《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》（以下簡稱《股份有限公司會計制度》）發(fā)布并實施1年多來，我們收到了各方面的來信、來函，就有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施范圍等會計處理提出了意見。對此，經(jīng)研究，現(xiàn)有《股份有限公司會計制度》補充規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的適用范圍

　　公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)按照《股份有限公司會計制度》

　　中對境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，以及長期投資減值準(zhǔn)備的要求，計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。

　　公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度的規(guī)定，合理地確定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法，除法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息等情況下可以變更會計政策外，計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。

　　二、關(guān)于計提壞帳準(zhǔn)備的范圍

　　公司的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，下同）是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計量。計提壞帳準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞帳準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上），下列各種情況不能全額提取壞帳準(zhǔn)備：

　　1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；

　　2.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的：

　　3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；

　　4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

　　公司對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，個能不計提壞帳準(zhǔn)備。

　　公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收帳款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流最嚴(yán)重不足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　對公司的壞帳損失，只能采用備抵法核算。

　　在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，將“其他應(yīng)收款”項目移至“應(yīng)收帳款”項目下，“應(yīng)收帳款凈額”改為“應(yīng)收款項凈額”。其他應(yīng)收款計提的壞帳準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于“壞帳準(zhǔn)備”項目內(nèi)，并在會計報表附注中說明。

　　公司除按《股份有限公司會計制度》規(guī)定應(yīng)披露壞帳準(zhǔn)備的計提方法等外，還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項：

　　1.本年度全額計提壞帳準(zhǔn)備，或計提壞帳準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過40％及以上的，下同），應(yīng)說明計提的比例以及理由；

　　2.以前年度已全額計提壞帳準(zhǔn)備，或計提壞帳準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計捉比例的理由，以及原估計計提比例的合理性：

　　3.對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提，或計提壞帳比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；

　　4.本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。

　　三、會計政策變更的處理

　　公司按本規(guī)定變更相關(guān)會計政策的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。原按應(yīng)收帳款余額的3‰－5‰計提壞帳準(zhǔn)備的公司，按本規(guī)定改為其他計提方法或仍按應(yīng)收帳款余額百分比法但改變計提比例的，此次作為會計政策變更處理。其后，如公司再改變壞帳準(zhǔn)備的計提方法和比例，則作為會計估計變更處理。公司的短期投資期末原按成本計價的，按本規(guī)定改為成本與市價孰低計價；存貨原按成本計價的，按本規(guī)定改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價；長期投資原未計提減值準(zhǔn)備，按本規(guī)定改為計提減值準(zhǔn)備的，一律作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。

　　按本規(guī)定變更會計政策采用追溯調(diào)整法的，其會計處理按《企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、《股份有限公司會計制度》中與已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則不一致的，或《股份有限公司會計制度》中所涉及的概念未說明具體運用方法的，如公允價值等，均按相關(guān)具體會計準(zhǔn)則執(zhí)行。