一、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法的有關(guān)項(xiàng)目的處理

　?。ㄒ唬┦状螆?zhí)行日預(yù)計資產(chǎn)棄置費(fèi)用的折現(xiàn)率

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。

　　折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。

　　預(yù)計棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。

　　（二）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付的公允價值

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

　　授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

　　授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日，比照授予職工的股份支付處理。

　?。ㄈ┦状螆?zhí)行日的所得稅

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。

　　采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)，與其計稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。

　　采用原納稅影響會計法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷原來的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)的金額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。

　?。ㄋ模┦状螆?zhí)行日金融工具分拆時的公允價值

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價值，將其從混合工具中分拆并單獨(dú)處理；嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號——金融工具列報》進(jìn)行分拆時，先按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價值扣除負(fù)債公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價值均不能合理確定的，不應(yīng)對該金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。

　　二、首次執(zhí)行日采用未來適用法的有關(guān)項(xiàng)目的處理

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

　　（一）正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨

　　首次執(zhí)行日企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的部分予以資本化。

　?。ǘ┏^正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

　　對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但已符合收入確認(rèn)條件的銷售合同或協(xié)議剩余價款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　融資租賃下出租人和承租人的租賃資產(chǎn)價值、未確認(rèn)融資收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用以及初始直接費(fèi)用等，比照上述原則處理。

　?。ㄈ嫻烙?/p>

　　企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所做的會計估計，應(yīng)當(dāng)與按照原會計制度或準(zhǔn)則的估計保持一致，有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的除外。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29 號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會計估計事項(xiàng)，如某些資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等，原會計制度或準(zhǔn)則不要求估計的，在首次執(zhí)行日，做出這些會計估計所依據(jù)的市場價格、利率或匯率等，應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。

　　三、首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號——合并財務(wù)報表》等列報準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，編制首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表。

　?。ㄒ唬┦追葜衅谪攧?wù)報告和首份年度財務(wù)報表

　　1.首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，上年度可比中期的財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報。

　　2.首份年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財務(wù)報表，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。在首份年度財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報全部比較信息，并按本準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整比較報表最早期間的期初數(shù)。

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報全部比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報全部比較信息最早期間的期初。

　　3.母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。

　　子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并。

　　（二）首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注

　　企業(yè)在首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注中，應(yīng)當(dāng)以列表形式詳細(xì)披露下列數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，以反映首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響：

　　1.按原會計制度或準(zhǔn)則列報的比較報表最早期間的期初所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益。

　　2.按原會計制度或準(zhǔn)則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益。

　　3.按原會計制度或準(zhǔn)則列報的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的損益。

　　4.比較中期期末按原會計制度或準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益。

　　5.比較中期按原會計制度或準(zhǔn)則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的損益。

　　執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后首份年度財務(wù)報表期間內(nèi)的第一季度季報（或首份半年報），需要披露上述1 至5 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，其他季度季報或半年報只需提供上述4、5 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。首份年度財務(wù)報表中只需提供上述1 至3 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。