第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)與農業(yè)生產(chǎn)相關的生物資產(chǎn)的會計處理和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱生物資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成，所包含的經(jīng)濟利益或服務潛能能夠由企業(yè)擁有或者控制，其成本能夠可靠計量的有生命的動物和植物。

　　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

　　第三條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┯糜诳茖W實驗的生物資產(chǎn)；

　?。ǘ┯糜诼糜斡^賞的生物資產(chǎn)。

　　第二章 消耗性生物資產(chǎn)

　　第四條 消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、以及在將來收獲為農產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存欄待售的牲畜等。

　　第五條 企業(yè)取得的消耗性生物資產(chǎn)，應當按其實際成本進行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彽挠貌牧?、育肥畜等消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，應當按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關稅費確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關稅費，包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務費等；

　　（二）自行栽培的大田作物和蔬菜的實際成本，應當按其在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出確定；

　?。ㄈ┳孕袪I造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，應當按其郁閉成林前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定；

　　（四）自行繁殖的育肥畜的實際成本，應當按其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出確定；產(chǎn)畜和役畜轉為育肥畜的成本，應當按產(chǎn)畜和役畜轉群時的賬面價值確定；

　?。ㄎ澹┧a(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的實際成本，應當按其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出確定；

　?。┨烊黄鹪吹奶烊涣值认男陨镔Y產(chǎn)的成本，參照人工培育的同類消耗性生物資產(chǎn)的實際成本確定。

　　第六條 林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉成林后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，應當確認為當期費用；因擇伐、間伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應當予以資本化。

　　第七條 企業(yè)至少應當于年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應當按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準備，并確認為當期損失。

　　消耗性生物資產(chǎn)跌價準備一經(jīng)計提，不得轉回。

　　第八條 企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)出售或收獲為農產(chǎn)品時，應當按其賬面價值結轉成本。結轉時，應當采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，計算確定轉出消耗性生物資產(chǎn)或收獲的農產(chǎn)品的成本；收獲的農產(chǎn)品應當作為存貨處理。

　　因死亡、毀損、盤虧或盤盈消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的損失或收益，應當計入當期損益。

　　第三章 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　第九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　第十條 企業(yè)取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按其實際成本進行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彽慕?jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際成本，應當按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關稅費確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關稅費，包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務費等；

　?。ǘ┳孕袪I造的果樹、橡膠樹等林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際成本，應當按其達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的是指資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲農產(chǎn)品，如經(jīng)濟林投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品；

　?。ㄈ┳孕蟹敝车漠a(chǎn)畜和役畜的實際成本，應當按其成齡前發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出確定；育肥畜轉為產(chǎn)畜和役畜的成本，應當按育肥畜轉群時的賬面價值確定。

　　第十一條 企業(yè)對進入正常生產(chǎn)期、可以多年連續(xù)收獲農產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務的經(jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當根據(jù)該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質、使用情況和所包含的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，合理地確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

　　使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第十二條 企業(yè)在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：

　　（一）該資產(chǎn)的預計產(chǎn)出能力或實物產(chǎn)量；

　?。ǘ┰撡Y產(chǎn)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；

　　（三）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農產(chǎn)品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農產(chǎn)品相對過時等。

　　第十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。

　　當月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當確認為當期費用；因擇伐、間伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應當予以資本化。

　　第十五條 企業(yè)至少應當于年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本高于可收回金額的，應當按可收回金額低于成本的差額，計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，并確認為當期損失。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

　　第十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農產(chǎn)品，應當作為存貨進行會計處理。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農產(chǎn)品的成本，應當分別以下情況確定：

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)畜產(chǎn)出的牛奶等農產(chǎn)品的成本，按照在產(chǎn)出過程中發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出和已確定的成本計算方法計算。

　　農產(chǎn)品單位成本=（基本畜群飼養(yǎng)費用-副產(chǎn)品價值+應分攤的間接費用）/農產(chǎn)品產(chǎn)量

　?。ǘ┝帜绢惿a(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的水果等農產(chǎn)品的成本，按照在采收過程中發(fā)生的材料費、人工費、其他直接費和應分攤的間接費用等必要支出和已確定的成本計算方法計算。

　　農產(chǎn)品單位成本=（直接采收費用-副產(chǎn)品價值+應分攤的間接費用）/農產(chǎn)品產(chǎn)量

　　第十七條 因出售、轉讓、死亡、毀損、盤虧或盤盈生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而發(fā)生的損失或收益，應當計入當期損益。第四章公益性生物資產(chǎn)

　　第十八條 公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，主要包括防風固沙林、水土保持林和風景林等。

　　企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務潛能，有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，應當確認為生物資產(chǎn)。

　　第十九條 企業(yè)取得的公益性生物資產(chǎn)，應當按其實際成本進行初始計量。

　　（一）自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn)的實際成本，應當按其達到預定公益目的前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定；

　?。ǘ┨烊黄鹪吹墓嫘陨镔Y產(chǎn)的成本，參照人工培育的同類公益性生物資產(chǎn)的實際成本確定；

　?。ㄈ┩赓彽墓嫘陨镔Y產(chǎn)的實際成本，應當按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關稅費確定。

　　第二十條 公益性生物資產(chǎn)達到預定公益目的后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，應當確認為當期費用。

　　第二十一條 公益性生物資產(chǎn)不計提折舊和減值準備。

　　第五章 披露

　　第二十二條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表長期資產(chǎn)類中單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價值。

　　第二十三條 企業(yè)應當在附注中披露下列有關生物資產(chǎn)的信息：

　　（一）生物資產(chǎn)的分類；

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和折舊率；

　?。ㄈ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊和累計減值準備金額；

　　（四）消耗性生物資產(chǎn)的累計跌價準備金額；

　　（五）生物資產(chǎn)期末公允價值總額及各類生物資產(chǎn)的公允價值。生物資產(chǎn)與土地使用權組合存在活躍市場的，也可以披露組合資產(chǎn)的公允價值。

　　第二十四條 企業(yè)應當在每個會計期末編制當期期初與期末生物資產(chǎn)賬面價值增減變動表，分別各類生物資產(chǎn)列示以下內容：

　?。ㄒ唬┮蛸徺I而新增加的部分；

　?。ǘ┮蜃孕信嘤黾拥牟糠?；

　?。ㄈ┮蛱烊黄鹪炊黾拥牟糠?；

　?。ㄋ模┮蚪邮芫栀?、盤盈等而增加的部分；

　?。ㄎ澹┯嬏岬恼叟f；

　?。┯嬏岬臏p值準備或跌價準備；

　?。ㄆ撸┮虺鍪邸⑥D讓而減少的部分；

　?。ò耍┮虍a(chǎn)出農產(chǎn)品而減少的部分；

　?。ň牛┮蛩劳?、毀損或盤虧而減少的部分；

　?。ㄊ┢渌儎印?/p>

　　第六章 附則

　　第二十五條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十六條 本準則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——生物資產(chǎn)》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　一、關于本準則規(guī)范的范圍及名稱

　　與本準則對應的國際會計準則是《國際會計準則第41號——農業(yè)》，規(guī)范了農業(yè)活動中的生物資產(chǎn)、收獲時的農產(chǎn)品和相關的政府補助三方面的內容，其中主要規(guī)范的是生物資產(chǎn)的確認、計量和披露。

　　在我國，收獲時的農產(chǎn)品擬采用歷史成本模式計量，采用歷史成本計量的農產(chǎn)品與普通存貨相同，將在《存貨》準則中規(guī)范，與農業(yè)活動相關的政府補助將在《捐贈與補助》準則中規(guī)范。本準則規(guī)范的范圍僅限于生物資產(chǎn)的會計處理和相關信息的披露。因此，將本準則的名稱確定為“生物資產(chǎn)”，以更準確地反映準則的內容。

　　二、關于生物資產(chǎn)的計量

　　關于生物資產(chǎn)的計量，《國際會計準則第41號——農業(yè)》采用了公允價值模式，并將每期公允價值變動的差額計入當期損益。從國外情況看，目前主要有澳大利亞對生物資產(chǎn)計量采用了公允價值模式，美國和加拿大等國家采用的是歷史成本模式。

　　我國處于不同生長階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，如果采用公允價值模式計量生物資產(chǎn)，可靠性較差。因此，本準則規(guī)定以歷史成本模式對生物資產(chǎn)進行計量。

　　三、關于生物資產(chǎn)減值的處理

　　考慮到生物資產(chǎn)是有生命的而且本身具有自我生長性的特點，特別是林木資產(chǎn)生長周期較長，本準則對生物資產(chǎn)減值采取了易于判斷的處理方式，即：只有當生物資產(chǎn)遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲，導致其成本高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值的，計提減值準備或跌價準備，減值準備或跌價準備一經(jīng)計提不得轉回。這樣規(guī)定與《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定有所差異。