第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)金融工具確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。

　?。ǘ┙鹑谪搨?，指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，如應(yīng)付款項、借款、應(yīng)付債券以及衍生金融負債等。

　?。ㄈ?quán)益工具，指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益的合同，如普通股等。

　　第三條 衍生金融工具，指本準則涉及的、具有以下全部特征的金融工具：

　?。ㄒ唬┢鋬r值隨特定利率、金融工具價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而變動；

　　（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　?。ㄈ┰谖磥砟骋蝗掌诮Y(jié)算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。

　　第四條 企業(yè)能以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行凈額結(jié)算，或通過交換其他金融工具結(jié)算的不可撤銷的貸款承諾適用本準則，其他貸款承諾除外。

　　第五條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，由《企業(yè)會計準則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》進行規(guī)范；

　?。ǘ┨灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)，由《企業(yè)會計準則第××號——套期保值》進行規(guī)范；

　　（三）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，由《企業(yè)會計準則第××號——金融工具列報和披露》進行規(guī)范；

　?。ㄋ模┎捎脵?quán)益法處理的股權(quán)投資，由《企業(yè)會計準則第××號——投資》進行規(guī)范；

　?。ㄎ澹┳赓U合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會計準則第××號——租賃》進行規(guī)范；

　　（六）保險合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會計準則第××號——保險合同》和《企業(yè)會計準則第××號——再保險合同》進行規(guī)范；

　　（七）企業(yè)合并中購買方的或有對價合同，由《企業(yè)會計準則第××號——企業(yè)合并》進行規(guī)范；

　?。ò耍﹤鶆?wù)重組交易，由《企業(yè)會計準則第××號——債務(wù)重組》進行規(guī)范；

　?。ň牛┓秦泿判越灰?，由《企業(yè)會計準則第××號——非貨幣性交易》進行規(guī)范。

　　第六條 企業(yè)涉及的與衍生金融工具有類似特征的其他衍生工具，應(yīng)當比照本準則有關(guān)規(guī)定處理。

　　第二章 金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　　第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為以下四類：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)；

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y；

　?。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項；

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第八條 金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為以下兩類：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谪搨?；

　?。ǘ┢渌鹑谪搨?。

　　金融負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第九條 符合以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，企業(yè)應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

　　（一）持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；

　?。ㄈ儆谘苌鹑诠ぞ摺?/p>

　　第十條 企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債符合以下條件之一的，可以在初始確認時將其直接指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

　?。ㄒ唬┰撝付梢韵蛎黠@減少該金融資產(chǎn)或金融負債在計量方面存在較大不一致的情況；

　?。ǘ┢髽I(yè)風險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融資產(chǎn)或金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不能直接指定為交易性金融資產(chǎn)。

　　第十一條 持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：

　?。ㄒ唬┏跏即_認時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；

　?。ǘ┏跏即_認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

　?。ㄈ┓腺J款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖

　　和能力進行合理評價，如已發(fā)生變化，應(yīng)當按照本準則有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　第十二條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

　?。ǘ┌l(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；

　?。ㄈ┰摻鹑谫Y產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；

　?。ㄋ模┢渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　第十三條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：

　?。ㄒ唬┛鄢齼斶€的本金；

　?。ǘ┘由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　　（三）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。

　　第十四條 實際利率法，指按金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及利息收入和利息費用的方法。實際利率是將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計期限內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　企業(yè)計算實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、回購和類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上對未來現(xiàn)金流量作出預(yù)計，但不應(yīng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的手續(xù)費等交易成本以及溢價或折價，計算實際利率時應(yīng)當予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或期限難以可靠預(yù)計時，應(yīng)當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　第十五條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使金融資產(chǎn)持有至到期；

　?。ǘ┢髽I(yè)受現(xiàn)行法規(guī)的限制，使其難以將金融資產(chǎn)持有至到期；

　?。ㄈ┢渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　第十六條 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額比例較大時，應(yīng)當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不能再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。以下情形除外：

　?。ㄒ唬┏鍪廴栈蛑胤诸惾站嚯x該投資到期日或贖回日較近，市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響；

　?。ǘ┏鍪廴栈蛑胤诸惾罩耙迅鶕?jù)合同的約定，收回該投資的幾乎所有本金；

　?。ㄈ┏鍪刍蛑胤诸愂怯捎谄髽I(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項所引起。此種情形主要包括：

　　1.出售源于被投資單位信用狀況嚴重惡化；

　　2.出售源于稅收法規(guī)取消了該投資的利息收入稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，但稅收法規(guī)對適用于利息收入的邊際稅率作出調(diào)整的除外；

　　3.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置（通常指出售一個分部等），為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，企業(yè)將該投資予以出售；

　　4.有關(guān)法規(guī)作出修改，對允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調(diào)整，企業(yè)為此出售該投資；

　　5.監(jiān)管部門要求大幅度增加核心資本，企業(yè)出售該投資以縮減持有至到期投資的規(guī)模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率中的風險權(quán)重，企業(yè)為此出售該投資；

　　6.其他情形。

　　第十七條 貸款和應(yīng)收款項，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：

　?。ㄒ唬⒘⒓闯鍪刍蛴诮诔鍪鄣姆茄苌鹑谫Y產(chǎn)；

　　（二）初始確認時被指定為交易性金融資產(chǎn)；

　?。ㄈ┏跏即_認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┛赡茈y以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）；

　?。ㄎ澹┏钟械淖C券投資基金或類似基金。

　　第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┵J款和應(yīng)收款項；

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y；

　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。

　　第三章 嵌入衍生金融工具

　　第十九條 嵌入衍生金融工具，指嵌入到非衍生合同（以下簡稱主合同）中、使主合同的部分或全部現(xiàn)金流量，將按照特定利率、金融工具價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而調(diào)整的衍生金融工具，如嵌在購入的可轉(zhuǎn)換公司債券中的轉(zhuǎn)換權(quán)等。

　　第二十條 嵌入衍生金融工具符合以下全部條件的，應(yīng)當從主合同中予以分拆，作為獨立的衍生金融工具處理：

　?。ㄒ唬┡c主合同在經(jīng)濟特征及風險方面不存在緊密關(guān)系；

　?。ǘ┓涎苌鹑诠ぞ叨x；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)混合工具沒有指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

　　嵌入衍生金融工具從主合同分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當按照本準則有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　第二十一條 對于沒有活躍市場報價的嵌入衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照混合工具整體的公允價值與主合同的公允價值之間的差額，確定該嵌入衍生金融工具的公允價值。

　　嵌入衍生金融工具按照本準則規(guī)定應(yīng)當從混合工具中予以分拆，但其公允價值在取得日或隨后的資產(chǎn)負債表日確實難以確定的，應(yīng)當將相關(guān)混合工具整體指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

　　第二十二條 企業(yè)可以將包含一項或多項嵌入衍生金融工具的混合工具直接指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負債，如將結(jié)構(gòu)性存款或類似工具直接指定為交易性負債。但以下情況除外：

　?。ㄒ唬┣度胙苌鹑诠ぞ邔旌瞎ぞ叩默F(xiàn)金流量沒有重大改變；

　?。ǘ┣度胙苌鹑诠ぞ甙幢緶蕜t規(guī)定不應(yīng)從混合工具中分拆，如嵌在住房抵押貸款中的提前還款權(quán)等。

　　第四章 金融工具確認和計量

　　第二十三條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

　　第二十四條 企業(yè)金融資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)當將其終止確認：

　?。ㄒ唬┦杖≡摻鹑谫Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，符合《企業(yè)會計準則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。

　　第二十五條 企業(yè)金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已解除時，才能終止確認該金融負債或其一部分。企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)存入某個機構(gòu)，或設(shè)立信托且信托財產(chǎn)不符合終止確認條件的，不能認定為該金融負債的現(xiàn)時義務(wù)已解除。

　　第二十六條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按其公允價值計量。對于交易性金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應(yīng)當計入初始計量金額。

　　第二十七條 交易成本，指可直接歸屬于取得或處置金融資產(chǎn)或承擔某金融負債的新增外部成本。新增外部成本，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置某金融工具就不會發(fā)生的成本。

　　交易成本包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費和傭金，以及證券交易所代征的稅金及其他必要支出，不包括債券溢折價、融資費用和內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)當按照下列規(guī)定對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來該金融資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的交易成本。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量；

　　（二）持有至到期投資，以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當按照實際利率法，以攤余成本計量；

　?。ㄈ┰诨钴S市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當按成本計量。

　　第二十九條 企業(yè)應(yīng)當按實際利率法，以攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量，但以下情況除外：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谪搨?，應(yīng)當按公允價值計量；

　　（二）不符合終止確認條件或采用繼續(xù)涉入法處理的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的金融負債，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量。

　　第三十條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

　　（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌損益外，應(yīng)當直接計入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認時再轉(zhuǎn)出，并計入當期損益。

　　第三十一條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

　　第三十二條 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債，或貸款和應(yīng)收款項后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)或金融負債，或貸款和應(yīng)收款項。

　　第三十三條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指例外情形，使該投資剩余部分仍作為持有至到期投資不恰當?shù)?，企業(yè)應(yīng)當將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以重分類日的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)。在重分類日，該剩余部分的攤余成本與其公允價值之間的差額，應(yīng)當計入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)終止確認或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　第三十四條 因持有意圖或能力等因素發(fā)生變化，或公允價值不再能夠可靠地計量，或持有期限已超過兩個完整的會計年度，使金融資產(chǎn)或金融負債仍按公允價值計量不恰當時，企業(yè)應(yīng)當將該金融資產(chǎn)或金融負債改按成本或攤余成本計量；該成本或攤余成本即為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負債的原公允價值。原直接計入資本公積的該金融資產(chǎn)利得或損失，應(yīng)當按如下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┰摻鹑谫Y產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的財務(wù)報告期間發(fā)生減值的，原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入當期損益。

　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)當保留在資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動累計額）中，直到該金融資產(chǎn)被處置或發(fā)生減值時再轉(zhuǎn)出計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的財務(wù)報告期間發(fā)生減值的，原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入當期損益。

　　第五章 金融資產(chǎn)減值

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。

　　第三十六條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，指金融資產(chǎn)初始確認后發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列方面：

　?。ㄒ唬┌l(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

　?。ǘ﹤鶆?wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；

　　（三）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他方式的財務(wù)重組；

　?。ㄋ模┮虬l(fā)行人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　?。ㄎ澹┯泄_的數(shù)據(jù)表明，某組金融資產(chǎn)雖無法辨認其中的單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量在減少，但總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所處行業(yè)不景氣、所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、抵押品價格明顯下降等；

　?。﹤鶆?wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　（七）權(quán)益證券市價發(fā)生嚴重或持續(xù)性下跌；

　　（八）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三十七條企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，

　　應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。可收回金額應(yīng)當通過對該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值（扣除預(yù)計處置費用等）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。企業(yè)的貸款、應(yīng)收款項、持有至到期投資是浮動利率金融資產(chǎn)的，在計算可收回金額時可采用合同規(guī)定的當期實際利率作為折現(xiàn)率。

　　第三十八條 企業(yè)對按攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提準備，對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當單獨計提減值準備；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨計提減值準備，也可按類似金融資產(chǎn)組合計提減值準備。

　　對不存在減值客觀證據(jù)的單項金融資產(chǎn)，應(yīng)當包括在具有類似信用風險特性的金融資產(chǎn)組合內(nèi)進行減值測試；以單項為基礎(chǔ)計提減值準備的金融資產(chǎn)，不應(yīng)再包括在此類金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　第三十九條 按攤余成本計量的金融資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，應(yīng)當沖減已計提的相關(guān)減值準備。該類金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤且以其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時市場利率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差額，計提減值準備，計入當期損益。該類權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

　　第四十條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入資本公積的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。累計損失指該可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本，扣除已收回本金和攤銷金額、發(fā)生減值時的公允價值和原計入損益的減值損失后的凈額。

　　第四十一條 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資的減值損失一經(jīng)確認，不得通過損益轉(zhuǎn)回；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債務(wù)工具的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

　　第六章 公允價值確定

　　第四十二條 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進行交易。

　　第四十三條 金融工具存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價，指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中定期實際發(fā)生的市場交易的價格。

　?。ㄒ唬┰诨钴S市場上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價，通常是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價，通常是現(xiàn)行要價。

　　（二）企業(yè)持有可抵銷市場風險的資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

　　（三）金融資產(chǎn)或金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價，且最近交易后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。

　　最近交易后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應(yīng)當參考類似金融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。

　　企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當對最近交易的市場報價作出調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。

　?。ㄋ模┙鹑诠ぞ呓M合的公允價值，應(yīng)當根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。金融工具組合沒有市場報價，但該組合內(nèi)各組成部分有市場報價的，應(yīng)當以各組成部分的相關(guān)市場報價為基礎(chǔ)確定該金融工具組合的公允價值。

　　第四十四條 金融工具不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用估值技術(shù)作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。運用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當反映估值日在公平交易中采用的交易價格。估值技術(shù)包括參照實質(zhì)上相同的其他金融工具當前的公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。

　　企業(yè)應(yīng)當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)，確定金融工具的公允價值。

　　（一）采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價值時，應(yīng)當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當定期使用金融工具的實際交易價格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的可靠性。

　?。ㄈ┙鹑诠ぞ叩慕灰變r格應(yīng)當作為其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，但有明確的證據(jù)表明同樣金融工具可觀察到的交易價格更公允，或基于只考慮可觀察到的市場參數(shù)的估值技術(shù)的估計結(jié)果更公允時，不應(yīng)采用交易價格作為初始確認時的公允價值。

　　第四十五條 初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔金融負債的市場交易是確定金融資產(chǎn)或金融負債公允價值的基礎(chǔ)。

　　金融工具是債務(wù)工具的，其公允價值應(yīng)當根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場情況和當前市場情況，或其他類似債務(wù)工具（即具有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標價幣種、信用風險、擔保和利率基礎(chǔ)等）的當前市場利率確定。

　　債務(wù)人的信用風險和相應(yīng)的信用價差在債務(wù)工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準利率估計當前市場利率（即參考債務(wù)工具發(fā)行后基準利率發(fā)生的變動調(diào)整得出當前市場利率），確定債務(wù)工具的公允價值。債務(wù)人的信用風險和相應(yīng)的信用價差在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生了改變的，應(yīng)當參考類似債務(wù)工具的利率和市場價格，并經(jīng)適當調(diào)整后，確定債務(wù)工具的公允價值。第四十六條活期性質(zhì)存款的公允價值，應(yīng)當不少于存款人可支取時應(yīng)付的金額。

　　第四十七條 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應(yīng)當使用合同條款和特征實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特性，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。沒有明確利率的短期應(yīng)收款項和應(yīng)付款項，如其現(xiàn)值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量。

　　第四十八條 在活躍市場上沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該類權(quán)益工具掛鉤且必須通過交付該類權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，符合以下條件之一時，表明其公允價值能夠可靠地計量：

　　（一）該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很?。?/p>

　?。ǘ┰摻鹑诠ぞ吖蕛r值變動區(qū)間內(nèi)，各種估計數(shù)的概率能夠合理地確定，并用于估計公允價值。

　　第七章 附則

　　第四十九條 本準則由財政部負責解釋。

　　第五十條 本準則自200×年×月×日起施行。

《企業(yè)會計準則第××號———金融工具確認和計量（征求意見稿）》等征求意見的主要問題

　　現(xiàn)行國際會計準則中，涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有三項，即《國際會計準則第30號——銀行和其他類似金融機構(gòu)在財務(wù)報表中的披露》、《國際會計準則第32號——金融工具列報和披露》和《國際會計準則第39號——金融工具確認和計量》。今年8月18日，國際會計準則理事會又新公布了《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具披露》（2007年1月1日生效），該項準則將替代《國際會計準則第30號》及《國際會計準則第32號》中涉及金融工具披露的內(nèi)容。

　　金融工具會計準則在國際會計準則中比較復(fù)雜，為了實現(xiàn)與國際協(xié)調(diào)，結(jié)合我國的實際，我們擬定了四項金融工具會計準則征求意見稿，即《企業(yè)會計準則第××號——金融工具確認和計量（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準則第××號——套期保值（征求意見稿）》和《企業(yè)會計準則第××號——金融工具列報和披露（征求意見稿）》。這四項準則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個整體。現(xiàn)就這四項金融工具相關(guān)會計準則所涉及的主要問題一并征求意見。

　　一、關(guān)于金融資產(chǎn)四分類

　　二、關(guān)于衍生工具

　　三、關(guān)于金融資產(chǎn)減值

　　四、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的終止確認是會計實務(wù)中的一個難點，隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)化融資交易（比如資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購等）創(chuàng)新步伐的加快，這方面的問題顯得更為突出。美國會計準則中有專門準則對金融資產(chǎn)終止確認作出規(guī)定，現(xiàn)行國際會計準則也用了較大篇幅對金融資產(chǎn)終止確認作出規(guī)范。

　　為配合開展信貸資產(chǎn)證券化試點，借鑒國際會計準則，我部在今年5月16日印發(fā)了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》。該規(guī)定對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件分別三種情況提出了要求，即：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了該金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；（3）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬時，應(yīng)當按其是否仍控制該金融資產(chǎn)，分別不同情況作出判斷和處理?！镀髽I(yè)會計準則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（征求意見稿）》以信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定為基礎(chǔ)作出了更為完善的規(guī)定。

　　五、關(guān)于套期會計方法的運用

　　企業(yè)為規(guī)避匯率風險、利率風險、股票價格風險等金融風險，通常開展套期保值業(yè)務(wù)。套期會計方法是緊密結(jié)合企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)形成的一種會計處理方法。《國際會計準則第39號》要求，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但前提是要符合嚴格的條件。這也是國際上比較成熟的做法。因此，《企業(yè)會計準則第××號——套期保值（征求意見稿）》對此作了相應(yīng)地規(guī)定。

　　六、關(guān)于金融工具披露

　　金融工具披露是金融工具會計準則應(yīng)規(guī)范的重要內(nèi)容?，F(xiàn)行國際會計準則中，金融工具信息披露主要由《國際會計準則第30號》和《國際會計準則第32號》規(guī)范。在我們起草金融工具相關(guān)會計準則過程中，國際會計準則理事會對外公布了《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具披露》（2007年1月1日生效）。相比而言，該項新財務(wù)報告準則對金融工具披露提出了更高的要求。比如，要求企業(yè)披露較為詳盡的信用風險、利率風險、市場風險數(shù)量信息等，實際操作將有較大難度。這不僅涉及系統(tǒng)改造，而且涉及商業(yè)銀行風險管理模式的較大轉(zhuǎn)變?？紤]到這方面的因素，我們在擬定《企業(yè)會計準則第××號——金融工具列報和披露（征求意見稿）》時，主要參考了《國際會計準則第30號》和《國際會計準則第32號》，同時適當?shù)乜紤]了《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具披露》的一些新要求。

　　七、關(guān)于準則適用范圍

　　金融工具相關(guān)會計準則，無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面，都對企業(yè)、審計人員等提出了較高要求。關(guān)于適用范圍，目前存在兩種觀點，一是僅適用于上市或擬上市的金融機構(gòu)，其他企業(yè)開展衍生工具相關(guān)業(yè)務(wù)的比照執(zhí)行金融工具相關(guān)會計準則；二是適用于所有企業(yè)。我們傾向于第一種觀點。

　　此外，本次印發(fā)的金融工具相關(guān)準則的征求意見稿，力爭在語言表述上通俗易懂，但由于此類業(yè)務(wù)專業(yè)性較強且具復(fù)雜性，涉及的專業(yè)術(shù)語和特殊概念較多，衍生金融工具業(yè)務(wù)在我國也處于起步階段，目前的征求意見稿在閱讀上仍有一定難度，如何更好地加以表述使之易懂，也請?zhí)岢鰧氋F意見。