正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更好地執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)將全民所有制工業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度中涉及的有關(guān)問題規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于獎(jiǎng)金逐步計(jì)入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　按照規(guī)定，獎(jiǎng)金已經(jīng)列入費(fèi)用的企業(yè)，分配計(jì)入費(fèi)用的獎(jiǎng)金，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤(rùn)中提取的部分，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目，企業(yè)提取的獎(jiǎng)金，借記“利潤(rùn)分配－-轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，按規(guī)定提取的新增效益工資，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付工資”科目下設(shè)置“應(yīng)付職工工資”和“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目。企業(yè)提取或分配的工資數(shù)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付工資－-應(yīng)付職工工資”科目；提取的工資儲(chǔ)備，借記“應(yīng)付工資－-應(yīng)付職工工資”科目，貸記“應(yīng)付工資－-工資儲(chǔ)備”科目。

　　動(dòng)用工資儲(chǔ)備時(shí)，應(yīng)從“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工工資”明細(xì)科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)工03表）第27行項(xiàng)目下，增設(shè)“（5）轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)（28）行”項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)工02表附表1）第16行項(xiàng)目下，增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”（17行）項(xiàng)目，反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)。

　　二、關(guān)于上交承包利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　按照國務(wù)院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責(zé)任制的精神，仍然實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)交的承包利潤(rùn)，在“利潤(rùn)分配－-應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算。期末，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的承包利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配－-應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；收到返還的超承包利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“利潤(rùn)分配－-應(yīng)付利潤(rùn)”

　?。ǔ邪弥锌鄢龖?yīng)付給經(jīng)營者的獎(jiǎng)勵(lì)部分）、“應(yīng)付工資”（超承包所得中應(yīng)付經(jīng)營者的獎(jiǎng)勵(lì)部分）科目。

　　三、關(guān)于稅前還貸及單項(xiàng)留利的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，借記“利潤(rùn)分配－-歸還借款的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　按照規(guī)定，治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤(rùn)等仍然可以單項(xiàng)留給企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出單項(xiàng)留用的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配－-單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)工03表）第28行項(xiàng)目下，增設(shè)“（6）歸還借款的利潤(rùn)（29行）、（7）單項(xiàng)留用的利潤(rùn)（30行）”兩個(gè)項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬的“歸還借款的利潤(rùn)”“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)工02表附表1）第1行項(xiàng)目下設(shè)置“減：歸還借款的利潤(rùn)”（1－1行）和“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”（1－2行）項(xiàng)目，反映企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)和單項(xiàng)留用利潤(rùn)的數(shù)額。

　　四、關(guān)于無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失，沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)工03表）第17行項(xiàng)目下，增設(shè)“（6）無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失”（18行）項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的記錄分析填列。“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”中原“（6）資本凈增加額”（19行）項(xiàng)目，改為“（7）資本凈增加額”（19行）項(xiàng)目。

　　無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)（扣除原安裝成本，下同）加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益（即原價(jià)減已提折舊，下同）以及發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益，貸記“資本公積”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。工程完工交付使用，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)加上新安裝成本以及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按在建工程的實(shí)際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　五、關(guān)于購置5萬元以下設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)設(shè)備價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)裝置可一次或分次列入管理費(fèi)用，其中達(dá)到國家固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。企業(yè)購置的為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)裝置，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”

　　等科目。其中，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)同時(shí)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；攤?cè)胭M(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”（折舊費(fèi)）、“管理費(fèi)用”（折舊費(fèi)）等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

　　六、關(guān)于礦山維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　礦山企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　七、關(guān)于企業(yè)代征車輛購置附加費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)代征的車輛購置附加費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)交款－-應(yīng)交代征車輛購置附加費(fèi)”科目；企業(yè)按規(guī)定提留的代征車輛購置附加費(fèi)手續(xù)費(fèi)，借記“其他應(yīng)交款－-應(yīng)交代征車輛購置附加費(fèi)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；上交代征的車輛購置附加費(fèi)，借記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交代征車輛購置附加費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　八、關(guān)于公益金的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩個(gè)明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目，核算企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)、單項(xiàng)留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤(rùn)中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細(xì)科目，核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)提取的公益金，借記“利潤(rùn)分配－-提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——公益金”科目；企業(yè)用公益金購置集體福利設(shè)施，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“盈余公積——公益金“科目，貸記”盈余公積——一般盈余公積“科目。

　　九、關(guān)于應(yīng)收補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)“118應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；并增設(shè)“532補(bǔ)貼收入”科目，核算企業(yè)應(yīng)取得的補(bǔ)貼收入。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；

　　收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。期末“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”（會(huì)工01表）第7行項(xiàng)目下，增設(shè)“加：應(yīng)收補(bǔ)貼款”（7－1行）項(xiàng)目；在“損益表”（會(huì)工02表）第15行項(xiàng)目下，增設(shè)“加：補(bǔ)貼收入”（15－1行）

　　項(xiàng)目；在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)工03表）第45行項(xiàng)目下，增設(shè)“6、應(yīng)收補(bǔ)貼款”（45－1行）項(xiàng)目，原“6、其他應(yīng)收款”項(xiàng)目改為“7、其他應(yīng)收款”，以下順序順延。

　　十、關(guān)于專項(xiàng)撥款和承租收入的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)“272專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款和小型租賃企業(yè)的承租方收入。企業(yè)應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下設(shè)置“專項(xiàng)撥款”和“承租收入”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　企業(yè)收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；

　　待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

　　實(shí)行租賃經(jīng)營的小型工業(yè)企業(yè)，期末，按照合同規(guī)定計(jì)算出承租方的收入，借記“利潤(rùn)分配－-應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納租金、抵扣承租方預(yù)付的生活費(fèi)、發(fā)給承租方時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”

　　等科目；租賃期滿后，屬于留給企業(yè)的部分，轉(zhuǎn)作盈余公積，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　期末，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負(fù)債表”（會(huì)工01表）第75行“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的來源和運(yùn)用，均應(yīng)包括在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”的“增加長(zhǎng)期負(fù)債”和“償還長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　十一、其他

　?。ㄒ唬榱吮阌谔峁┯?jì)算交納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目下，設(shè)置“托收承付”明細(xì)科目，并按應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。

　?。ǘ┰旒埖绕髽I(yè)提取的育林基金，在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。企業(yè)提取育林基金時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；使用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┰?ldquo;資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充資料下增設(shè)“3、國家資本”“4、法人資本”“5、個(gè)人資本”和“6、外商資本”四個(gè)項(xiàng)目。