關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函

　　一、 關(guān)于確定合并范圍時重要性原則的運用

　　1.當(dāng)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤額按照下列資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式計算得出的比率均在10%以下時，根據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。

　　2.資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)以及利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式如下：

　　　　　　　　　　　　　該子公司資產(chǎn)總額的合計額
　　資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)＝ ————————————————————————
　　　　　　　 母公司資產(chǎn)總額與其所有的子公司資產(chǎn)總額的合計額
　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　 該子公司銷售收入的合計額
　　銷售收入標(biāo)準(zhǔn)＝————————————————————————
　　　　　　　　　母公司銷售收入與其所有的子公司銷售收入的合計額
　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　
　　　　　　　 該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額
　　利潤標(biāo)準(zhǔn)＝————————————————————
　　　　　　　　　　　　 母公司當(dāng)期凈利潤額

　　3.計算上述比例時，應(yīng)注意下列事項：

　　(1)當(dāng)不納入合并范圍的子公司為兩個或兩個以上時， 資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式中的“該子公司資產(chǎn)總額的合計額”、“該子公司銷售收入的合計額”和“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”應(yīng)當(dāng)按照所有不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤中母公司所有的數(shù)額加總計算。

　　(2)在資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)中“母公司資產(chǎn)總額與其所有子公司資產(chǎn)總額的合計額”， 按照母公司、納入合并范圍的子公司和不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額計算確定。

　　(3)銷售收入標(biāo)準(zhǔn)中的“母公司銷售收入與其所有的子公司銷售收入的合計額”， 按照母公司、納入合并范圍的子公司和不納入合并范圍的子公司的銷售收入的數(shù)額計算確定。

　　(4)利潤標(biāo)準(zhǔn)中“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”， 根據(jù)該子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額和母公司持有其權(quán)益性資本的比例等計算確定。

　　4.在確定合并范圍時，對子公司重要性進行判斷，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各子公司與母公司或其他子公司之間的內(nèi)部交易和投資數(shù)額等因素進行考慮。

　　5.對于本年度有累計未彌補虧損或本年度發(fā)生虧損的子公司，即使符合上述標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。

　　6.運用重要性原則確定合并子公司的范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則的要求，在各合并期間連續(xù)使用。

　　二、 特殊行業(yè)是指銀行和保險業(yè)。對于這些特殊行業(yè)的子公司，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以不將其納入合并范圍。但其會計報表必須作為企業(yè)集團財務(wù)報告的附件予以披露。