各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

　　我會于今年3月9日印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法（征求意見稿）》，各地方注冊會計師協(xié)會積極反饋了意見。根據(jù)各地方注冊會計師協(xié)會的意見，我們對征求意見稿進(jìn)行了修改，并于5月28日提交給第四屆常務(wù)理事會第三次會議討論。常務(wù)理事對征求意見稿進(jìn)行了認(rèn)真的討論，并提出了很好的意見。根據(jù)第四屆常務(wù)理事會的意見，我會對征求意見稿做了進(jìn)一步修改，形成第二次征求意見稿?，F(xiàn)將第二次征求意見稿印發(fā)給你們，請再次提出修改意見，并于8月25日前反饋我會。

　　聯(lián)系人：中注協(xié)監(jiān)管部 楊文風(fēng)

　　電  話： 68721166-1105

　　傳  真：010-68474986，68720138

　　電子郵件：ywf＠cicpa.org.cn

　　通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號廣源大廈6層，郵編100081

　　附件1：

中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法（征求意見稿）

　　第一章 總則

　　第一條  為加強注冊會計師行業(yè)管理，規(guī)范對會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）和注冊會計師違規(guī)行為的懲戒，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和《中國注冊會計師協(xié)會章程》等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條  中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）對注冊會計師和事務(wù)所的違規(guī)行為實施行業(yè)懲戒，適用本辦法。

　　注冊會計師是中注協(xié)的個人會員，事務(wù)所是中注協(xié)的團(tuán)體會員。

　　第三條  中注協(xié)實施懲戒時，應(yīng)遵循客觀、公正、公開原則，堅持懲戒與教育相結(jié)合，保障法律、法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范得到正確執(zhí)行。

　　第四條  會員對中注協(xié)給予的懲戒，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對懲戒不服的，可以提起申訴。

　　第二章 懲戒的種類與適用

　　第五條  中注協(xié)對會員違規(guī)行為給予懲戒的種類有：

　?。ㄒ唬┯?xùn)誡；

　?。ǘ┬袠I(yè)內(nèi)通報批評；

　?。ㄈ┕_譴責(zé)；

　?。ㄋ模┤∠麜T資格。

　　第六條　會員具有下列違規(guī)行為之一的，應(yīng)當(dāng)給予行業(yè)懲戒：

　　（一）違反《注冊會計師法》有關(guān)規(guī)定的；

　?。ǘ┻`反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的；

　　（三）違反注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的；

　?。ㄋ模┻`反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的；

　?。ㄎ澹?yīng)當(dāng)給予懲戒的其他情形。

　　第七條  會員違反《注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定，視情節(jié)給予行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)或取消會員資格。

　　第八條  會員在執(zhí)業(yè)中違背了注冊會計師職業(yè)道德的要求，出現(xiàn)下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)或取消會員資格：

　?。ㄒ唬?由于經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素導(dǎo)致違反獨立性要求的；

　?。ǘ?nbsp; 宣稱自己具有事實上不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗的；

　?。ㄈ?泄漏客戶商業(yè)秘密或利用客戶商業(yè)秘密為他人或自身謀取利益的；

　?。ㄋ模?對客戶或其他單位和個人進(jìn)行強迫、欺詐、利誘的；

　　（五） 除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，以或有收費方式提供鑒證服務(wù)的；

　?。?nbsp; 在接任審計業(yè)務(wù)時蓄意侵害前任事務(wù)所合法權(quán)益的；

　?。ㄆ撸?nbsp; 明示或暗示有能力影響司法機關(guān)、行政監(jiān)管機關(guān)或者其工作人員的；

　?。ò耍?nbsp; 利用與司法機關(guān)、行政監(jiān)管機關(guān)或者其他具有社會管理職能組織的關(guān)系，進(jìn)行不正當(dāng)競爭的；

　?。ň牛?nbsp; 為招攬客戶而向推薦方支付傭金、回扣，或向第三方推薦客戶的；

　?。ㄊ?nbsp; 以低于成本的收費承攬業(yè)務(wù)的；

　?。ㄊ唬┠笤?、散布虛假事實，損害、詆毀其他會員聲譽的。

　　第九條  會員不按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)或取消會員資格：

　　（一）未以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計劃和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的；

　　（二）未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計報告的；

　?。ㄈ┮蜻^失出具不恰當(dāng)意見的審計報告的；

　　（四）未按規(guī)定編制、歸整和保存審計工作底稿的；

　?。ㄎ澹╇[瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不實審計報告的；

　?。┡c客戶通同作弊，故意出具虛假審計報告的。

　　會員執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，不遵守中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的，參照前款給予懲戒。

　　第十條  會員不按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則實施業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，出現(xiàn)下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)或取消會員資格：

　?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定制定質(zhì)量控制制度的；

　?。ǘ┪春侠肀ＷC事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范的；

　　（三）未合理保證事務(wù)所恰當(dāng)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的；

　　（四）未合理保證事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)報告的；

　?。ㄎ澹┪匆髮ι鲜泄緦徲嫎I(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的；

　?。┪词鬼椖拷M在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案并按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿的；

　?。ㄆ撸┪粗贫ūO(jiān)控政策和程序?qū)|(zhì)量控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)控的。

　　第十一條  會員在執(zhí)業(yè)中因存在違法違規(guī)行為受到行政處罰或刑事處罰，或者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的，相應(yīng)給予行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)、取消會員資格。

　　第十二條  會員拒絕或阻撓注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量檢查和調(diào)查，給予行業(yè)內(nèi)通報批評或公開譴責(zé)。

　　第十三條  會員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重懲戒：

　?。ㄒ唬┩瑫r具有兩種或兩種以上應(yīng)予懲戒的行為的；

　?。ǘ┰趦赡陜?nèi)發(fā)生兩次或兩次以上同一性質(zhì)的應(yīng)予懲戒的行為的；

　　（三）對投訴人、舉報人、證人等有關(guān)人員打擊報復(fù)的；

　?。ㄋ模┻`規(guī)行為發(fā)生后編造、隱匿、銷毀證據(jù)的；

　　第十四條  會員有下列情形之一的，可以從輕懲戒：

　　（一）初次違規(guī)并且情節(jié)輕微的；

　?。ǘ┲鲃訄蟾嫫溥`規(guī)行為的；

　?。ㄈ┲鲃优浜喜樘幤溥`規(guī)行為的；

　　（四）自覺糾正違規(guī)行為，及時采取有效措施，防止或減輕不良后果的。

　　第三章 懲戒的實施機構(gòu)和回避

　　第十五條  中注協(xié)設(shè)立懲戒委員會，負(fù)責(zé)對行業(yè)內(nèi)有重大影響的違規(guī)行為實施懲戒。

　　第十六條  中注協(xié)懲戒委員會的日常工作機構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書處，其職責(zé)是：

　?。ㄒ唬┦芾硗对V和相關(guān)部門移送的案件；

　?。ǘ┴?fù)責(zé)違規(guī)行為的調(diào)查；

　?。ㄈ┴?fù)責(zé)召集懲戒委員會會議；

　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)懲戒委員會相關(guān)文書的制作、送達(dá)、整理歸檔；

　?。ㄎ澹┙邮軕徒湮瘑T會委托的其他事項。

　　第十七條  懲戒委員會委員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，當(dāng)事人也有權(quán)申請其回避：

　?。ㄒ唬┍救嘶蚪H屬與案件有直接利害關(guān)系的；

　?。ǘ┡c本案當(dāng)事人在同一會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的；

　?。ㄈ┢渌赡苡绊懓讣幚淼?。

　　前款規(guī)定，也適用于懲戒委員會日常工作機構(gòu)工作人員。

　　第十八條　懲戒委員會主任的回避由懲戒委員會委員于懲戒會議開始時按多數(shù)票原則投票決定；懲戒委員會委員和其他辦案人員的回避，由懲戒委員會主任在收到回避申請的10個工作日內(nèi)作出決定。

　　第四章 懲戒的程序和決定

　　第十九條  對于行業(yè)內(nèi)有重大影響的違規(guī)行為，由中注協(xié)秘書處組織調(diào)查后，向懲戒委員會提交調(diào)查報告。

　　第二十條  懲戒委員會在作出懲戒決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人初步認(rèn)定的違規(guī)事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述和申辯的權(quán)利。

　　當(dāng)事人可在收到告知后的10個工作日內(nèi)提交書面的陳述與申辯理由；當(dāng)事人不提交的，視為放棄陳述與申辯權(quán)利，不影響作出懲戒決定。

　　懲戒委員會應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見；當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，懲戒委員會應(yīng)當(dāng)采納。

　　第二十一條  懲戒委員會根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：

　　（一）確認(rèn)會員有違規(guī)行為，依據(jù)本辦法給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)、取消會員資格懲戒。

　?。ǘ┐_認(rèn)會員違規(guī)事實不成立或情節(jié)輕微，作出撤消案件或不予懲戒的決定。

　　第二十二條　懲戒委員會應(yīng)當(dāng)通過召開會議作出懲戒決定。會議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，決定由出席會議委員的三分之二以上的多數(shù)通過。

　　第二十三條　決定通過后，應(yīng)當(dāng)以中注協(xié)的名義制作懲戒決定書。決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：

　　（一） 被懲戒會員是個人會員的，寫明姓名、性別、年齡、住所、注冊會計師證書號碼及其所在事務(wù)所的名稱；被懲戒會員是團(tuán)體會員的，寫明名稱、辦公地址、法定代表人；

　?。ǘ┦聦嵑妥C據(jù)；

　?。ㄈ徒浣Y(jié)論和依據(jù)；

　?。ㄋ模┨崞鹕暝V的權(quán)利、期限；

　　（五）作出決定的日期。

　　第二十四條  當(dāng)事人逾期未提起申訴的，懲戒決定書發(fā)生懲戒效力。

　　第五章 懲戒的申訴

　　第二十五條  當(dāng)事人對懲戒委員會作出的懲戒決定不服的，可以在收到懲戒決定書之日起10個工作日內(nèi)向中注協(xié)申訴委員會提起申訴。

　　第二十六條  申訴委員會根據(jù)不同情況做出以下懲戒審議決定：

　　（一）認(rèn)為原懲戒決定認(rèn)定事實清楚，適用依據(jù)正確，程序適當(dāng)?shù)?，維持原決定；

　?。ǘ┱J(rèn)為原懲戒決定在程序上存在不足的，要求中注協(xié)懲戒委員會進(jìn)行補正；

　　（三）認(rèn)為原懲戒決定認(rèn)定事實不清，或適用依據(jù)錯誤，或程序嚴(yán)重不適當(dāng)?shù)?，撤消原來的懲戒決定，重新作出懲戒決定或作出不予懲戒的決定。

　　決定通過后，以中注協(xié)的名義發(fā)出懲戒審議決定書。

　　第二十七條  申訴委員會的懲戒審議決定是最終決定，送達(dá)當(dāng)事人時即發(fā)生懲戒效力。

　　第六章 附則

　　第二十八條  會員的違規(guī)行為及懲戒決定，應(yīng)當(dāng)記入中國注冊會計師協(xié)會會員誠信檔案。

　　第二十九條  各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)的懲戒辦法。

　　第三十條   “當(dāng)事人”是指被投訴、被立案調(diào)查、被懲戒的會員。

　　第三十一條  本辦法由中注協(xié)秘書處負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十二條  本辦法自二○○六年  月 日起施行。

　　附件2：

關(guān)于《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法（征求意見稿）》的修改說明

　　中注協(xié)秘書處根據(jù)第四屆常務(wù)理事會第三次會議的決議，在充分吸收常務(wù)理事意見的基礎(chǔ)上，形成了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《懲戒辦法》），再次征求意見，現(xiàn)簡要說明如下。

　　一、 常務(wù)理事的意見

　　在第四屆常務(wù)理事會第三次會議上，到會的常務(wù)理事充分肯定《懲戒辦法》制定的必要性和重要意義，認(rèn)為它是加強行業(yè)監(jiān)管的重要抓手，是行業(yè)管理權(quán)威性和嚴(yán)肅性的體現(xiàn)。并就以下主要問題提出了很好的意見和建議：

　?。ㄒ唬徒涑绦颉２簧俪?wù)理事建議《懲戒辦法》應(yīng)增加懲戒的程序規(guī)定，以維護(hù)懲戒的公平性。具體來講，應(yīng)賦予被懲戒對象陳述和申辯的權(quán)利以及復(fù)議申訴的權(quán)利等。

　?。ǘ┲凶f(xié)秘書處與懲戒委員會的關(guān)系。有的常務(wù)理事提出應(yīng)明確中注協(xié)秘書處與懲戒委員會的分工，明確懲戒決定權(quán)的歸屬。

　　（三）中注協(xié)與地方協(xié)會的關(guān)系。有的常務(wù)理事提出應(yīng)明確中注協(xié)與地方注協(xié)在懲戒方面的分工，建議是否可以建立類似法院的二級審理制度。有的常務(wù)理事提出是否可以由地方協(xié)會行使調(diào)查權(quán)，由中注協(xié)行使懲戒決定權(quán)，以免各地的懲戒標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不一。

　?。ㄋ模┤∠麜T資格。有的常務(wù)理事提出協(xié)會是否可以獨立地做出取消會員資格的懲戒。有的常務(wù)理事提出要理清會員資格與執(zhí)業(yè)資格、考試資格之間的關(guān)系，避免造成協(xié)會取消會員資格，會員照常執(zhí)業(yè)的情形。

　　除此之外，常務(wù)理事還提出了一些文字性和技術(shù)性的修改意見。

　　二、對常務(wù)理事意見的落實

　　根據(jù)常務(wù)理事的意見，我們對第一次征求意見稿進(jìn)行了修改，重新安排體例，新增17條款，內(nèi)容更加充實，充分貫徹了常務(wù)理事會的決議精神。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一） 增加懲戒程序

　　本稿貫徹“程序與實體并重”的原則，形成比較完備的懲戒程序制度。新增了懲戒回避制度（第十七、十八條）、當(dāng)事人陳述申辯制度（第二十條）、當(dāng)事人申訴制度（第五章）等，明確規(guī)定會員具有申請回避權(quán)利、陳述和申辯權(quán)利、提起申訴權(quán)利，使會員在懲戒的事前和事后都享有充分的救濟(jì)手段，有利于保障懲戒的公正、公開與公平，也有利于保證懲戒的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　?。ǘ?明確中注協(xié)秘書處與懲戒委員會、申訴委員會的關(guān)系

　　第十五條規(guī)定中注協(xié)懲戒委員會行使懲戒的決定權(quán)，第二十三條規(guī)定懲戒委員會作出的決定以中注協(xié)的名義對外發(fā)布，由于懲戒委員會不具有法人資格，不宜對外正式行文。

　　第十六條規(guī)定懲戒委員會的日常工作機構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書處，負(fù)責(zé)懲戒委員會日常事務(wù)的處理。

　　第二十五條規(guī)定對于提起申訴的案件，由中注協(xié)申訴委員會作出懲戒的最終決定。

　?。ㄈ?明確中注協(xié)與地方注協(xié)之間的分工

　　第十五條規(guī)定中注協(xié)負(fù)責(zé)對在行業(yè)內(nèi)有重大影響的違規(guī)行為實施懲戒。第二十九條規(guī)定本辦法適用于中注協(xié)對會員的懲戒，地方注協(xié)可以參照本辦法制定本地區(qū)的懲戒辦法，但不能與本辦法相抵觸。中注協(xié)與地方注協(xié)在懲戒方面的分工是明確的，即貫徹“誰查處、誰懲戒”的原則，以保證對同一違規(guī)行為只實行一次懲戒。

　?。ㄋ模?其他

　　對于取消會員資格，在實施具體懲戒時，與相關(guān)部門溝通和協(xié)調(diào)后作出。

　　對于構(gòu)建類似與法院的“二級審理”制度問題，由于受管理體制、法律依據(jù)等方面的制約，目前條件尚不成熟。