最近，我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來信來函，詢問《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的理解和運(yùn)用問題，現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下：

　　一、問：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷？

　　答：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用處理。

　　股份有限公司在本問題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計(jì)入長期待攤費(fèi)用尚未攤銷完畢的股票發(fā)行費(fèi)用，可繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；自本問題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費(fèi)用，再按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　二、問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷或者計(jì)入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額（包括借方或貸方差額，以下簡稱股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額），應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理：

　?。ㄒ唬┏醮瓮顿Y時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

　　（二）初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目。

　?。ㄈ┏醮瓮顿Y時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額1.初次投資發(fā)生在“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》的通知”（財(cái)會[2003]10號文件，以下簡稱“財(cái)會[2003]10號文件”）發(fā)布之后，且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入資本公積的，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目。

　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目。

　　2.初次投資發(fā)生在財(cái)政部財(cái)會[2003]10號文件發(fā)布之前，且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”的貸方余額進(jìn)行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。

　　本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的長期股權(quán)投資及追加投資的情況，再按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　三、問：企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項(xiàng)股權(quán)投資發(fā)生減值而需計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及以后期間因該項(xiàng)股權(quán)投資價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：

　　（一）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理企業(yè)按照財(cái)會[2003]10號文件的規(guī)定，將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先沖減原投資時已記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額（指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，下同）。

　　如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按投資時記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　（二）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理企業(yè)在財(cái)政部財(cái)會[2003]10號文件發(fā)布之前，對于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，并按期攤銷計(jì)入損益的，如果期末長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長期股權(quán)投資新的賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，按應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金額，借記“投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時計(jì)入損益的金額，貸記“投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額（指原計(jì)提減值準(zhǔn)備時沖減的至該項(xiàng)投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后對長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，再按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　四、問：企業(yè)對于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如果在以后期間其價值得以恢復(fù)，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：企業(yè)對于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前已經(jīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其會計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　五、企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，其會計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，再按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　六、問：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知“》（財(cái)會[2003]14號）中，對企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行貼現(xiàn)的會計(jì)處理作出了規(guī)定，根據(jù)企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中遇到的實(shí)際問題，現(xiàn)對應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理進(jìn)一步明確如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

　　由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　?。ǘ┤绻髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會[2003]14號文件的相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前，對應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行處理并追溯調(diào)整。

　　七、問：煙草商業(yè)企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈煙草商業(yè)稅后利潤征收使用管理辦法〉的通知》（財(cái)建[2003]238號）的規(guī)定，符合規(guī)定條件的煙草商業(yè)企業(yè)在按凈利潤的15%計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

　?。ㄒ唬煵萆虡I(yè)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”和“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”兩個明細(xì)科目，分別核算煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)交或預(yù)交的煙草商業(yè)稅后利潤及不按期交納煙草商業(yè)利潤應(yīng)支付的滯納金；在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”明細(xì)科目，核算煙草商業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的煙草商業(yè)稅后利潤。

　?。ǘ煵萆虡I(yè)企業(yè)在按季度預(yù)交煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按確定的預(yù)交金額，借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ煵萆虡I(yè)企業(yè)不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤的，按國家有關(guān)規(guī)定支付加收的滯納金時，應(yīng)按應(yīng)交的滯納金，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目。實(shí)際交納時，借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模煵萆虡I(yè)企業(yè)在年終對應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)將按凈利潤的15%計(jì)算的應(yīng)交煙草商業(yè)利潤金額，借記“利潤分配——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。

　　煙草商業(yè)企業(yè)在按實(shí)際匯算清繳時確定的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤金額與預(yù)交金額的差額補(bǔ)交時，借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到多交而退回的煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。

　　八、問：企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整？

　　答：按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合下列條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：

　?。?）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　　（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，在會計(jì)核算時，應(yīng)在確認(rèn)負(fù)債的同時，確認(rèn)當(dāng)期損失。

　　按照會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失與稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為時間性差異；按照會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失和按稅法規(guī)定不能從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為永久性差異。

　?。ㄒ唬┮蛴?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)損失的會計(jì)處理和納稅調(diào)整企業(yè)按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減的時間性差異。企業(yè)應(yīng)在按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的各項(xiàng)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，下同）。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額后確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期稅法規(guī)定允許在實(shí)際發(fā)生時扣除的損失金額所產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目。按會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，在時間性差異產(chǎn)生遞延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為3年）有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認(rèn)為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。

　?。ǘ┮延?jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時的會計(jì)處理和納稅調(diào)整如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除等而轉(zhuǎn)回，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的損失金額，如果在前期納稅申報(bào)時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原計(jì)提的損失允許企業(yè)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額合計(jì)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

　?。ㄈ┮延?jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生損失時的會計(jì)處理和納稅調(diào)整如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后實(shí)際發(fā)生損失的，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分所實(shí)際發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失，加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額的合計(jì)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失，加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記“遞延稅款”科目。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生的損失部分轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益的，比照上述（二）的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？如何在會計(jì)報(bào)表上列示？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個明細(xì)科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值。

　　企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目，貸記“庫存商品”科目。出租開發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按期攤銷出租產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目；發(fā)生的出租開發(fā)產(chǎn)品的維修費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。

　　企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。按出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷額，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目，按出租產(chǎn)品原價，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目。企業(yè)如已對出租開發(fā)產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　期末，對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目內(nèi)列示；對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。同時，在會計(jì)報(bào)表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前對外出租的自行開發(fā)房地產(chǎn)，未按照本規(guī)定原則進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　十、問：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

　　答：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。

　　煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

　　十一、問：本問題解答中的相關(guān)規(guī)定是否適用于金融企業(yè)？

　　答：執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的金融類企業(yè)，涉及本問題解答中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)時，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。