國務(wù)院各部、委、局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

　　為了適應(yīng)投融資體制改革和企業(yè)制度改革的要求，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號）和我部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》（財(cái)基字[1998]4號）的有關(guān)規(guī)定，我們對現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和分行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度中，有關(guān)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作了補(bǔ)充規(guī)定，制定了《國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》?！秶薪ㄔO(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》適用于實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》適用于企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目。現(xiàn)將《國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》印發(fā)給你們，請布置所屬建設(shè)單位或企業(yè)，自1998年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。

　　附件：一、國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定

　　二、企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法

　　附件：

　　國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定

　　根據(jù)我部《關(guān)于印發(fā)〈基本建財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》（財(cái)基字[1998]4號），現(xiàn)對國有建設(shè)單位有關(guān)會計(jì)處理補(bǔ)充如下：

　　一、會計(jì)科目

　　（一）、將“聯(lián)營撥款”科目改為“項(xiàng)目資本”科目，核算經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入的項(xiàng)目資本。

　　收到投資者投入的項(xiàng)目資本時，借記“銀行存款”科目，貸記“項(xiàng)目資本”科目。

　　支用款項(xiàng)時，借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時，借記“音樂會使用資產(chǎn)”科目，貸記“建設(shè)安裝工作投資”等科目。工程完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記“項(xiàng)目資本”科目，貸記“音樂會使用資產(chǎn)”科目。工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時，借記“項(xiàng)目資本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　“項(xiàng)目資金”科目應(yīng)設(shè)置“國家資本”、“法人資本”、“個人資本”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ǘ?、增設(shè)“項(xiàng)目資本公積”科目，核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積。包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財(cái)產(chǎn)等。

　　投資者投入的資金，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記“項(xiàng)目資本”科目，按實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記“項(xiàng)目資本公積”科目。

　　收到投資者捐贈的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“項(xiàng)目資本公積”

　　科目；收到投資者捐贈的材料物資，應(yīng)按捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)或同類材料物資的市場價格，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”等科目，貸記“項(xiàng)目資本公積”科目。

　　項(xiàng)目完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記“項(xiàng)目資本公積”等科目，貸記“音樂會使用資產(chǎn)”科目。

　　“項(xiàng)目資本公積”科目應(yīng)按形成類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄈ⒃鲈O(shè)“待核銷基建支出”科目，核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等科目核算。

　　非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資——可行性研究費(fèi)”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。

　　發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　本科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（四）、在“建筑安裝工程投資”科目中，增加下列核算內(nèi)容：建設(shè)單位為項(xiàng)目配套而建造專用設(shè)施所發(fā)生的投資支出，專用設(shè)施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等

　　建造專用設(shè)施發(fā)生投資支出時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，專用設(shè)施完工后，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：非經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，計(jì)入轉(zhuǎn)出投資，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，作為無形資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。

　　（五）、增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目，核算非經(jīng)營性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。

　　非經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。

　　發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)出投資”科目。

　　本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（六）、在“其他投資——無形資產(chǎn)”科目中，增加下列核算內(nèi)容：經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目為購置產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位但擁有使用權(quán)的統(tǒng)建住房而撥付給統(tǒng)建單位的投資。產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，應(yīng)視同出包工程，通過“預(yù)付工程款”、“建筑安裝工程投資”、“應(yīng)付工程款”等科目核算，不在本科目核算。

　　建設(shè)單位撥付統(tǒng)建單位投資時，借記“其他投資——無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工交付使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“其他投資——無形資產(chǎn)”科目。

　　工程完工交付后，應(yīng)于下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”、“項(xiàng)目資本”、“待沖基建支出”等科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。

　?。ㄆ撸?、取消“基建撥款——本年財(cái)政貼息資金撥款”科目。

　　建設(shè)單位收到財(cái)政撥入的貼息資金，原在“基建撥款——本年財(cái)政貼息資金撥款”

　　科目核算，取消該科目后，收到財(cái)政撥的貼息資金，通過“待攤投資——借款利息支出”科目核算。建設(shè)單位應(yīng)先將本年度和以前年度已收到的財(cái)政貼息資金進(jìn)行調(diào)帳，即將“基建撥款——本年財(cái)政貼息資金撥款”和“基建撥款——以前年度撥款（財(cái)政貼息）”

　　科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“待攤投資——借款利息支出”科目，借記“基建撥款——本年財(cái)政貼息資金撥款”、“基建撥款——以前年度撥款（財(cái)政貼息）”科目，貸記“待攤投資——借款利息支出”科目。以后收到財(cái)政貼息資金時，應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資——借款利息支出”科目。

　　二、會計(jì)報(bào)表

　　（一）、資金平衡表

　　1.在資金占用方“其他投資”項(xiàng)目下，增加“二、待核銷基建支出”項(xiàng)目和“三、轉(zhuǎn)出投資”項(xiàng)目，分別反映建設(shè)單位發(fā)生的尚未沖銷的待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資。

　　分別根據(jù)“待核銷基建支出”科目和“轉(zhuǎn)出投資”科目的期末余額填列。

　　2.在資金來源方，取消原“8、本年財(cái)政貼息資金撥款”項(xiàng)目；將原“二、聯(lián)營撥款”項(xiàng)目改為“二、項(xiàng)目資本”項(xiàng)目，并在該項(xiàng)目下增加“三、項(xiàng)目資本公積”項(xiàng)目，分別反映建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本和取得的資本公積金。分別根據(jù)“項(xiàng)目資本”科目和“項(xiàng)目資本公積”科目的期末余額填列。

　　本表其他有關(guān)項(xiàng)目序號順延。

　?。ㄈ?、待攤投資明細(xì)表

　　將“貸轉(zhuǎn)存利息收入”項(xiàng)目改為“存款利息收入”項(xiàng)目?！按婵罾⑹杖搿表?xiàng)目反映建設(shè)單位本年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)存款處處收入以及財(cái)政撥入的貼息資金，根據(jù)“等攤投資——借款利息支出”科目本年貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法

　　為適應(yīng)投融資體制改革的要求，加強(qiáng)企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作，現(xiàn)對企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會計(jì)處理補(bǔ)充如下：

　　一、會計(jì)科目

　　將企業(yè)會計(jì)制度中的“在建工程”科目（工業(yè)、運(yùn)輸、商品流通企業(yè)等會計(jì)制度中稱為“在建工程”，房地產(chǎn)、外經(jīng)企業(yè)會計(jì)制度中稱為“固定資產(chǎn)購建支出”，施工企業(yè)會計(jì)制度中稱為“專項(xiàng)工程支出”，下同），分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”四個一級科目。

　　對于基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程量不大的企業(yè)，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄒ唬?、“基建工程支出”科目

　　1.本科目核算企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴(kuò)建工程）發(fā)生的實(shí)際支出?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費(fèi)用等，不通過本科目核算。

　　2.在“基建工程支出”科目下，設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個明細(xì)科目。

　?。?）、“建筑工程”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按照單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管理、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。

　　設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，各種窯爐的砌筑工程等。

　　為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理綠化等。

　　礦井開鑿工程、鐵路、公路、橋梁等工程。

　　水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。

　　防空、地下建筑等特殊工程。

　　（2）、“安裝工程”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進(jìn)行設(shè)備安裝等所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械作業(yè)等費(fèi)用。應(yīng)按照單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。主要包括以下內(nèi)容：

　　生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和實(shí)驗(yàn)、醫(yī)療等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。

　　為測定安裝工程質(zhì)量，對單位設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的支出。

　?。?）、“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)按單位工程設(shè)置明細(xì)帳，并按設(shè)備品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（4）、“待攤基建支出”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。具體包括以下內(nèi)容：

　　工程管理費(fèi)：包括基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、基建用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。

　　征地費(fèi)：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。

　　可行性研究費(fèi)：包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。

　　臨時設(shè)施費(fèi)：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費(fèi)，以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實(shí)際支出。

　　籌資費(fèi)：包括應(yīng)由基建項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費(fèi)用、匯兌損失等。

　　負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：指單項(xiàng)工程（車間）在交工驗(yàn)收以前，進(jìn)行投料試車所發(fā)生的試車費(fèi)用減試車收入后的差額。

　　合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)：指支付的合同公證費(fèi)及工程臨理費(fèi)。

　　稅金：包括耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。

　　其他：指除上述以外的其他應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用支出，如供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。

　　3.企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“工程物資”科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補(bǔ)付的工程款借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”科目。

　　4.企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“工程物資”科目?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記（原材料）、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分配材料成本差異?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目

　　領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。

　　基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。

　　5.基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記本科目（待攤基建支出），貸記“銀行存款”等科目。

　　基建工程負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目（待攤基建支出），貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目。

　　由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤基建支出），貸記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程）。

　　工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目（待攤基建支出），貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反會計(jì)分錄。

　　基建工程交付前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤基建支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。取得的試車收入，作相反會計(jì)分錄。

　　發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目（待攤基建支出），貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。

　　用外幣借款進(jìn)行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目（待攤基建支出），貸記“長期借款”科目；固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計(jì)分錄。

　　6.基建工程完工后應(yīng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目。

　　基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。交付使用固定資產(chǎn)的成本、按下列內(nèi)容計(jì)算：

　?。?）、房屋、建筑物、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥?/P>

　　（2）、動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥?/P>

　　待攤基建支出的分配方法，可按下列公式計(jì)算：

　?。?）、按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。

　　實(shí)際分配率=待攤基建支出明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100%

　?。?）、按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。

　　概算分配率=（概算中各待攤基建支出項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要守設(shè)備投資合計(jì)）×100%

　?。?）、某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計(jì)×分配率

　　企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　7.本科目的期末余額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　?。ǘ?、“更改工程支出”科目

　　1.本科目核算企業(yè)進(jìn)行更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程，下同）發(fā)生的實(shí)際支出。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。

　　2.企業(yè)進(jìn)行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價款、應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　3.本科目應(yīng)按單項(xiàng)工程和單位工程設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　（三）、“大修理工程支出”科目

　　1.本科目核算企業(yè)進(jìn)行大修理工程發(fā)生的實(shí)際支出。為大修理工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的材料物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。

　　2.企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應(yīng)付工資”等科目。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大處理工程支出，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　3.本科目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實(shí)際支出。

　?。ㄋ模?、“工程物資”科目

　　1.本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具，也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算。

　　2.本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”和“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目。

　　3.購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補(bǔ)設(shè)備款時，借記本科目（專用設(shè)備），貸記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款）和“銀行存款”科目。

　　工程領(lǐng)用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計(jì)分錄。

　　基建工程竣工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時，借記“低值易耗品”科目，貸記本科目。

　　工程竣工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值部（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目；如出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目，出售時，作其他業(yè)務(wù)收支處理。

　　4.盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，扣除保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。

　　5.本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具脫離器具的實(shí)際成本。

　?。ㄎ澹?、“其他基建支出備查簿”

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“基建工程支出”科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”科目核算，但同時應(yīng)在“其他基建支出備查簿”中進(jìn)行登記。

　　二、會計(jì)報(bào)表

　　修改會工（或會商等）01表“資產(chǎn)負(fù)債表”，并增加會工（或會商等）01表附表3“基建工程明細(xì)表”、會工（或會商等）01表附表4“基建投資情況表”和會工（或會商等）01表附表5“基建借款情況表”。

　?。ㄒ唬①Y產(chǎn)負(fù)債表

　　取消本表原“在建工程”項(xiàng)目，增加“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”四個項(xiàng)目，分別反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的實(shí)際成本和尚未領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本。應(yīng)分別根據(jù)“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”科目的期末余額填列。仍使用“在建工程”科目的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

　?。ǘ?、基建工程明細(xì)表

　　本表反映企業(yè)基本建設(shè)工程的建設(shè)及完工情況，編制本表為了考核建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度及概算執(zhí)行情況。

　　本表的填列方法如下：

　　1.“單項(xiàng)工程和費(fèi)用”欄，按照建設(shè)項(xiàng)目概算所列單項(xiàng)工程和費(fèi)用分行填列。

　　2.“開工日期”欄，根據(jù)工程實(shí)際開工日期填列。

　　3.“概算數(shù)”欄，根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算數(shù)分別單項(xiàng)工程填列。

　　4.“完工基建工程”欄，反映已完工并交付使用的基建工程的實(shí)際成本，根據(jù)“基建工程支出”科目貸方發(fā)生額分別單項(xiàng)工程逐行填列。

　　5.“建筑工程”欄，反映尚未完工的建筑工程的實(shí)際成本。根據(jù)“基建工程支出”科目所屬“建設(shè)工程”明細(xì)科目的期末借方余額分別單項(xiàng)工程逐行分析填列。

　　6.“安裝工程”欄，反映尚未完工的安裝工程的實(shí)際成本。根據(jù)“基建工程支出”科目所屬“安裝工程”明細(xì)科目的期末借方余額分別單項(xiàng)工程逐行分析填列。

　　7.“在安裝設(shè)備”欄，反映基建工程領(lǐng)出的、正在安裝的設(shè)備的實(shí)際成本。根據(jù)“基建工程支出”科目所屬“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目的期末借方余額分別單項(xiàng)工程逐行分析填列。

　　8.“待攤基建支出”欄，反映基建工程在建設(shè)期間發(fā)生的應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價值的費(fèi)用支出。本欄不分行填列，只填列一個總數(shù)，根據(jù)“基建工程支出”科目所屬“待攤基建支出”明細(xì)科目的期末借方余額填列。

　　9.“小計(jì)”欄，根據(jù)4至7欄的合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

　　10.“工程物資”欄，反映為基建工程購入的但尚未領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本。本欄不分行填列，只填列一個總數(shù)，根據(jù)“工程物資”科目期末余額（應(yīng)扣除為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具的實(shí)際成本）分析填列。

　　11.“合計(jì)”欄，反映尚未完工的基建工程的實(shí)際成本。根據(jù)8欄加9欄的合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

　　（三）、基建投資情況表

　　本表總括反映企業(yè)基建項(xiàng)目的投資來源、基建項(xiàng)目的實(shí)際支出等情況。編制本表是為了考核建設(shè)項(xiàng)目年度投資計(jì)劃及概算執(zhí)行情況。

　　本表填列方法如下：

　　1.“基建資金來源”類項(xiàng)目，反映企業(yè)用于建設(shè)項(xiàng)目的資金，根據(jù)“實(shí)收資本”、“長期借款”和“應(yīng)付債券”等科目和有關(guān)記錄分析填列。其中，“累計(jì)發(fā)生數(shù)”欄，根據(jù)上年本表該欄數(shù)字加“本年發(fā)生數(shù)”欄數(shù)字合計(jì)填列。

　　2.“基建工程支出”類項(xiàng)目，反映企業(yè)基建工程的實(shí)際支出。根據(jù)“基建工程支出”科目及其有關(guān)明細(xì)科目的記錄以及“工程物資”科目的有關(guān)記錄分析填列。其中，“累計(jì)發(fā)生數(shù)”欄，根據(jù)上年本表該欄數(shù)字加“本年發(fā)生數(shù)”欄數(shù)字合計(jì)填列。

　　3.“其他基建支出”類項(xiàng)目，反映企業(yè)在基本建設(shè)過程中發(fā)生的雖不通過“基建工程支出”科目核算、但構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容的其他支出。根據(jù)“工程物資——為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”科目和“其他基建支出備查簿”的有關(guān)記錄，分別項(xiàng)目填列。

　　（四）、基建借款情況表

　　本表反映企業(yè)按規(guī)定從各種渠道借入的用于基本建設(shè)的借款。本表根據(jù)“長期借款”和“短期借款”科目的有關(guān)記錄分析計(jì)算填列。