國務(wù)院各主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　根據(jù)國家有關(guān)流轉(zhuǎn)稅新老稅制銜接等幾個問題的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)期初存貨已征稅款的處理

　　我部（93）財會明電傳10號“關(guān)于增值稅會計處理的補充通知”，已要求企業(yè)將期初用于增值稅應(yīng)稅項目的各類存貨余額中已支付的、按規(guī)定計算應(yīng)予抵扣銷項稅額的期初進項稅額，轉(zhuǎn)入“待攤費用-期初進項稅額”科目。這部分數(shù)額應(yīng)區(qū)分以下兩種情況處理：

　　1.按照規(guī)定，企業(yè)1993年12月31日賬面“待扣稅金”科目的余額可以轉(zhuǎn)作1994年的進項稅額繼續(xù)予以抵扣。企業(yè)應(yīng)將已轉(zhuǎn)入“待攤費用-期初進項稅額”科目按規(guī)定可予以抵扣的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（小規(guī)模企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目），借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（小規(guī)模企業(yè)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目），貸記“待攤費用-期初進項稅額”科目。

　　2.對于企業(yè)其他已轉(zhuǎn)入“待攤費用-期初進項稅額”科目的數(shù)額，待國家有明文規(guī)定可以抵扣時，再將按規(guī)定計算可以抵扣的部分，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“待攤費用-期初進項稅額”科目。

　　二、關(guān)于庫存汽油、柴油補交消費稅的處理

　　1.經(jīng)營汽油、柴油的企業(yè)，對其1993年12月31日庫存及在途汽油、柴油補交消費稅的，補交的消費稅應(yīng)計入年初庫存及在途的商品成本中，借記“庫存商品”、“商品采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。

　　企業(yè)在1993年12月31日前已向購買者收取貨款、定金等尚未作銷售的，按規(guī)定應(yīng)補交的消費稅，比照上述規(guī)定辦理。

　　2.凡1993年12月31日以前已作銷售處理，按規(guī)定應(yīng)由銷貨方補交消費稅的，補交的消費稅作為對購貨方的應(yīng)收款處理，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。購貨方應(yīng)將補付銷貨方的消費稅計入商品存貨成本。

　　3.委托代銷的汽油、柴油，由受托方代補消費稅，受托方補交的消費稅，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目；同時，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。委托方應(yīng)將代補的消費稅計入該部分汽油、柴油的成本，借記“庫存商品-委托代銷商品”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　4.企業(yè)交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　財政部
一九九四年二月十四日