汽車運輸企業(yè)內部單車承包租賃產權轉讓經營會計核算辦法（試行）

一、總則

　　第一條、為規(guī)范汽車運輸企業(yè)內部單車承包、租賃、產權轉讓經營的會計核算，根據《企業(yè)會計準則》和《運輸（交通）企業(yè)會計制度》，結合汽車運輸企業(yè)實際，制定《汽車運輸企業(yè)內部單車承包租賃產權轉讓經營會計核算辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。

　　第二條、本辦法適用于實行內部單車承包、租賃、產權轉讓經營的國有、集體汽車運輸企業(yè)。

　　實行內部單車承包、租賃、產權轉讓經營的其他汽車運輸企業(yè)，可以參照本辦法進行會計核算。

　　第三條、實行內部單車承包、租賃、產權轉讓經營的企業(yè)，應根據車輛累計行程、技術狀況、折余價值、市場車價等因素和有關國有資產評估方面的規(guī)定，合理確定承包費、租賃費和產權轉讓費。

　　第四條、企業(yè)與承包者、承租者、受讓者的權利、義務關系應根據《中華人民共和國經濟合同法》，采用簽訂內部單車承包、租賃、產權轉讓合同的形式予以確定。

　　在承包、租賃、產權轉讓經營期內，如遇搶險、救災、戰(zhàn)備等重大緊急任務，承包、租賃、轉讓的車輛必須無條、件服從企業(yè)調遣。

　　第五條、企業(yè)應向承包者、承租者收取承包經營保證金，并在合同中規(guī)定承包者、承租者在承包、租賃期內對車輛進行維護、修理的條、款，以保證承包、租賃期滿后車輛技術狀況的良好

二、內部單車承包經營的會計核算

　　第六條、內部單車承包經營是指企業(yè)核定承包者的承包費指標，變動成本由承包者自理，超承包收入返還，欠交彌補的一種經營方式。

　?。ㄒ唬┏邪M包括承包者應交的有關稅費和應交的利潤。
應交的有關稅費包括：單車車船使用稅、職工教育經費、工會經費、職工福利費、養(yǎng)路費、運管費、車輛保險費、折舊費、利息支出、公路建設基金、離退休職工養(yǎng)老統籌基金等。

　　應交的利潤，應根據不同車型、線路、客貨流量、路況、單車收入、單車成本等因素確定，營業(yè)利潤率原則上應不低于銀行同期貸款利率。

　?。ǘ┏邪杖敕颠€是指承包者在承包期間超額完成承包費指標后，由企業(yè)核定并返還其超承包收入，以補償由承包者自行負擔的工資、行車津貼、燃料、修理費、車輛通行費、隨車附品、行車事故損失、輪胎費用等。

　?。ㄈ┣方粡浹a是指如果承包者在承包期間未完成承包費指標，企業(yè)從承包者上交的承包經營保證金中彌補未完成的金額。

　　第七條、實行內部單車承包經營的企業(yè)，要加強運輸收入的管理，運輸單據和客票應由企業(yè)統一開具，收入結算應由企業(yè)統一進行。

　　第八條、實行內部單車承包經營的企業(yè)應按運輸業(yè)務進行會計核算。

　?。ㄒ唬┦盏匠邪呱辖坏某邪洜I保證金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款——承包經營保證金”科目；承包期滿，返還承包經營保證金時，借記“其他應付款——承包經營保證金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┦杖氲暮怂?br /> 企業(yè)的運輸收入包括貨運收入和客運收入。企業(yè)應在收到價款或取得收取價款的憑證時，確認運輸收入，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目，貸記“運輸收入”科目。

　?。ㄈ┒惤鸺俺杀举M用的核算

　　1.運輸收入應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目；交納時，借記“應交稅金”、“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.對于承包費中的有關稅費，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定進行核算，發(fā)生時，借記“運輸支出”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記有關科目。

　　3.企業(yè)應于期末根據運輸收入總額扣除營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和承包費后的余額，計算承包者的超承包收入，如為正數，應按科學合理的方法分配計入運輸支出各有關明細科目，借記“運輸支出——有關明細”科目，貸記“其他應付款——超承包收入”科目，返還超承包收入時，借記“其他應付款——超承包收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；如為負數，借記“其他應付款——承包經營保證金”科目，貸記“運輸收入”科目。

　　超承包收入中，屬于承包者的工資收入，如超過規(guī)定限額，應進行納稅調整。

　?。ㄋ模┢谀┙Y轉利潤時，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

三、內部單車租賃經營的會計核算

　　第九條、以租賃經營為主營業(yè)務的企業(yè)，應執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，不執(zhí)行下列規(guī)定。

　　第十條、內部單車租賃經營是指企業(yè)合理確定租金，承租者交納租金和企業(yè)代收代付款項，租賃期滿，車輛產權按照租賃合同規(guī)定，或歸企業(yè)所有或歸承租者所有的一種經營方式。內部單車租賃經營有內部經營租賃和內部融資租賃兩種形式。

　?。ㄒ唬﹥炔拷洜I租賃是指承租者按照租賃合同規(guī)定，定期向企業(yè)交納租金和企業(yè)代收代付款項，租賃期內，車輛的使用權屬于承租者，車輛調度管理權屬于企業(yè)；租賃期滿，車輛所有權屬于企業(yè)的租賃。

　　內部融資租賃是指承租者按照租賃合同規(guī)定，先向企業(yè)交納部分租金，其余部分和企業(yè)代收代付款項在租賃期內定期交納，租賃期內，車輛的使用權屬于承租者，企業(yè)對車輛不實行統一調度，租賃合同期滿，車輛所有權經過一定的法律程序轉讓給承租者的租賃。

　?。ǘ┐沾犊铐棸B(yǎng)路費、運管費、單車車船使用稅、車輛保險費、公路建設基金等。

　　第十一條、實行內部單車經營租賃的企業(yè)，應將經營租賃業(yè)務作為其他業(yè)務進行會計核算。

　?。ㄒ唬┦盏匠凶庹甙雌诮患{的租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。收到承租者交納的由企業(yè)代收代付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項，借記“應交稅金”、“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）發(fā)生的有關稅費，如車輛折舊費、營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“累計折舊”、“應交稅金”等科目。

　?。ㄈ┢谀┙Y轉利潤時，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第十二條、實行內部單車融資租賃經營的企業(yè)，應將融資租賃業(yè)務作為其他業(yè)務進行會計核算，并增設“應收租賃款”科目和“遞延收益”科目。租賃收入應在租賃期內平均確認。

　　“應收租賃款”科目，核算企業(yè)進行內部單車融資租賃業(yè)務應收未收的租金總額。
“遞延收益”科目，核算企業(yè)進行內部單車融資租賃業(yè)務尚未實現的租賃收益。

　?。ㄒ唬┳赓U開始日，應按合同規(guī)定的租金總額，借記“應收租賃款”，按租賃固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按租賃固定資產原值，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“遞延收益”科目。租賃固定資產應備查登記。

　?。ǘ┦盏匠凶庹呓患{的租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收租賃款”科目。收到承租者交納的由企業(yè)代收代付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項，借記“應交稅金”、“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ└髌诖_認租賃收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

　?。ㄋ模┌l(fā)生的有關稅費，如營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目。

　　（五）期末結轉利潤時，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。┳赓U期滿，應注銷該租賃固定資產的備查登記。如企業(yè)轉讓該租賃固定資產的產權，收到的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，發(fā)生的有關費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；如企業(yè)沒有轉讓該租賃固定資產的產權，企業(yè)應按固定資產原值，借記“固定資產”科目，按其評估確認的價值，貸記“資本公積”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。

四、內部單車產權轉讓經營的會計核算

　　第十三條、內部單車產權轉讓經營是指企業(yè)在保證國有資產保值增值的前提下，按規(guī)定對單車價值進行評估，確定合理的轉讓價格，將單車一次性轉讓給受讓者，但車輛仍企業(yè)經營，受讓者自攬貨源和客源、自負盈虧，并按規(guī)定上交各種由企業(yè)代收代付的款項和管理費的一種經營形式。

　　代收代付款項主要包括單車車船使用稅、養(yǎng)路費、運管費、車輛保險費、公路建設基金等。

　　第十四條、實行單車內部產權轉讓經營的企業(yè)，應將產權轉讓經營業(yè)務作為其他業(yè)務進行會計核算。

　?。ㄒ唬┺D讓車輛產權，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》中有關固定資產清理的規(guī)定處理。

　?。ǘ┦盏绞茏屨呱辖坏墓芾碣M，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。收到由企業(yè)代收代付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項，借記“應交稅金”、“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）發(fā)生的有關稅費，如營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目。

　?。ㄋ模┢谀┙Y轉利潤時，應按照《運輸（交通）企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行

五、附則

　　第十五條、本辦法由中華人民共和國財政部和交通部負責解釋。

　　第十六條、本辦法自發(fā)布之日起施行。

　　發(fā)布單位：財政部
　　發(fā)布時間：1996.12.9
　　發(fā)布文號：財會字[1996]65號