業(yè)費(fèi)，指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、中耕除草、噴藥、收割等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。

　　4.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。

　　5.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。

　?。ㄋ模┏杀居?jì)算參考公式

　　某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本/該種作物播種面積

　　某種作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）/該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量

　　某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用={溫床（溫室）費(fèi)用總額/實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)}×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)

　　草場單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本/種草總面積

　　干草單位產(chǎn)量（噸）成本=種草生產(chǎn)總成本/干草總產(chǎn)量

　　多次收獲的多年生作物，未提供產(chǎn)品前累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，按規(guī)定比例攤?cè)胪懂a(chǎn)后各期的產(chǎn)品成本。

　　二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┏杀竞怂銓ο?/P>

　　畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算對象是畜（禽）群及其產(chǎn)品。主要畜（禽）產(chǎn)品有牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、蠶繭等。畜（禽）飼養(yǎng)可實(shí)行分群飼養(yǎng)，也可實(shí)行混群飼養(yǎng)。實(shí)行分群飼養(yǎng)的主要畜（禽）群別劃分如下：

　　1.養(yǎng)豬業(yè)：基本豬群（包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個(gè)月以內(nèi)的未斷奶仔豬）；2～4個(gè)月幼豬；4個(gè)月以上幼豬和育肥豬。

　　2.養(yǎng)牛業(yè)：基本牛群（包括母牛和公牛）；6個(gè)月以內(nèi)的犢牛；6個(gè)月以上的幼牛。

　　3.養(yǎng)馬業(yè)：基本馬群（包括母馬、種公馬、未斷奶的馬駒）；當(dāng)年生幼馬；二年生幼馬；三年生幼馬。

　　4.養(yǎng)羊業(yè)：基本羊群（包括母羊、種公羊、未斷奶的羔羊）；當(dāng)年生幼羊；往年生幼羊；去勢羊和非種用公羊。

　　5.養(yǎng)禽業(yè)：基本禽群（包括成齡禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。

　　（二）成本項(xiàng)目

　　1.直接材料，指畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。

　　2.直接人工，指直接從事畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

　　3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。

　　4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各群別的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如產(chǎn)役畜折舊等。

　?。ㄈ┏杀居?jì)算參考公式

　　1.混群核算的成本計(jì)算參考公式

　　某類畜（禽）本期生產(chǎn)總成本（元）=期初存欄價(jià)值+本期飼養(yǎng)費(fèi)用+本期購入畜（禽）價(jià)值+本期無償調(diào)入畜（禽）價(jià)值-期末存欄價(jià)值-本期無償調(diào)出畜（禽）價(jià)值

　　某類畜（禽）主產(chǎn)品單位成本（元）=（某類畜（禽）生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）/該類畜（禽）主產(chǎn)品總產(chǎn)量

　　2.分群核算的成本計(jì)算參考公式

　　畜（禽）飼養(yǎng)日成本（元/頭（只）日）=該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用/該群飼養(yǎng)頭（只）日數(shù)

　　離乳幼畜活重單位成本（元/千克）=（該群累計(jì)飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/離乳幼畜

　　活重幼畜或育肥畜增重單位成本（元/千克）=（該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/該群增重?cái)?shù)

　　某畜群增重量（千克）=該群期末存欄活重+本期離群活重（不包括死畜重量，下同）-期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購入和轉(zhuǎn)入的活重

　　某群幼畜或育肥畜活重單位成本（元/千克）=（期初活重總成本+本期增重總成本+購入、轉(zhuǎn)入總成本-死畜殘值）/（期末存欄活重+期內(nèi)離群活重）

　　主產(chǎn)品單位成本（元/千克）=（該畜群累計(jì)全部飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/該畜群主產(chǎn)品總產(chǎn)量

　　三、林業(yè)生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┏杀竞怂銓ο?/P>

　　林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等，其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。林木按生產(chǎn)階段一般可分為種苗、造林撫育、采割三個(gè)階段，不同階段的林木也應(yīng)分別核算其成本。

　　1.種苗成本核算對象：種子應(yīng)按樹種分別歸集費(fèi)用，核算種子成本；育苗階段應(yīng)按樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用，核算育苗成本。

　　2.造林撫育成本核算對象：消耗性林木資產(chǎn)和公益林根據(jù)企業(yè)管理的需要，可按照小班、樹種等歸集費(fèi)用，核算造林撫育成本。

　　3.木材生產(chǎn)成本核算對象：按木材采伐運(yùn)輸方式、品種、批別及其生產(chǎn)過程等，根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用，核算木材生產(chǎn)成本。

　　4.其他林產(chǎn)品成本核算對象：按照收獲的品種、批別、生產(chǎn)過程等，根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用，核算收獲品的成本。

　　（二）成本計(jì)算期

　　各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算：育苗階段算至出圃時(shí)；造林撫育階段，消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林前；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品，橡膠算至干膠或濃縮膠乳，茶算至各種毛茶，其他收獲活動(dòng)算至其他林產(chǎn)品入庫。

　　（三）成本項(xiàng)目

　　林業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目可按照種植業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目設(shè)置，也可根據(jù)管理需要自行設(shè)置。

　?。ㄋ模┏杀居?jì)算參考公式

　　某樹種苗木單位面積培育成本=該樹種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹種苗木面積（公頃）

　　某樹種出圃苗木單株成本=該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（株）

　　經(jīng)濟(jì)林木的培育成本=成熟前經(jīng)濟(jì)林木造林撫育成本+成熟前經(jīng)濟(jì)林木管護(hù)費(fèi)用

　　消耗性林木資產(chǎn)的培育成本=郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本+郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用

　　消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本=采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價(jià)值+木材采運(yùn)成本

　　四、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┏杀竞怂銓ο?/P>

　　水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。

　?。ǘ┏杀卷?xiàng)目：

　　1.直接材料，指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。其中：苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚苗、魚種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項(xiàng)目；飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料；材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。

　　2.直接人工，指直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

　　3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。

　　4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。

　?。ㄈ┏杀居?jì)算公式

　　每萬尾魚苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚苗萬尾數(shù)每萬尾（千克）魚種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚種萬尾（千克）數(shù)

　　多年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=（捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用）/成魚總產(chǎn)量

　　逐年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=本年成魚放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚產(chǎn)量

　　海水養(yǎng)殖成魚單位成本=（捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用）/海水養(yǎng)殖成魚總產(chǎn)量

　　五、企業(yè)對家庭農(nóng)場實(shí)行承包經(jīng)營的，不再實(shí)行種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的成本核算。

　　附件2：　　農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支

　　一、總說明

　?。ㄒ唬榱私y(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的實(shí)際情況，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支》（以下簡稱本辦法）。

　?。ǘ┲腥A人民共和國境內(nèi)的國有農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）因社會(huì)管理服務(wù)職能未移交當(dāng)?shù)卣l(fā)生的社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，執(zhí)行本辦法。

　　（三）本辦法所稱社會(huì)性收入，是指企業(yè)取得的用于支付社會(huì)性支出的資金來源，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等。財(cái)政補(bǔ)助收入，是指財(cái)政部門根據(jù)核定的預(yù)算撥入的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

　　規(guī)費(fèi)收入，是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能按規(guī)定收取的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

　　事業(yè)收入，是指企業(yè)從事事業(yè)活動(dòng)取得的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

　　福利費(fèi)轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)從提取的福利費(fèi)中結(jié)轉(zhuǎn)用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

　　其他收入，是指企業(yè)取得的除以上四項(xiàng)以外的其他用于社會(huì)性支出的款項(xiàng)，如無償調(diào)入社會(huì)性固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)和社會(huì)性固定資產(chǎn)清理凈收入等。

　?。ㄋ模┍巨k法所稱社會(huì)性支出，是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能而發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，主要包括：公檢法司、武裝民兵訓(xùn)練、中小學(xué)教育、公共衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)支出。

　　（五）社會(huì)性收入與社會(huì)性支出的差額，在利潤表中單獨(dú)列示。

　　（六）本辦法所稱社會(huì)性固定資產(chǎn)，是指企業(yè)明確用于承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能的固定資產(chǎn)。

　　（七）社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定確定。初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出，不計(jì)入社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　?。ò耍┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將其初始入賬價(jià)值一次性確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出，并增加社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

　　因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因而減少社會(huì)性固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)沖銷社會(huì)性固定資產(chǎn)和社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。減少社會(huì)性固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或取得的收入，分別確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出或社會(huì)性收入。

　　二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說明

　　（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，增設(shè)以下一級科目，并對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　其他二級科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。

　　資產(chǎn)類

　　一級科目

　　科目編號　科目名稱

　　1508　　　社會(huì)性固定資產(chǎn)

　　1509　　　社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　損益類

　　一級科目

　　科目編號　科目名稱

　　5311　　　社會(huì)性收入

　　5611　　　社會(huì)性支出

　?。ǘ┭a(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

　　1508　社會(huì)性固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法，作為社會(huì)性固定資產(chǎn)的核算依據(jù)。企業(yè)制定的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

　　企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，計(jì)算確定社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬成本。

　　社會(huì)性固定資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出，不再增加社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　四、社會(huì)性固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入不需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。同時(shí)，將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出，借記社會(huì)性支出科目，貸記社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目；按購買該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)購入需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn)或自行建造社會(huì)性固定資產(chǎn)，先通過在建工程科目核算，安裝完畢或建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記在建工程科目。同時(shí)，將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出，借記社會(huì)性支出科目，貸記社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）科目。

　　（三）企業(yè)無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的社會(huì)性固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記社會(huì)性收入（其他收入）科目；同時(shí)，借記社會(huì)性支出科目，貸記社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。

　?。ㄋ模┥鐣?huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，借記社會(huì)性支出科目，貸記現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付工資等科目。

　　（五）因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用或取得的清理收入，分別計(jì)入社會(huì)性支出或社會(huì)性收入科目。

　　五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置社會(huì)性固定資產(chǎn)登記簿，按社會(huì)性固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)社會(huì)性固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　1509　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　一、本科目核算企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）企業(yè)購建、無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的社會(huì)性固定資產(chǎn)，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記社會(huì)性支出科目，貸記本科目。

　?。ǘ┮蛘{(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記本科目，貸記社會(huì)性固定資產(chǎn)科目。發(fā)生的清理費(fèi)用或取得的清理收入，分別計(jì)入社會(huì)性支出或社會(huì)性收入科目。

　　三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的社會(huì)性固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

　　5311　社會(huì)性收入

　　一、本科目核算企業(yè)獲得的用于支付社會(huì)性支出的資金來源，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等。

　　二、社會(huì)性收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）收到財(cái)政撥款時(shí)，按實(shí)際收到金額，借記銀行存款科目，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)購建的社會(huì)性固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按社會(huì)性固定資產(chǎn)購建過程中所使用的財(cái)政撥款金額，借記專應(yīng)付款科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助收入）。

　?。ㄈ┢髽I(yè)無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)取得的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記社會(huì)性固定資產(chǎn)科目，

　　貸記本科目（其他收入）。

　?。ㄋ模┦褂秘?cái)政撥款支付除社會(huì)性固定資產(chǎn)購建以外的其他社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記社會(huì)性支出科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等科目；同時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助收入）。

　　（五）企業(yè)取得的規(guī)費(fèi)收入，按規(guī)定收取的金額，借記其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記本科目（規(guī)費(fèi)收入）。

　?。┢髽I(yè)取得的事業(yè)收入，按規(guī)定收取的金額，借記其他

　　應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記本科目（事業(yè)收入）。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)按規(guī)定將提取的福利費(fèi)用于社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際使用的福利費(fèi)金額，借記應(yīng)付福利費(fèi)科目，貸記本科目（福利費(fèi)轉(zhuǎn)入）。

　　（八）企業(yè)收到其他收入時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記本科目（其他收入）。

　　三、企業(yè)應(yīng)按財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　5611　社會(huì)性支出

　　一、本科目核算企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能而發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，主要包括：公檢法司、武裝民兵訓(xùn)練、中小學(xué)教育、公共衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)支出。

　　二、社會(huì)性支出的主要賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購建的社會(huì)性固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

　　按該項(xiàng)社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記本科目，貸記社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。

　?。ǘ┦褂秘?cái)政撥款支付除社會(huì)性固定資產(chǎn)購建以外的其他

　　社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等科目；同時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目，

　　貸記社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）科目。

　　（三）使用除財(cái)政撥款以外的其他資金發(fā)生社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按社會(huì)性支出類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　三、補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明

　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目下，增設(shè)其中：社會(huì)性固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目，反映企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)；在累計(jì)折舊項(xiàng)目下，增設(shè)其中：社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

　　（二）社會(huì)性收入科目貸方發(fā)生額減去社會(huì)性支出科目借方發(fā)生額后，在利潤表中增設(shè)社會(huì)性收支差額項(xiàng)目，反映企業(yè)社會(huì)性收入與社會(huì)性支出的差額。

　?。ㄈ┍巨k法對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》利潤表補(bǔ)充了附表4農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支明細(xì)表，并說明其編制方法。

　　（四）在現(xiàn)金流量表的四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響下增設(shè)五、社會(huì)性收支的現(xiàn)金流量，用于反映企業(yè)發(fā)生的與社會(huì)性收支有關(guān)的現(xiàn)金流量；同時(shí)，將五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額改為六、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額.

　?。ㄎ澹┍巨k法對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定：

　　1.社會(huì)性固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、各類社會(huì)性固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說明。

　　2.有關(guān)社會(huì)性固定資產(chǎn)在建工程的基本情況，包括年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。

　　3.社會(huì)性收支的來源和用途。

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支明細(xì)表（格式）

　　會(huì)企02表附表4

　　編制單位：　　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　單位：元

　　項(xiàng)目　　　　　　　　行次　　　　上年實(shí)際　　　　本年實(shí)際

　　一、收入合計(jì)　　　　　　　1

　　1.財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　2

　　2.規(guī)費(fèi)收入　　　　　　　　3

　　3.事業(yè)收入　　　　　　　　4