正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

國務院有關部委、直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強旅游、飲食、服務企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，制定了《旅游、飲食服務企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有旅游、飲食、服務企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。

　　附件：

旅游、飲食服務企業(yè)會計制度

一、總說明

　?。ㄒ唬榱素瀼貓?zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范旅游、飲食服務企業(yè)的會計核算，特制定本制度。

　?。ǘ┍局贫冗m用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有旅游、飲食服務企業(yè)，包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司，執(zhí)行相應的行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表還應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會計報表應于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。

　　（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　?。┍局贫茸?993年7月1日起執(zhí)行。

　　二、會計科目

　　（一）會計科目表

　　一、資產(chǎn)類

　　101　現(xiàn)金

　　102　銀行存款

　　109　其他貨幣資金

　　111　短期投資

　　113　應收帳款

　　114　壞帳準備

　　119　其他應收款

　　121　原材料

　　122　燃料

　　124　低值易耗品

　　126　物料用品

　　128　庫存商品

　　131　待攤費用

　　141　長期投資

　　151　固定資產(chǎn)

　　155　累計折舊

　　156　固定資產(chǎn)清理

　　159　在建工程

　　161　無形資產(chǎn)

　　171　遞延資產(chǎn)

　　181　待處理財產(chǎn)損溢

　　二、負債類

　　201　短期借款

　　203　應付帳款

　　209　其他應付款

　　211　應付工資

　　214　應付福利費

　　221　應交稅金

　　223　應付利潤

　　229　其他應交款

　　231　預提費用

　　241　長期借款

　　251　應付債券

　　261　長期應付款

　　三、所有者權益類

　　301　實收資本

　　311　資本公積

　　313　盈余公積

　　321　本年利潤

　　322　利潤分配

　　四、損益類

　　501　營業(yè)收入

　　502　營業(yè)成本

　　503　營業(yè)費用

　　504　營業(yè)稅金及附加

　　511　管理費用

　　512　財務費用

　　521　投資收益

　　531　營業(yè)外收入

　　532　營業(yè)外支出

　　附注：

　　企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：

　　1.在結算業(yè)務中，采用商業(yè)匯票結算方式的企業(yè)，可增設“應收票據(jù)”“應付票據(jù)”科目。

　　2.有調(diào)劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目。

　　3.預收帳款業(yè)務量較大的企業(yè)，可單設“預收帳款”科目。

　　4.企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，應增設“應付短期債券”科目。

　　5.庫存商品采用售價核算的企業(yè)，應增設“商品進銷差價”科目。

　?。ǘ嬁颇渴褂谜f明

　　第101號科目　現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)，現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

　　有外幣現(xiàn)金的行業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。

　　第102號科目　銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內(nèi)核算。

　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。

　　外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。

　　五、在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買商品、物資或支付有關費用，應分攤的外匯價差，借記有關商品、物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。

　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。

　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度時，按實際支付的金額，借記“外匯價差”科目，貸記本科目（人民幣戶）；并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。

　　企業(yè)因提供勞務等而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。

　　第109號科目　其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

　　二、外埠存款、是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記有關材料科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，借記有關材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關材料科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　六、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。

　　第111號科目　短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。

　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。

　　企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

　　三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。

　　第113號科目　應收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應收款項。

　　企業(yè)預收的有關單位的結算款，也在本科目核算。預收款項較多的企業(yè)，也可增設“預收帳款”科目，核算企業(yè)預收的有關單位的結算款項。

　　二、企業(yè)發(fā)生應收帳款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)預收的有關單位的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；經(jīng)營業(yè)務完成與其他單位結算時，借記本科目，貨記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結算款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應收的補付結算款，作相反分錄。

　　旅行社收到港澳地區(qū)或國外旅行社、飯店等預付的旅游費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；結算旅游費用時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結余款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應收的補付結算款，作相反分錄。

　　三、應收帳款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計入財務費用。

　　四、企業(yè)應收帳款如發(fā)生壞帳，提取壞帳準備的企業(yè)應沖銷已提的壞帳準備，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，計入企業(yè)的管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞帳，如果以后又收回，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應按結算單位設置明細帳。旅行社使用本科目時，可在本科目下設置“應收國內(nèi)結算款”“應收聯(lián)社結算款”“應收港澳結算款”“應收國外結算款”明細科目進行明細核算。

　　第114號科目　壞帳準備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。

　　二、提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。

　　已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

　　三、本科目年末貸方余額為已提取的壞帳準備。

　　第119號科目　其他應收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、應向職工收取的各種墊付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。

　　第121號科目　原材料

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫存的食品原材料，進行生產(chǎn)加工服務的照相、洗染、修理等企業(yè)庫存的原材料等。

　　二、購入原材料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費以及繳納的稅金等。購入并已驗收入庫的各種原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付帳款”等科目。已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料，借記本科目（在途），貸記“銀行存款”等科目；待收到材料后再借記本科目（庫存），貸記本科目（在途）。

　　領用的原材料，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實際盤點的結存原材料數(shù)額，辦理假退料手續(xù)，調(diào)整營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目（紅字），貸記“原材料”科目（紅字）；下月初再將假退料金額原數(shù)沖回。

　　領用原材料的實際成本，可以采用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價等方法計算確定。不同的材料可以采用不同的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　三、企業(yè)庫存的原材料應定期進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　四、本科目應按各種原材料設置明細帳。

　　五、本科目的期末余額反映庫存原材料的實際成本。

　　第122號科目　燃料

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種燃料的實際成本。

　　二、購入燃料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費等。購入的各種燃料，比照“原材料”科目的方法進行核算。

　　耗用的燃料直接計入當期費用，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　三、本科目應按各種燃料設置明細帳。

　　第124號科目　低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。

　　低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等。

　　二、購入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法進行核算。

　　三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法：

　　一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目。

　　分期攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分期攤入有關成本費用科目時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”等科目。報廢時，將低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。

　　四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

　　五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進行攤銷。采用五五攤銷法進行攤銷的企業(yè)，應在本科目下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”3個明細科目。

　　領用時，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）。月份終了，根據(jù)當月領用的低值易耗品的實際成本的50％，計算當月領用時的低值易耗品的攤銷額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。當月領用低值易耗品數(shù)額較大的，其低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。

　　低值易耗品報廢時，應按入庫的殘料價值，借記“原材料”等科目，按報廢低值易耗品的已提攤銷額，借記本科目（低值易耗品攤銷），按報廢低值易耗品的實際成本的50％減去殘料價值后的差額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，按報廢低值易耗品的實際成本，貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。

　　七、本科目的期末余額為期末在庫未用低值易耗品的實際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本科目的期末余額為期末在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。

　　第126號科目　物料用品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實際成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。

　　二、企業(yè)的物料用品應按實際成本記帳。購入的物料用品，比照“原材料”科目的方法進行核算。

　　領用物料用品時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時相反分錄。查明原因后再行處理。

　　三、本科目應按物料用品類別設置明細帳。

　　第128號科目　庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設商場等庫存的各種商品；進行生產(chǎn)加工服務的照相等企業(yè)附設小賣部庫存的商品；飲食企業(yè)附設小賣部庫存的商品等。

　　二、庫存商品應按實際成本記帳。國內(nèi)購進商品的進價成本指購進商品的原價；國外購進商品的進價成本包括進價、進口壞節(jié)交納的稅金和使用調(diào)進外匯進口商品應結轉的調(diào)進外匯價差。采用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，應增設“商品進銷差價”科目，核算企業(yè)購進商品的售價與進價的差額。

　　三、企業(yè)購入商品時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付帳款”等科目；已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應先計入“應付帳款”科目，待驗收入庫后再轉入本科目。

　　銷售商品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。期末結轉銷售商品成本時，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。采用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，平時可按售價結算成本，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目；月份終了，計算分攤本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　四、本科目應按商品類別或按存放地點設置明細帳。

　　第131號科目　待攤費用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)的各項費用，如抵值易耗品攤銷、預付保險費以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按費用種類設置明細帳。

　　第141號科目　長期投資

　　一、本科目核算企業(yè)不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳。

　　股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

　　三、本科目設置以下4個明細科目：

　　1.股票投資；

　　2.債券投資；

　　3.其他投資；

　　4.應計利息。

　　四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款——應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

　　股票投資采用成本法核算的，發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；股票投資采用權益法核算的，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。

　　五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款。借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。

　　實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：

　　面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。

　　企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與應分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，按本息合計，劃記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。

　　六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投資轉出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“原材料”“無形資產(chǎn)”等科目。

　　收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

　　七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。

　　第151號科目　固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

　　企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。

　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入帳：

　　1.購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本）、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價格計價。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。

　　6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。

　　7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。

　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。

　　已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后，再行調(diào)整。

　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

　　1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

　　2.增加補充設備或改良裝置；

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

　　4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

　　5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

　　四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　投資轉出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計折舊”科目，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　六、企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

　　第155號科目　累計折舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊

　　二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。

　　四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。

　　第156號科目　固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

　　二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目：屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細帳。

　　第159號科目　在建工程

　　一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴建工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

　　企業(yè)購入為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。

　　二、企業(yè)購入用于工程的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)自營工程領用工程物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。

　　在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應付工資”科目。

　　企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。

　　三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。

　　企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣應做相反會計分錄。

　　四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。

　　五、本科目按工程項目進行明細核算。

　　六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實際支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。

　　第161號科目　無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)的專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

　　二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　其他單位投資轉入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)向外轉讓已入帳的無形資產(chǎn)，其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入——其他收入”科目；結轉轉讓無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　三、各種無形資產(chǎn)價值應分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細帳。

　　五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

　　第171號科目　遞延資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤；固定資產(chǎn)的修理支出在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。

　　三、本科目應按照費用種類設置明細帳。

　　第181號科目　待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　二、本科目應設置以下兩個明細科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢；

　　2.待處理流動資產(chǎn)損溢。

　　三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)，借記“原材料”“低值易耗品”“物料用品”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

　　盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”“低值易耗品”“物料用品”等科目；盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準轉銷時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值，可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失。

　　第201號科目　短期借款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。

　　第203號科目　應付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應付款項。

　　企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種預付款項，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生應付帳款時，借記“原材料”“燃料”“庫存商品”等科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　按規(guī)定預付供應單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；材料驗收入庫后，借記“原材料”等科目，貸記本科目。補付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　旅行社應付給提供勞務的飯店、車船隊的結算費用，應按結算帳單的金額，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按結算單位設置明細帳。旅行社使用本科目時，可在本科目下設置“應付國內(nèi)結算款”“應付聯(lián)社結算款”等明細科目進行明細核算。

　　第209號科目　其他應付款

　　一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按時領取的工資、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細帳。

　　第211號科目　應付工資

　　一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術改進獎等，不在本科目核算。

　　二、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。

　　職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。

　　月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“營業(yè)費用”“管理費用”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記本科目。

　　三、實行提成工資制的小型企業(yè)，提取的提成工資也在本科目核算。

　　四、本科目應設置“應付工資明細帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。

　　第214號科目　應付福利費

　　一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。

　　二、企業(yè)提取福利費時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付工資”等科目。

　　三、本科目期末貸方余額為福利費的結余。

　　第221號科目　應交稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

　　二、本科目應設置下列明細科目：

　　1.“應交營業(yè)稅”2.“應交城市維護建設稅”。月份終了，企業(yè)計算出應交納的營業(yè)稅和城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目。

　　3.“應交房產(chǎn)稅”4.“應交車船使用稅”5.“應交土地使用稅”。月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　6.“應交所得稅”。月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應交所得稅”科目，貸記本科目。

　　7.“應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”。企業(yè)計算出工程項目應交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　第223號科目　應付利潤

　　一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定應支付的利潤，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)計算出應付的利潤，借記“利潤分配——應付利潤”科目，貸記本科目。

　　支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目期末借方余額為多支付利潤，貸方余額為未支付利潤。

　　第229號科目　其他應交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調(diào)節(jié)基金等。

　　二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記“營業(yè)稅金及附加”“利潤分配”等科目，貸記本科目。

　　上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按其他應交款的種類設置明細帳。

　　四、本科目期末借方余額為多交的其他應交款；貸方余額為未交的其他應交款。

　　第231號科目　預提費用

　　一、本科目核算企業(yè)預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。

　　二、企業(yè)預提的各項費用，借記“管理費用”“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。實際支出數(shù)與已預提數(shù)的差額，應計入實際支出期的成本、費用。如實際支出數(shù)大于已預提數(shù)的數(shù)額較大時，應視同待攤費用，分期攤入成本。

　　三、本科目應按照費用種類設置明細帳。

　　第241號科目　長期借款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。

　　二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。

　　四、本科目應按借款單位設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。

　　五、本科目的期末余額為尚未償還的長期借款本息。

　　第251號科目　應付債券

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。

　　有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應另設“短期應付債券”科目核算。

　　二、本科目設置以下4個明細科目：

　　1.債券面值；

　　2.債券溢價；

　　3.債券折價；

　　4.應計利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。

　　支付的債券代理發(fā)行費及印刷費，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業(yè)債券應按期計提利息。企業(yè)溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間分期攤銷。

　　分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：

　　面值發(fā)行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記本科目（應計利息）。

　　溢價發(fā)行的債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息），折價發(fā)行的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應計利息，貸記本科目（應計利息）。

　　五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值和應計利息），貸記“銀行存款”等科目。

　　六、本科目應按債券種類進行明細核算。

　　企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。

　　七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息。

　　第261號科目　長期應付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工交付使用時，按期實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關科目。

　　三、長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。

　　四、本科目應按長期應付款的種類設置明細帳。

　　五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。

　　第301號科目　實收資本

　　一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投資、其他法人單位投資和個人投資以及外商投資等。

　　二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設備等實物，按照評估確認的價格或者合同、協(xié)議約定的價格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)將資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按投資者設置明細帳。

　　第311號科目　資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價、法定財產(chǎn)重估增值。

　　二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

　　對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資者實際繳付資本時，應按實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在注冊資本中認繳的數(shù)額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

　　企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)重估產(chǎn)生的增值，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)以資本公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　三、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。

　　第313號科目　盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金也在本科目內(nèi)核算。

　　二、企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。以盈余公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。

　　第321號科目　本年利潤

　　一、本科目核算企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

　　二、期末結轉利潤時，企業(yè)應將“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”科目的余額轉入本科目，借記“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”等科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”等科目，將“投資收益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計分錄。

　　三、年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的利潤總額（或虧損總額）全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無余額。

　　第322號科目　利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存余額。

　　二、本科目一般應設置“應交所得稅”、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”、“應交特種基金”、“未分配利潤”等明細科目。

　　三、企業(yè)計算出應交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“應交稅金”科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。

　　企業(yè)從稅后利潤中提取盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。

　　企業(yè)計算出應付的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。

　　企業(yè)計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調(diào)節(jié)基金，借記本科目（應交特種基金），貨記“其他應交款”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目（未分配利潤“，借記”本年利潤“科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將本科目下的其他明細科目的余額轉入”未分配利潤“明細科目。結轉后”未分配利潤“科目的借方余額為未彌補的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。

　　企業(yè)年終結帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計事項，如涉及以前年度損益的，應在本科目的“未分配利潤”明細科目核算。調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關科目，貸記本科目（未分配利潤）；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有關科目。

　　年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。

　　四、本科目的年末余額即為歷年結存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

　　第501號科目　營業(yè)收入

　　一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的收入。

　　飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入，包括客房收入、餐飲收入、商品部收入、車隊收入、其他收入等；旅行社的營業(yè)收入，包括綜合服務收入、組團外聯(lián)收入、零星服務收入、勞務收入、票務收入、地游及加項收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食企業(yè)的營業(yè)收入，包括餐費收入、冷熱飲收入、服務收入、其他收入等；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務企業(yè)的收入，包括各種服務收入等。從事咨詢服務的咨詢公司的服務收入，也計入本科目。

　　二、企業(yè)的營業(yè)收入應以提供了勞務、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時確認營業(yè)收入實現(xiàn)。

　　旅行社（不論是組團社還是接團社）組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應以旅行團隊離境（或離開本地）時確認營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應以旅行團旅行結束返回時確認營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應以旅行團旅行結束返回時確認營業(yè)收入實現(xiàn)。

　　三、企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，應按實際價款記帳。本月實現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　五、本科目應按收入類別設置明細帳。

　　第502號科目　營業(yè)成本

　　一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的營業(yè)成本。

　　飯店、賓館、旅店的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業(yè)成本等；旅行社的營業(yè)成本，包括各項代收代付費用，如代收的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、票務費、門票費、專業(yè)活動費、鑒證費、陪同費、勞務費、宣傳費、保險費、機場費等；酒樓、餐館的營業(yè)成本，包括餐飲的原材料成本、商品的進價成本等；照相、洗染、修理等服務企業(yè)的營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本。

　　二、企業(yè)的營業(yè)成本應當與其營業(yè)收入相互配比。當月實現(xiàn)的銷售收入，應將與其相關的營業(yè)成本同時登記入帳。旅行社之間的費用結算，由于有一個結算期，當發(fā)生的費用支出不能與實現(xiàn)的營業(yè)收入同時入帳時，應按計劃成本先行結轉，待算出實際成本后再結轉其差額。

　　三、結轉營業(yè)成本時，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應付帳款”“銀行存款”等科目。

　　四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　五、本科目的明細帳應與“營業(yè)收入”科目的明細帳的設置相適應。

　　第503號科目　營業(yè)費用

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中各營業(yè)部門發(fā)生的各種費用。

　　營業(yè)費用是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、保險費、燃料費、展覽費、廣告宣傳費、郵電費、水電費、差旅費、洗滌費、物料消耗、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、營業(yè)部門人員的工資、福利費、工作餐費、服裝費和其他營業(yè)費用。

　　二、發(fā)生上述費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“累計折舊”“應付工資”等科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細帳。

　　第504號科目　營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)與營業(yè)收入有關的，應由各項經(jīng)營業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加等。

　　飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應按營業(yè)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅；旅行社應按營業(yè)收入凈額（營業(yè)收入扣除代收代付的房費、餐費、交通費等費用）計算交納營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)的營業(yè)稅金及附加應按月計算。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出應由各種營業(yè)收入負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，借記本科目，貸記“應交稅金”“其他應交款”等科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目按營業(yè)收入類別等設置明細帳。

　　第511號科目　管理費用

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項管理費用。

　　管理費用是指企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（指行政管理部門人員工資、福利費、工作餐費、服裝費、辦公費、差旅費、會議費、物料消耗、低值易耗品攤銷、燃料費、水電費、折舊費、修理費及其他行政經(jīng)費等）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、外事費、租賃費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、研究開發(fā)費、聘請注冊會計師和律師費、應從成本中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、燃料費、水電費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費攤銷、交際應酬費、壞帳損失、存貨盤虧和毀損、上級管理費以及其他管理費用等。

　　二、發(fā)生上述費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付工資”“應交稅金”“無形資產(chǎn)”“壞帳準備”等科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細帳。

　　第512號科目　財務費用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。

　　財務費用是指企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的一般財務費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)價值內(nèi)，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”“銀行存款”“長期借款”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”“長期借款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細帳。

　　第521號科目　投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、企業(yè)取得投資收入時，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)轉讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”“長期投資”“其他應收款”科目，借記或貸記本科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“短期投資”科目和本科目。

　　收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按投資收益種類設置明細帳。

　　第531號科目　營業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“銀行存款”“現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)清理”“應付帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按收入種類設置明細帳。

　　第532號科目　營業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

　　二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細帳。

　　三、會計報表

　?。ㄒ唬媹蟊矸N類及格式

　　資產(chǎn)負債表

　　會服01表

　　編制單位：　　?。吣辏咴拢呷铡　　　　挝唬涸?/p>

　　損益表

　　會服02表

　　編制單位 ：　　　 ＿＿年＿＿月　　　　單位：元

　　財務狀況變動表

　　會服03表

　　編制單位：　　　　　 ＿＿年度　　 單位：元

　　續(xù)表

　　利潤分配表

　　會服02表附表1

　　編制單位：　　　　　 ＿＿年度　　　　　 單位：元

　　營業(yè)收支明細表

　　會02服附表2

　　編制單位：　　　?。撸吣甓取　　　挝唬涸?/p>

　　（二）會計報表編制說明資產(chǎn)負債表編制說明一、本表反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況。

　　二、本表“年初數(shù)、欄內(nèi)各項數(shù)字、應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表”期末數(shù)“欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表”年初數(shù)“欄內(nèi)。

　　三、本表各項目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

　　2.“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

　　3.“應收帳款”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。本科目應根據(jù)“應收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。“應收帳款”科目如為貸方余額，應在“應付帳款”項目內(nèi)填列。

　　4.“壞帳準備”項目，反映企業(yè)提取尚未轉銷的壞帳準備。本項目應根據(jù)“壞帳準備”科目的期末余額填列，其中借方余額應以“一”號填列。

　　5.“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收帳款以外的其他應收及暫付款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。

　　6.“存貨”項目，反映企業(yè)期末結存在庫的各項存貨的實際成本，包括原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品等。本項目應根據(jù)“原材料”、“燃料”、“低值易耗品”、“物料用品”、“庫存商品”等科目的期末余額填列。

　　7.“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產(chǎn)”項目反映，不包括在本項目數(shù)字之內(nèi)。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也在本項目內(nèi)反映。增設“外匯價差”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項目內(nèi)反映。

　　8.“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目的期末余額填列。

　　9.“企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應在本表”待處理固定資產(chǎn)凈損失“項目另行反映。

　　10.“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目以外的其他流動資產(chǎn)的實際成本，應根據(jù)有關科目的期末余額填列。

　　11.“長期投資”項目，反映企業(yè)向其他單位投出的不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的資金，將于1年內(nèi)到期的債券，應在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

　　12.“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。

　　13.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額，本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額應以“一”號填列。

　　14.“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

　　15.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　16.“遞延資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費用。本項目應根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　17.“其他長期資產(chǎn)”項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。

　　18.“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　19.“應付帳款”項目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應付款項。本項目應根據(jù)“應付帳款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。本科目期末如有借方余額，應在“應收帳款”項目填列。

　　20.“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。

　　21.“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資，本項目應根據(jù)“應付工資”科目期末貸方余額填列。“應付工資”科目期末如為借方余額，本項目應以“一”號填列。

　　22.“應付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。本項目應根據(jù)“應付福利費”科目的期末貸方余額填列：如為借方余額，應以“一”號填列。

　　23.“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金（多交數(shù)以“一”號填列）。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目的期末余額填列。

　　24.“未付利潤”項目，反映企業(yè)期末應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤（多付數(shù)以“一”號填列）。本項目應根據(jù)“應付利潤”科目的期末余額填列。

　　25.“其他未交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金以外的各種款項（多交數(shù)以“一”號填列）。本項目應根據(jù)“其他應交款”科目的期末余額填列。

　　26.“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提但尚未實際支出的各項費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目有借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。

　　27.“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。

　　28.“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上的借款的本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

　　29.“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。

　　30.“長期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額填列。

　　31.“其他長期負債”項目，反映除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。

　　上述長期負債各項目中，將于1年內(nèi)到期的長期負債，應在本表“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)另行反映。上述各項目均應根據(jù)有關科目余額扣除將于1年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。

　　32.“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。

　　33.“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應分別根據(jù)“資本公積”和“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　34.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧，在本項目內(nèi)以“一”號反映。

　　損益表編制說明

　　一、本表反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。

　　二、本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度損益表與本年度損益表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。

　　本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

　　三、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：

　　1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的營業(yè)收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”科目發(fā)生額填列。

　　2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的營業(yè)成本。本項目應根據(jù)“營業(yè)成本”科目的發(fā)生額填列。

　　3.“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項營業(yè)費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額填列。

　　4.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)各項業(yè)務應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。

　　5.“管理費用”項目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目發(fā)生額填列。

　　6.“財務費用”項目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額填列。

　　7.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入以及認購的股票應得的股利以及收回投資時發(fā)生的收益等。本項目應根據(jù)“投資收益”科目期末結轉“本年利潤”科目的數(shù)額分析填列。如為投資損失，本項目以“一”號填列。

　　8.“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務以外的收入和支出。這兩個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

　　9.“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“一”號在本項目內(nèi)填列。

　　財務狀況變動表編制說明一、本表反映企業(yè)在年度內(nèi)流動資金的來源和運用情況以及各項流動資金的增加或減少情況。

　　二、本表左方反映流動資金的來源和運用情況；右方反映各項流動資產(chǎn)和負債的增減情況。左方流動資金來源合計數(shù)與流動資金運用合計數(shù)的差額，與右方流動資產(chǎn)增減凈額與流動負債增減凈額的差額，都反映流動資金增減凈額，兩者應該相等。

　　三、本表“流動資金來源和運用”的內(nèi)容及填列方法：

　　1.“本年利潤”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤（如為虧損用“一”號表示），本項目應根據(jù)“損益表”上“利潤總額”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字填列。

　　2.“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計提取的折舊，本項目應根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　3.“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計攤入成本、費用的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)價值，本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額分析計算填列。

　　4.“固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”項目，反映企業(yè)經(jīng)批準在營業(yè)外支出列支的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈的凈損失，本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

　　5.“清理固定資產(chǎn)損失（減收益）”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)由于出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬有關明細科目中固定資產(chǎn)清理損失扣除固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。

　　6.“其他不減少流動資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上項目的其他不減少流動資金的費用和損失。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目所屬有關明細科目分析填列。

　　7.“固定資產(chǎn)清理收入（減清理費用）”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)清理固定資產(chǎn)的變價收入、出售固定資產(chǎn)的價款收入以及因固定資產(chǎn)損失而向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。

　　8.“增加長期負債”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)長期負債累計增加數(shù)。本項目應根據(jù)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)年度內(nèi)歸還長期負債累計數(shù)，應在本表“償還長期負債”項目單獨填列，不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除，但1年內(nèi)到期的長期負債應從本項目內(nèi)扣除后在“流動負債本年增加數(shù)”部分單列項目反映。

　　9.“收回長期投資”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)收回的長期投資累計數(shù)，本項目應根據(jù)“長期投資”科目貸方發(fā)生額填列。年度內(nèi)企業(yè)增加長期投資應在本表“增加長期投資”項目單獨反映，不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除。

　　1年內(nèi)到期的長期債券投資應在“流動資產(chǎn)本年增加數(shù)”部分單列項目反映，在填列“增加長期投資”項目時，應按扣除1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

　　10.“對外投資轉出固定產(chǎn)”項目和“對外投資轉出無形資產(chǎn)”項目，分別反映年度內(nèi)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資累計數(shù)。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額有關數(shù)字與“累計折舊”、“長期投資”科目的借方發(fā)生額有關數(shù)字分析填列。

　　11.“資本凈增加額”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)追加的資本累計數(shù)。本項目應根據(jù)“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”科目的年末余額與年初余額的差額的合計數(shù)填列。

　　12.“應交所得稅”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)應交納的所得稅。本項目應根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應交所得稅”明細科目的借方發(fā)生額填列。

　　13.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)提取的盈余公積。本項目應根據(jù)“利潤分配”科目所屬“提取盈余公積”明細科目的借方發(fā)生額計算填列。企業(yè)以盈余公積彌補的虧損在本項目以“一”號表示。

　　14.“應付利潤”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)已分配的應付投資者及其他單位和個人的利潤。本項目應根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應付利潤”明細科目的借方發(fā)生額填列。

　　15.“應交特種基金”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)應交財政的特種基金。本項目應根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應交特種基金”明細科目的借方發(fā)生額填列。

　　上述利潤分配各項目均不包括調(diào)增調(diào)減上年利潤相應調(diào)整的利潤分配數(shù)。

　　16.“固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加固定資產(chǎn)凈值和建造固定資產(chǎn)而支出的資金累計數(shù)，包括收回長期投資增加的固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)盤盈不包括在本項目數(shù)字之內(nèi)）。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”“累計折舊”科目和“在建工程”科目的記錄分析填列。

　　17.“增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)增加累計數(shù)。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”科目的記錄分析填列。

　　除上述已列明項目外，其他各項目的減少數(shù)以“一”號表示。

　　四、本表流動資金各項目反映流動資產(chǎn)增減和流動負債增減情況，應根據(jù)“資產(chǎn)負債表”中各項流動資產(chǎn)、流動負債的年初數(shù)和年末數(shù)的差額直接填列。年末數(shù)大于年初數(shù)的為增加，在表上以正數(shù)填列；年末數(shù)小于年初數(shù)的為減少，在表上以“一”號填列。

　　五、為了全面反映企業(yè)流動資金增減變動的產(chǎn)生原因，便于財務分析，對于不直接影響流動資金增減的某些項目，在本表也增列了項目予以全面的反映；為如實反映企業(yè)流動資金來源、運用以及增減情況，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在本表中增加或減少有關項目。

　　利潤分配表編制說明

　　一、本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結余情況。

　　二、本表“本年實際”欄，根據(jù)當年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。

　　“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。其中，“利潤總額”項目應反映上年“利潤總額”項目加、減“上年利潤調(diào)整”項目后的數(shù)字，“應交所得稅”項目應反映上年“應交所得稅”項目加“減”上年所得稅調(diào)整“項目后的數(shù)字。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表”上年實際“欄內(nèi)。

　　三、本表各項目的內(nèi)容：

　　1.“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“一”號在本項目內(nèi)填列。本項目的數(shù)字應與“損益表”中“利潤總額”項目的“本年累計數(shù)”一致。

　　2.“應交所得稅”項目，反映企業(yè)本年利潤應交的所得稅。

　　3.“應交特種基金”項目，反映企業(yè)應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調(diào)節(jié)基金。

　　4.“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“一”號在本項目內(nèi)填列。本項目的數(shù)字應與上年利潤分配表“未分配利潤”項目的“本年實際”數(shù)一致。如因某種因需要對上年利潤和利潤分配進行調(diào)整的，調(diào)整數(shù)應在本表“上年利潤調(diào)整”項目單獨反映，不調(diào)整本項目的數(shù)字，其中，調(diào)整增加利潤應交納的所得稅，還應在“上年所得稅調(diào)整”項目單獨反映；如為調(diào)減利潤沖抵的所得稅，用“一”號反映。

　　5.“盈余公積補虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補的虧損。

　　6.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的盈余公積。

　　7.“應付利潤”項目，反映企業(yè)應付給投資者或其他單位或個人的利潤。

　　營業(yè)收支明細表編制說明

　　一　、本表反映企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、稅金及附加以及實現(xiàn)利潤的情況。

　　二、本表由企業(yè)根據(jù)業(yè)務情況自行設置欄目進行反映。

　　三、本表各項目應根據(jù)“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析計算填列。

　　附錄： 主要會計事項分錄舉例