關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）的函

國務(wù)院各部委辦公廳、各直屬機構(gòu)辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中央管理企業(yè)集團（公司）：

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的編制和提供，提高會計信息質(zhì)量，我部起草了《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）。現(xiàn)將《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）及其說明予以印發(fā)，請組織征求意見，并于2002年10月20日前將書面意見反饋我部會計司。

　　聯(lián)系人：張象至   李紅霞

　　電  話：（010）68552539  68516015

　　傳  真：（010）68553014  68516015

　　電子信箱：xiang710@china.com， hongxiali@sina.com

　　地    址：北京市西城區(qū)三里河  財政部會計司準則二處

　　郵政編碼：100820

　　附件：1、《企業(yè)會計準則—財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）

　　2、關(guān)于《企業(yè)會計準則—財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）的說明

　　財政部辦公廳
　　二○○二年九月二十六日

　　附件1：

《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）

　　引言

　　1.本準則規(guī)范企業(yè)對外提供的財務(wù)報告的列報。

　　2.企業(yè)編制和對外提供財務(wù)報告的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為財務(wù)報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的相關(guān)信息。

　　3.本準則涉及的主要問題包括對財務(wù)報告列報的總體要求、會計報表及其附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

　　4.本準則不涉及具體交易或事項的確認、計量和披露，以及財務(wù)情況說明書的編報。

　　定義

　　5.本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括會計報表和會計報表附注。

　　（2）列報，是指在會計報表中的列示和在會計報表附注中的披露。

　　財務(wù)報告的構(gòu)成

　　6.財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

　?。?） 資產(chǎn)負債表；

　　（2） 利潤表；

　　（3） 現(xiàn)金流量表；

　?。?） 利潤分配表；

　?。?）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）增減變動表；

　?。?）會計報表附注。

　　企業(yè)在中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)提供的會計報表及其附注，按照《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》執(zhí)行。

　　財務(wù)報告列報的總體要求

　　遵循國家統(tǒng)一的會計制度

　　7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，編制并對外提供財務(wù)報告。

　　8.對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易或事項，企業(yè)按照會計核算的一般原則進行確認和計量的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對所采用的會計處理方法予以說明。

　　對于國家統(tǒng)一的會計制度未規(guī)定的會計報表項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項目的重要性，單獨列示或合并列示。

　　9.如果在某項會計準則生效日期以前提前采用該項準則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對此予以披露。

　　編制基礎(chǔ)

　　10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表及其附注。

　　在編制會計報表時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進行估計。如果已決定進行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個會計期間將被迫進行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這些不確定因素。

　　11.如果會計報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表的原因。

　　會計報表列示的一致性

　　12.會計報表項目的列示和分類，應(yīng)當(dāng)在各會計期間保持一致。只有在符合以下條件之一時，企業(yè)才可以變更會計報表項目的列示和分類：

　　（1）國家統(tǒng)一的會計制度要求；

　?。?）企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生重大變化，或者企業(yè)發(fā)現(xiàn)原有的列示和分類不能夠真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并且變更后的會計報表項目列示和分類更為恰當(dāng)。

　　13.當(dāng)會計報表項目的列示和分類發(fā)生重大變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變化的項目和原因，以及假設(shè)未發(fā)生變化該項目原來的列示方法、分類和金額。

　　會計報表項目的單獨列示

　　14.對于國家統(tǒng)一的會計制度中未規(guī)定的重要項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列示。重要項目的判斷應(yīng)當(dāng)綜合考慮項目的性質(zhì)、金額，以及不單獨列示該項目是否影響真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　15.本準則規(guī)定在會計報表中至少應(yīng)列示的項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列示。

　　會計報表項目間的相互抵銷

　　16.除國家統(tǒng)一的會計制度要求或允許抵銷外，會計報表中的資產(chǎn)項目和負債項目、收入項目和費用項目不應(yīng)相互抵銷。

　　比較信息的提供

　　17.除國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定，或無法取得前期比較數(shù)據(jù)外，在列報當(dāng)期會計報表及其附注的數(shù)據(jù)時，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)同時列報前一會計期間相同項目的比較數(shù)據(jù)。如果有助于真實、完整地反映當(dāng)期的會計信息及其從前期至當(dāng)期的變化過程，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提供與當(dāng)期會計報表附注中敘述性信息相關(guān)的前期資料。

　　18.當(dāng)會計報表項目的列示和分類發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一同提供的比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的要求進行重新分類，并在會計報表附注中披露重新分類的性質(zhì)、金額和原因。如果無法對比較數(shù)據(jù)進行重新分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露不能重新分類的原因。

　　財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　基本要求

　　19.財務(wù)報告中的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)披露的其他信息明顯地予以區(qū)分。

　　20.財務(wù)報告中的各會計報表應(yīng)當(dāng)明確地予以區(qū)分。

　　21.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中以顯著的方式列示以下內(nèi)容：

　?。?）會計報表的名稱；

　?。?）報告企業(yè)的名稱及其自上一資產(chǎn)負債表日至今所發(fā)生的變化；

　?。?）會計報表是單個企業(yè)報表還是企業(yè)集團的合并報表；

　?。?）資產(chǎn)負債表日或會計報表涵蓋的會計期間；

　　（5）報告貨幣及其金額單位。

　　22.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制和列示本準則所要求的全部會計報表，并在規(guī)定的期間內(nèi)對外提供。

　　23.如果年度會計報表涵蓋的期間短于1年，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：

　　（1）會計報表涵蓋的期間；

　?。?）年度會計報表涵蓋期間短于1年的原因；

　　（3）由此引起的對利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動表和會計報表附注有關(guān)項目與前期數(shù)據(jù)或信息不可比的事實。

　　資產(chǎn)負債表

　　24.資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類列示。

　　25.在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)當(dāng)將流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示。

　　26.符合下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

　?。?）預(yù)計在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中變現(xiàn)、出售或耗用的；

　?。?）主要為交易目的而持有的，且預(yù)期在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的；

　?。?）在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)，用途不受限制的貨幣資金。

　　27.流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等分類列示。

　　銀行、保險公司等金融企業(yè)的資產(chǎn)有特殊性的，可以按照性質(zhì)分類列示。

　　28.預(yù)計需要在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流動負債；流動負債以外的負債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。非流動負債應(yīng)當(dāng)按照長期負債的性質(zhì)分類列示。

　　銀行、保險公司等金融企業(yè)的負債有特殊性的，可以按照性質(zhì)分類列示。

　　29.當(dāng)沒有可靠證據(jù)表明企業(yè)的營業(yè)周期超過一年，或者同行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)周期均不超過一年時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年作為劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債的標準。

　　30.當(dāng)企業(yè)利用已獲得的金融企業(yè)授信，在資產(chǎn)負債表日前將流動負債展期至自資產(chǎn)負債表日起至少一年以上的，可以將該流動負債歸類為非流動負債。如果企業(yè)沒有可靠證據(jù)表明能夠自主利用授信進行展期時，該項負債仍然應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。

　　31.由于企業(yè)違反了貸款協(xié)議或債券發(fā)行協(xié)議中規(guī)定的條款，導(dǎo)致貸款人或債券持有人可隨時要求清償時，該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。

　　32.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者投入的資本與由經(jīng)營活動產(chǎn)生的累計利潤（或虧損）分開列示。

　　33.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　　（1）貨幣資金；

　?。?）短期投資；

　?。?）應(yīng)收及預(yù)付款項；

　?。?）存貨；

　?。?）長期投資；

　?。?）固定資產(chǎn)；

　?。?）無形資產(chǎn)。

　　34.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等主要類別的小計項目。

　　35.資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　?。?）短期借款；

　　（2）應(yīng)付及預(yù)收款項；

　　（3）應(yīng)交稅金；

　　（4）長期借款；

　?。?）應(yīng)付債券；

　　（6）長期應(yīng)付款。

　　36.資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負債、長期負債等主要類別的小計項目。

　　37.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　?。?） 實收資本（或股本，下同）；

　　（2） 資本公積；

　?。?） 盈余公積；

　　（4） 未分配利潤。

　　38.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的小計項目。

　　39.如果國家統(tǒng)一的會計制度要求，或者有助于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表上增加單列的項目、標題或小計項目。

　　利潤表

　　40.在利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示從事經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入、對外投資取得的收入與非經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入，并按照費用的功能分類，將費用劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等。

　　41.利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　?。?）營業(yè)收入；

　?。?）營業(yè)成本；

　?。?）經(jīng)營管理費用；

　　（4）財務(wù)費用；

　?。?）投資損益；

　?。?）非流動資產(chǎn)處置損益；

　?。?）營業(yè)損益；

　?。?）自然災(zāi)害損失；

　　（9）終止經(jīng)營損益；

　　（10）所得稅費用；

　　（11）當(dāng)期凈損益。

　　42.如果國家統(tǒng)一的會計制度要求，或者有助于真實、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表上增加單列的項目、標題或小計項目。

　　利潤分配表

　　43.在利潤分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　44.利潤分配表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　　（1）凈利潤；

　　（2）提取法定盈余公積；

　?。?）提取任意盈余公積；

　　（4）應(yīng)付普通股股利；

　　（5）未分配利潤。

　　所有者權(quán)益增減變動表

　　45.所有者權(quán)益增減變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。由與所有者有關(guān)的交易或事項引起的所有者權(quán)益的變化、由企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定直接計入所有者權(quán)益的項目，應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　46.所有者權(quán)益增減變動表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：

　　（1）實收資本的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；

　?。?）資本公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；

　?。?）盈余公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；

　?。?）未分配利潤的期初、期末余額和本期凈損益、本期利潤分配數(shù)。

　　現(xiàn)金流量表

　　47.現(xiàn)金流量表列報的內(nèi)容和格式，按照《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定執(zhí)行。

　　會計報表附注

　　48.會計報表附注應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于會計報表的編制基礎(chǔ)和企業(yè)針對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用的會計政策和會計估計的說明、對會計報表中重要項目的進一步解釋，以及未在會計報表中列示，但國家統(tǒng)一的會計制度要求披露，或有助于準確、完整地理解會計報表的信息。

　　49.會計報表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，會計報表中的項目應(yīng)當(dāng)與會計報表附注中的相關(guān)信息相互參照。會計報表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：

　?。?）遵循國家統(tǒng)一的會計制度的聲明；

　?。?）會計報表的編制基礎(chǔ)；

　?。?）采用的會計政策和會計估計；

　?。?）會計報表重要項目的詳細信息；

　?。?）有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的其他信息，如對或有事項和承諾事項的說明等。

　　50.會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　?。?）會計政策和會計估計及其變更情況的說明；

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷、會計政策和會計估計，以及會計政策和會計估計變更的情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　（2）重大會計差錯更正的說明；

　?。?）關(guān)鍵計量假設(shè)的說明；

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可能會在下一個會計年度導(dǎo)致資產(chǎn)或負債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計量假設(shè)。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負債在資產(chǎn)負債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。

　?。?）或有事項和承諾事項的說明；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項的說明；

　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

　?。?）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

　　（8）企業(yè)合并、分立的說明；

　　（9）重大投資、融資活動的說明；

　?。?0）會計報表重要項目的說明；

　　（11）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　銜接辦法

　　51.自本準則施行之日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準則編制財務(wù)報告，比較會計報表項目的列示和分類與本準則不相同的，應(yīng)當(dāng)按照本準則的規(guī)定進行重新分類和列示。

　　附則

　　52.本準則自200X年X月X日起施行。

　　附件2：

關(guān)于《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）的說明

　　為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容，促進會計信息的真實完整，進一步完善我國會計準則體系，我們起草了《企業(yè)會計準則——財務(wù)報告的列報》（以下簡稱“本準則”）（征求意見稿）?，F(xiàn)將征求意見稿（以下簡稱“本稿”）的有關(guān)問題說明如下：

　　一、關(guān)于本準則的起草背景

　　財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，對于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、投資者決策和加強內(nèi)部管理都有非常重要的作用。國際會計準則委員會及澳大利亞等組織和國家均有專門的準則對財務(wù)報告進行規(guī)范。我國國務(wù)院于2000年6月21日頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，是我國第一個專門針對企業(yè)財務(wù)會計報告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)報告的基本框架。同年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，進一步細化了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中有關(guān)財務(wù)報告列報的規(guī)定。在此之前，《企業(yè)會計準則——基本準則》和行業(yè)會計制度中也都有關(guān)于財務(wù)報告列報的規(guī)定。2001年11月2日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》，對上市公司中期財務(wù)報告列報等問題做出了規(guī)范。

　　為了對散見于各項法規(guī)、會計準則和會計制度中有關(guān)財務(wù)報告列報的規(guī)定進行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，歸納出對企業(yè)財務(wù)報告列報的一般性原則要求，對財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對外提供的會計信息的真實完整，財政部于1998年將《財務(wù)報告的列報》項目列入了準則規(guī)劃。在認真研究了我國經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)行會計法規(guī)體系的要求與特點，以及國際會計準則委員會、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大等組織和國家的會計準則及相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財政部加快了《財務(wù)報告的列報》的起草進程，9月形成了征求意見稿。

　　二、關(guān)于本準則規(guī)范的內(nèi)容

　　本稿目前將財務(wù)報告的范圍限定在會計報表及其附注。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)的年度及半年度財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表及其附注和財務(wù)情況說明書組成（不需要編制和報送財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。財務(wù)情況說明書主要內(nèi)容一般包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　本稿認為，財務(wù)情況說明書包括了企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營情況的分析和討論，以及對經(jīng)營計劃的說明和未來前景的預(yù)測等內(nèi)容，雖然對會計信息使用者有用，但是無法用會計準則或制度的原則和方法對其中的數(shù)字及文字說明性信息進行規(guī)范，國際會計準則及我們考察的其他國家的相關(guān)準則，也未涉及此部分內(nèi)容。因此，本準則規(guī)范的內(nèi)容不包括財務(wù)情況說明書的編報。

　　三、關(guān)于財務(wù)報告的組成部分

　　本稿規(guī)定了財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）利潤分配表；（5）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）增減變動表；（6）會計報表附注。

　　《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度財務(wù)會計報告中的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財務(wù)會計報告中通常僅指會計報表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表。其中，要求在中期報告和年度報告中報送的報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表和應(yīng)交增值稅明細表；只要求在年度報告中報送的報表包括：資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表、利潤分配表、分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）；要求至少在年度報告中報送的報表是現(xiàn)金流量表。

　　《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中至少應(yīng)當(dāng)提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。

　　本稿認為，企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)提供哪些會計報表首先與會計報表所屬的會計期間密切相關(guān)。我部已就中期財務(wù)報告中的列報問題進行了規(guī)范，本稿規(guī)范的內(nèi)容主要從年度財務(wù)報告的角度出發(fā)，規(guī)范企業(yè)在年度財務(wù)報告中至少應(yīng)提供的信息。其次，準則正式發(fā)布后的實施范圍也將影響要求企業(yè)提供的會計報表。本稿目前考慮是將除小企業(yè)外的企業(yè)作為實施范圍，從年度財務(wù)報告的角度來規(guī)范應(yīng)提供的會計報表。如果將來本準則僅在上市公司執(zhí)行，本稿的規(guī)定對上市公司也將是一個最低要求。

　　四、關(guān)于財務(wù)報告列報的總體要求

　　本稿中規(guī)定的對財務(wù)報告列報的總體要求包括遵循國家統(tǒng)一的會計制度、財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報表項目的單獨列示或合并列示、報表項目間的相互抵銷、比較信息的提供等，目前對這些問題的規(guī)定散見于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》等有關(guān)會計法規(guī)和制度中。本準則將這些分散的規(guī)定集中起來，并加以歸納總結(jié)。主要需要說明如下兩個問題：

　　1.編制基礎(chǔ)。本稿規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表及其附注，并要求企業(yè)在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進行估計；同時，如果會計報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表的原因。本稿認為，如果企業(yè)管理部門已決定進行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者在下一個會計期間被迫進行清算或停止?fàn)I業(yè)，資產(chǎn)、負債的計量基礎(chǔ)應(yīng)該與持續(xù)經(jīng)營完全不同。因此，本稿認為，如果會計報表不是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制的，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中以顯著的方式讓財務(wù)報告的使用者知曉，并使其了解企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制會計報表的原因。

　　2.會計報表項目的抵銷。從國際會計準則對報表項目抵銷的規(guī)定來看，資產(chǎn)項目和負債項目一般不能抵銷，收益項目和費用項目在符合一定條件的情況下應(yīng)予抵銷。由于我國國家統(tǒng)一的會計制度對于哪些報表項目能夠抵銷，哪些項目不能抵銷，都有明確的規(guī)定，比如，利潤表中的財務(wù)費用和投資收益項目，都是按抵銷后的凈額列示的。為了保持與現(xiàn)行規(guī)定的一致性，本稿對此只作了一條原則性的規(guī)定，即，除國家統(tǒng)一的會計制度要求或允許抵銷外，會計報表中的資產(chǎn)項目和負債項目、收入項目和費用項目不應(yīng)相互抵銷。

　　五、關(guān)于財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　本稿對構(gòu)成財務(wù)報告組成部分的各會計報表及附注的結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報的內(nèi)容進行了規(guī)范。本稿規(guī)定的會計報表及附注的主體結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報的內(nèi)容中，需要說明的有如下幾點：

　　1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債的劃分標準。本稿參照國家統(tǒng)一會計制度和國際會計準則中的相關(guān)要求，規(guī)定符合以下三個條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中變現(xiàn)、出售或耗用的；（2）主要為交易目的而持有的，且預(yù)期在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的；（3）在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)，用途不受限制的貨幣資金。我們認為本稿中的規(guī)定便于會計報表編制者更好地掌握流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標準進行判斷。

　　對于流動負債與非流動負債的劃分，本稿規(guī)定，預(yù)計需要在自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中清償?shù)呢搨?。本稿還根據(jù)實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款等情況，分別對這些情況下如何劃分流動負債與非流動負債進行了規(guī)定。由于企業(yè)違反了貸款協(xié)議或債券發(fā)行協(xié)議中規(guī)定的條款，導(dǎo)致貸款人或債券持有人可隨時要求清償時，本稿規(guī)定該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。

　　2.利潤表項目的調(diào)整。與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定相比，本稿對利潤表的項目進行了一定的調(diào)整，主要體現(xiàn)在：（1）取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分。本稿取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，將由這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本，統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目中列示，主要是考慮目前許多企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分并不明顯，甚至出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入或發(fā)生的成本，遠遠低于其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。鑒于這種情況，再對主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進行區(qū)分意義不大，國際會計準則、澳大利亞等國相關(guān)準則也是這樣規(guī)定的。（2）取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。本稿將原構(gòu)成“營業(yè)外收支”的項目進行了一定的區(qū)分：將非流動資產(chǎn)處置損益在“營業(yè)損益”前單列項目反映；將原來列入“營業(yè)外收支”中的主要項目，如自然災(zāi)害損失等大項在“營業(yè)損益”之后單列項目反映。

　　3.會計報表附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。本稿規(guī)定，會計報表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的順序披露，先披露是否遵循了國家統(tǒng)一的會計制度和會計報表的編制基礎(chǔ)，然后再披露采用的會計政策和會計估計，接下來是會計報表重要項目的進一步解釋，最后是未在會計報表中列示，但對理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量十分有用的信息，如或有事項等。本稿認為，對會計報表附注的披露結(jié)構(gòu)和順序做出規(guī)定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于財務(wù)報告使用者迅速清晰地掌握有關(guān)企業(yè)的重要會計信息。

　　關(guān)于會計報表附注的內(nèi)容，主要增加了兩點披露要求：一是在要求企業(yè)披露采用的會計政策和會計估計之外，還要求企業(yè)披露選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷。本稿認為，增加這一披露要求便于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)選擇某項會計政策的理由，有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報告的可理解性。二是增加了關(guān)鍵計量假設(shè)的披露要求。增加這一披露要求，也是便于財務(wù)報告使用者更加理解所提供的信息，提高財務(wù)報告的可理解性。

　　主題詞：企業(yè)  會計  準則  函

　　財政部辦公廳
　　2002年9月27日印發(fā)