第一章　 總　 則

　　第一條　 為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制）鑒證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，制定本指引。

　　第二條　本指引所稱內(nèi)部控制與財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義一致。

　　本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　第三條　 按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　內(nèi)部控制鑒證不能減輕管理層的責(zé)任。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本指引與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合使用。

　　第五條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

　　第六條　 在確定內(nèi)部控制是否有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制是否能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證。

　　如果存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無(wú)效；即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為截至評(píng)估日內(nèi)部控制是否存在重大缺陷提供合理保證，并作為支持鑒證意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　第八條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。

　　第二章　 制定鑒證計(jì)劃

　　第九條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)計(jì)劃內(nèi)部控制鑒證工作，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)督導(dǎo)。

　　第十條　 在制定鑒證計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師程序的影響：

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的內(nèi)部控制情況；

　?。ǘ┯绊懫髽I(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

　?。ㄈ┡c企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)；

　　（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)以及與確定重大缺陷相關(guān)的其他因素所作的初步判斷；

　?。┮郧芭c審計(jì)委員會(huì)或管理層溝通的控制缺陷；

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)注意到的法律法規(guī)事項(xiàng)；

　?。ò耍┽槍?duì)內(nèi)部控制可獲得的相關(guān)證據(jù)的類型和范圍；

　?。ň牛?duì)內(nèi)部控制有效性作出的初步判斷；

　?。ㄊ┡c評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公共信息；

　?。ㄊ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶和業(yè)務(wù)的接受與保持進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況；

　　（十二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制鑒證中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有效地計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重要的賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定，選擇擬進(jìn)行測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)。

　　第十二條　 內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，通常高于不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的領(lǐng)域。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試那些即使存在缺陷，也不會(huì)有合理可能性造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

　　第十三條　 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定必要的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。

　　第十四條　 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)單位或流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式。企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)所需實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見(jiàn)。

　　第十五條　 如果企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定擬對(duì)哪些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)單位實(shí)施控制測(cè)試以及如何進(jìn)行測(cè)試。

　　第十六條　 在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制。

　　企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：

　?。ㄒ唬┽槍?duì)重大的非常規(guī)交易，尤其是針對(duì)那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；

　?。ǘ┽槍?duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；

　?。ㄈ┽槍?duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；

　?。ㄋ模┡c管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；

　?。ㄎ澹┠軌蚓徑夤芾韺觽卧旎虿磺‘?dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。

　　第十七條　 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。

　　第十八條　 在內(nèi)部控制鑒證中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測(cè)試控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。隨著與某項(xiàng)控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大對(duì)該項(xiàng)控制執(zhí)行測(cè)試的范圍。

　　第十九條　 在計(jì)劃內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。

　　第三章　 實(shí)施鑒證工作

　　第一節(jié)　 企業(yè)層面控制的測(cè)試

　　第二十條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試企業(yè)是否存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響且有效的企業(yè)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)能夠增加或減少其本應(yīng)對(duì)其他控制進(jìn)行的測(cè)試。

　　第二十一條　 企業(yè)層面的控制在性質(zhì)和精準(zhǔn)度方面的差異對(duì)控制及其測(cè)試有下列影響：

　?。ㄒ唬┠承┢髽I(yè)層面的控制，例如某些內(nèi)部環(huán)境的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性具有重要而間接的影響；

　?。ǘ┠承┢髽I(yè)層面的控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少對(duì)其他控制的測(cè)試；

　?。ㄈ┠承┢髽I(yè)層面的控制在精確運(yùn)行時(shí)足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)企業(yè)層面的控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的額外控制。

　　第二十二條　 企業(yè)層面的控制包括：

　　（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；

　　（二）針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制；

　　（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

　?。ㄋ模┘刑幚砗涂刂?，包括共享的服務(wù)環(huán)境；

　?。ㄎ澹┍O(jiān)督經(jīng)營(yíng)結(jié)果的控制；

　?。?duì)其他控制的監(jiān)督控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能部門、審計(jì)委員會(huì)等的活動(dòng)；

　　（七）針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；

　?。ò耍?yīng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

　　第二十三條　 由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。

　　在評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┕芾韺拥睦砟詈徒?jīng)營(yíng)風(fēng)格是否能夠促進(jìn)有效的內(nèi)部控制；

　?。ǘ┙∪恼\(chéng)實(shí)正直和道德價(jià)值觀（特別是高層管理人員的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；

　?。ㄈ徲?jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。

　　第二十四條　 由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制和發(fā)表的意見(jiàn)具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　第二十五條　 在評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為生成年報(bào)和季報(bào)而使用的流程的輸入、執(zhí)行的程序及輸出；

　?。ǘ┢谀┴?cái)務(wù)報(bào)告流程中涉及信息技術(shù)的程度；

　?。ㄈ┕芾韺訁⑴c期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的具體人員；

　　（四）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程涉及的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

　　（五）調(diào)整分錄及合并分錄的類型；

　　（六）管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍。

　　第二節(jié)　 流程層面控制的測(cè)試

　　第二十六條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重大的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。

　　第二十七條　 在識(shí)別重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)的性質(zhì)以及數(shù)量方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　與識(shí)別重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

　　（一）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；

　?。ǘ?duì)因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的敏感度；

　?。ㄈ┩ㄟ^(guò)賬戶處理或在列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；

　　（四）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；

　　（五）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；

　?。┵~戶容易發(fā)生損失的程度；

　?。ㄆ撸┯少~戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；

　?。ò耍┵~戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；

　?。ň牛┵~戶或列報(bào)特征與前期相比發(fā)生的變化。

　　第二十八條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)在特定的重大賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。

　　第二十九條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的相同。

　　第三十條　 當(dāng)一家企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上識(shí)別重大的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。

　　第三十一條　 在了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源作為選擇擬測(cè)試控制的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┝私馀c相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；

　　（二）驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師已在企業(yè)流程中識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生環(huán)節(jié)（包括舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）；

　　（三）識(shí)別管理層用于應(yīng)對(duì)這些潛在錯(cuò)報(bào)的控制；

　?。ㄋ模┳R(shí)別管理層用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的采購(gòu)、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)的控制。

　　第三十二條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制及擬評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　第三十三條　 在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的憑證和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的憑證和信息技術(shù)相同，以追蹤某筆交易發(fā)生后經(jīng)過(guò)企業(yè)的流程處理（包括信息系統(tǒng)），直至被反映在企業(yè)財(cái)務(wù)記錄中的整個(gè)過(guò)程。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試程序時(shí)，通常需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。

　　第三十四條　 在針對(duì)重要處理程序執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程度。

　　第三十五條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試對(duì)得出控制是否有效結(jié)論有重要影響的控制。

　　第三十六條　 對(duì)于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

　　第三十七條　 在確定某項(xiàng)控制是否作為擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否足以應(yīng)對(duì)特定相關(guān)認(rèn)定的評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十八條　 在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。

　　第三十九條　 在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。

　　第四十條　 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定控制是否正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員是否擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。

　　第四十一條　 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行內(nèi)部控制等程序。

　　第四十二條　 在確定擬測(cè)試的控制及其數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與擬測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　與擬測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。

　　得出控制運(yùn)行無(wú)效的結(jié)論所需要的證據(jù)數(shù)量，通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論時(shí)少。

　　第四十三條　 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括該控制無(wú)效的可能性和因控制無(wú)效可能產(chǎn)生的重大缺陷。

　　下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┰擁?xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性；

　?。ǘ┫嚓P(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┙灰椎臄?shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；

　　（四）賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；

　　（五）企業(yè)層面的控制對(duì)其他控制的監(jiān)督的有效性；

　　（六）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行頻率；

　　（七）該項(xiàng)控制對(duì)其他控制有效性的依賴程度；

　　（八）執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng)；

　　（九）該項(xiàng)控制是人工操作還是自動(dòng)完成；

　　（十）該項(xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過(guò)程中需作出的判斷的重要性。

　　第四十四條　 如果發(fā)現(xiàn)偏離企業(yè)控制的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性產(chǎn)生的影響。

　　第四十五條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試控制的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┍M量在接近管理層評(píng)估日?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試；

　?。ǘ┛刂茰y(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

　　第四十六條　 管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制，如果被取代控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

　　第四十七條　 在期中時(shí)點(diǎn)測(cè)試特定控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

　　第四十八條　 在確定將期中時(shí)點(diǎn)的測(cè)試結(jié)果延伸至期末而需要獲取的補(bǔ)充證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素的影響：

　?。ㄒ唬┰谠u(píng)估日前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；

　?。ǘ┢谥袝r(shí)點(diǎn)獲取的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的充分性；

　?。ㄈ┦Ｓ嗥陂g的長(zhǎng)短；

　?。ㄋ模┢谥袝r(shí)點(diǎn)之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。

　　第四十九條　 對(duì)于后續(xù)年度的鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證所了解的情況。

　　下列因素可能影響后續(xù)年度鑒證中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）以前年度鑒證中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ǘ┮郧澳甓瓤刂茰y(cè)試的結(jié)果；

　?。ㄈ┥洗舞b證之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。

　　第五十條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以增加測(cè)試的不可預(yù)見(jiàn)性并能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年應(yīng)當(dāng)在期中不同的時(shí)間段測(cè)試控制，并增加或減少所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測(cè)試程序的組合。

　　第四章　 評(píng)價(jià)控制缺陷

　　第五十一條　企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴(yán)重程度可以分為缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷。

　　如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

　　重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　第五十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重性，以確定這些缺陷單獨(dú)或合并起來(lái)是否構(gòu)成管理層評(píng)估日內(nèi)部控制的重大缺陷。

　　第五十三條　 控制缺陷的嚴(yán)重性取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的合理可能性；

　?。ǘ┮蛞豁?xiàng)或多項(xiàng)（控制）缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度。

　　第五十四條　 控制缺陷的嚴(yán)重性與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生與否無(wú)關(guān)，而取決于企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的合理可能性。

　　第五十五條　 風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)評(píng)價(jià)一項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括下列方面：

　　（一）賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

　?。ǘ┫嚓P(guān)資產(chǎn)或負(fù)債容易發(fā)生損失或舞弊的程度；

　?。ㄈ┐_定相關(guān)金額時(shí)所涉及判斷的主觀性、復(fù)雜性及范圍；

　?。ㄋ模┰擁?xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；

　?。ㄎ澹┛刂迫毕葜g的相互作用；

　?。┛刂迫毕莸奈磥?lái)可能影響。

　　第五十六條　 在評(píng)價(jià)一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┦芸刂迫毕萦绊懙呢?cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；

　?。ǘ┦鼙酒谝寻l(fā)生或預(yù)計(jì)未來(lái)期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動(dòng)數(shù)量。？　第五十七條　 在確定一項(xiàng)或幾項(xiàng)缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

　　第五十八條　 下列跡象可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷：

　　（一）發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；

　?。ǘ┲厥鲐?cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；

　?。ㄋ模徲?jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

　　第五章　 完成鑒證工作

　　第一節(jié)　 形成鑒證意見(jiàn)

　　第五十九條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獲取的鑒證證據(jù)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。

　　第六十條　 在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成意見(jiàn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。

　　第六十一條　 只有在鑒證工作范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。

　　第二節(jié)　 獲取管理層聲明

　　第六十二條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。管理層的聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺诱J(rèn)可其對(duì)建立和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺右褜?duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估，并說(shuō)明運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ㄈ┕芾韺記](méi)有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制鑒證中執(zhí)行的程序作為管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)估基礎(chǔ)的組成部分；

　?。ㄋ模┕芾韺痈鶕?jù)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在特定日期的有效性的評(píng)估結(jié)論；

　?。ㄎ澹┕芾韺幼R(shí)別出的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括單獨(dú)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷；

　?。?dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及高級(jí)管理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；

　?。ㄆ撸┰谝郧澳甓葘徲?jì)中識(shí)別的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；

　?。ò耍┰趫?bào)告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對(duì)應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。

　　第六十三條　 如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管理層拒絕提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為鑒證范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。

　　第六十四條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明》的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獲取更新的聲明書等。

　　第三節(jié)　 溝通相關(guān)事項(xiàng)

　　第六十五條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通鑒證過(guò)程中識(shí)別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告之前進(jìn)行。

　　第六十六條　 如果認(rèn)為企業(yè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會(huì)溝通。

　　第六十七條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證過(guò)程中識(shí)別的任何控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合是否構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷。如果構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。

　　第六十八條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通識(shí)別的所有控制缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會(huì)。

　　第六十九條　 內(nèi)部控制鑒證不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在出具的報(bào)告中聲明，在鑒證中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的控制缺陷。

　　第七十條　 如果發(fā)現(xiàn)管理層舞弊或可能存在的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。

　　第六章　 鑒證報(bào)告

　　第一節(jié)　 基本要求

　　第七十一條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)內(nèi)部控制形成鑒證意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　第七十二條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)，并對(duì)出具的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。

　　第七十三條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制鑒證后，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具鑒證報(bào)告，并將已經(jīng)鑒證的管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告附于鑒證報(bào)告之后。

　　第二節(jié)　 鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容

　　第七十四條　 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　?。ㄈ┮远危?/p>

　?。ㄋ模┕芾韺訉?duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；

　?。ㄎ澹┳?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；

　?。﹥?nèi)部控制的定義段；

　　（七）內(nèi)部控制的固有局限性段；

　　（八）鑒證意見(jiàn)段；

　?。ň牛┳?cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

　?。ㄊ?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　?。ㄊ唬﹫?bào)告日期。

　　第七十五條　 鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。

　　鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第七十六條　 鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)鑒證，并包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲赋鰞?nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┨峒肮芾韺訉?duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告；

　　（三）指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。

　　第七十七條　 管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是管理層的責(zé)任。

　　第七十八條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施鑒證工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；

　?。ǘ╄b證工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　第七十九條　 內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明內(nèi)部控制的定義。

　　第八十條　 內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第八十一條　 鑒證意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　第八十二條　 如果符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告：

　　（一）企業(yè)于特定日期按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；

　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施鑒證工作，在工作過(guò)程鑒證范圍中未受到限制。

　　當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語(yǔ)。

　　第八十三條　 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告不附加說(shuō)明段、提請(qǐng)關(guān)注事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本指引本章第三節(jié)的相關(guān)要求。

　　第八十四條　 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

　　第八十五條　 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

　　第八十六條　 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)估報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成鑒證意見(jiàn)的日期。

　　第三節(jié)　 非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告

　　第八十七條　 如果認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的控制缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)將導(dǎo)致一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，除非工作范圍受到限制，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　第八十八條　 當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，鑒證報(bào)告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍局敢龑?duì)重大缺陷的定義；

　?。ǘ┱f(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的重大缺陷以及管理層評(píng)估報(bào)告中描述的由管理層識(shí)別的重大缺陷。

　　如果管理層評(píng)估報(bào)告中未包含重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正鑒證報(bào)告，說(shuō)明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層評(píng)估報(bào)告中。此外，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含對(duì)重大缺陷的描述，說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體信息。

　　如果管理層評(píng)估報(bào)告中包含了重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大缺陷的披露沒(méi)有在所有重大方面得到公允反映，則應(yīng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明這一結(jié)論，并公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息。

　　第八十九條　 如果存在下列任何一種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正報(bào)告：

　?。ㄒ唬┕芾韺觾?nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告要素不完整或表達(dá)不當(dāng)；

　?。ǘ┕ぷ鞣秶艿较拗?；

　　（三）管理層內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告中包含其他信息。

　　第九十條　 如果確定管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的要素不完整或表達(dá)不當(dāng)（例如，管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的認(rèn)定意見(jiàn)與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告意見(jiàn)存在不符），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加說(shuō)明段。

　　第九十一條　 如果工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　第九十二條　 當(dāng)因工作范圍受到限制而無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明工作范圍不足以為發(fā)表意見(jiàn)提供保證，并用單獨(dú)的一段或幾段說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制鑒證的特征，否則可能造成鑒證報(bào)告使用者對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解。

　　第九十三條　 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告，且已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，鑒證報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲卮笕毕莸亩x；

　?。ǘ?duì)已識(shí)別的內(nèi)部控制存在的任何重大缺陷的描述。

　　第九十四條　 如果認(rèn)為由于工作范圍受到限制而無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，就未能滿意地完成內(nèi)部控制鑒證，與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通。

　　第九十五條　 如果除法定要求披露的信息以外，管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中還包括其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明不對(duì)這些信息發(fā)表意見(jiàn)。

　　第九十六條　 如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論。當(dāng)討論之后認(rèn)為對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)仍然存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其對(duì)這些信息的看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。

　　第九十七條　 當(dāng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)子公司、分部、分支機(jī)構(gòu)等組成部分的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的規(guī)定，確定是否擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　第七章　 工作底稿

　　第九十八條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定編制內(nèi)部控制鑒證工作底稿。

　　第九十九條　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成鑒證工作記錄：

　?。ㄒ唬┲贫ǖ膬?nèi)部控制鑒證計(jì)劃及其重大修改；

　?。ǘ┳R(shí)別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)及控制的主要過(guò)程及結(jié)果；

　?。ㄈy(cè)試控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；

　?。ㄋ模?duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；

　?。ㄎ澹?duì)識(shí)別的重大事項(xiàng)的處理；

　?。┬纬傻蔫b證結(jié)論和意見(jiàn)；

　?。ㄆ撸┢渌匾马?xiàng)。

　　第八章 附　 則

　　第一百條　 本指引自2009年7月1日起施行。

　　附錄：內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的參考格式

　　1.標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告（無(wú)保留意見(jiàn)）

內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對(duì)后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施鑒證工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、鑒證意見(jiàn)我們認(rèn)為，貴公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　（蓋章）　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日

　　2.帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告

內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對(duì)后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施鑒證工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、鑒證意見(jiàn)我們認(rèn)為，貴公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　六、提請(qǐng)關(guān)注的事項(xiàng)我們提醒報(bào)告使用者關(guān)注，如管理層在內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中第×部分第×段所述，貴公司發(fā)生了一項(xiàng)期后事項(xiàng)。[描述期后事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)公司內(nèi)部控制的重大影響].本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的鑒證意見(jiàn)。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日

　　3.否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告

內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對(duì)后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了鑒證。

　　一、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。我們按照《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施鑒證工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。

　　鑒證工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。鑒證工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。

　　我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　四、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　[描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的和管理層評(píng)估報(bào)告中管理層識(shí)別的所有內(nèi)部控制重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體情況].其中，×重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層評(píng)估報(bào)告中（在這種情況下，應(yīng)增加本句文字）?！林卮笕毕蓦m然已包含在管理層的評(píng)估報(bào)告中，但未能在所有重大方面得到公允披露，[公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息] （如果未公允披露，應(yīng)增加本句文字）。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制缺乏這一功能。

　　六、鑒證意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于內(nèi)部控制存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，貴公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范于××××年××月××日在所有重大方面保持有效的內(nèi)部控制。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　 年　 月　 日

　　4.無(wú)法表示意見(jiàn)鑒證報(bào)告

內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范對(duì)后附的貴公司管理層在××××年××月××日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行鑒證。

　　一、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是公司管理層的責(zé)任。

　　二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序的遵循程度，根據(jù)內(nèi)部控制鑒證結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（注：如果在發(fā)現(xiàn)范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未識(shí)別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）

　　重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

　　[描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有限程序后識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷的性質(zhì)，以及重大缺陷存在期間對(duì)企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體情況].其中，×重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層評(píng)估報(bào)告中（在這種情況下，應(yīng)增加本句文字）?！林卮笕毕蓦m然已包含在管理層的評(píng)估報(bào)告中，但未能在所有重大方面進(jìn)行公允披露，[公允描述有關(guān)重大缺陷的必要信息] （如果未公允披露，應(yīng)增加本句文字）。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制缺乏這一功能。

　　五、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)[描述范圍受到限制的具體情況]六、鑒證意見(jiàn)由于存在上述范圍限制，我們未能實(shí)施必要的程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)貴公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

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