一、基本要求

　　（一）企業(yè)應(yīng)正確地理解和把握本準(zhǔn)則涉及的主要概念

　　本準(zhǔn)則涉及較多概念，比如或有事項、資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等。正確地理解和把握這些概念是正確運用本準(zhǔn)則的基本前提。

　　在本準(zhǔn)則中，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項。或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項。比如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定的，其價值最終要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。類似的，固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，也不是或有事項。又如，壞賬準(zhǔn)備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的賬面余額是確定的。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提不是或有事項。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應(yīng)收款項的賬面余額所作的調(diào)整。類似地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等，均不屬于或有事項。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項的結(jié)果。比如未決訴訟。對于預(yù)期會勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。而對于預(yù)期會敗訴的被告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項負(fù)債或或有負(fù)債；如為或有負(fù)債，那么該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，也只能根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決而定。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)注意\“可能性\”檔次的劃分及其對會計處理的影響

　　本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第4條中的\“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)\”、第9條中的\“其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）\”和第11條中的\“但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時\”，等等。對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項。

　　在本準(zhǔn)則中，各種可能性及其對應(yīng)的概率如下：

　　結(jié)果的可能性　對應(yīng)的概率區(qū)間

　　—— ——

　　基本確定　大于95％但小于100％

　　很可能  大于50％但小于或等于95％

　　可能　  大于5％但小于或等于50％

　　極小可能　大于0但小于或等于5％

　　（三）企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有負(fù)債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評價

　　影響或有負(fù)債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對這些因素進(jìn)行評價，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)。如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。該義務(wù)的金額是否能夠可靠地計量。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，則企業(yè)應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債；否則，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露或不披露。

　　同樣地，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評價，以判斷或有資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性是否發(fā)生變化，并相應(yīng)地做出處理。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行披露。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)正確地核算因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債

　　為正確地核算和披露因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置\“預(yù)計負(fù)債\”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置\“產(chǎn)品質(zhì)量保證\”、\“未決訴訟\”、\“債務(wù)擔(dān)保\”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。\“預(yù)計負(fù)債\”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項列報。

　　二、說明

　?。ㄒ唬╆P(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則第2條明確了不涉及的或有事項，即不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

　　在采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出，那么該或有支出是否轉(zhuǎn)化為實際支出，將由債務(wù)人未來經(jīng)營情況是否好轉(zhuǎn)來定。根據(jù)或有事項的定義，債務(wù)重組所涉及的或有支出（對應(yīng)于債權(quán)人，則為或有收益）屬于或有事項。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》也涉及或有事項。當(dāng)合同總成本預(yù)計超過合同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。根據(jù)或有事項的定義，這種虧損性建造合同形成的或有支出屬于或有事項。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。

　　此外，所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等引起的或有事項，本準(zhǔn)則也不涉及，而由相關(guān)的其他會計準(zhǔn)則規(guī)范。

　?。ǘ╆P(guān)于定義

　　本準(zhǔn)則第3條對以下術(shù)語作了定義：或有事項、負(fù)債、資產(chǎn)、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)。

　　1.或有事項本準(zhǔn)則第3條將或有事項定義為\“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實\”。

　　常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。

　　或有事項具有以下基本特征：

　?。?）或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況

　　或有事項作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項而引起的。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。未決訴訟雖是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況?；蛴惺马検乾F(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。它的結(jié)果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。

　　由于或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況這一特征，因此，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項不構(gòu)成本準(zhǔn)則所指或有事項。

　?。?）或有事項具有不確定性

　　或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時是不能確定的。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時是難以確定的。其次，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的?；蛴惺马椀倪@種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。

　　（3）或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定

　　或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任?；蛴惺马椀慕Y(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。也就是說，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。

　?。?）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制

　　或有事項本身具有不確定性，從一個側(cè)面說明了影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。未決訴訟的最終結(jié)果如何，也不是企業(yè)能控制的。

　　2.負(fù)債

　　本準(zhǔn)則第3條將負(fù)債定義方\“過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)以上定義所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。因國家法律、法規(guī)的要求產(chǎn)生的義務(wù)，如企業(yè)按稅法要求交納所得稅的義務(wù)，也屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，通常是指企業(yè)在特定情況下產(chǎn)生或推斷出的責(zé)任。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。

　　負(fù)債具有以下基本特征：

　?。?）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)

　　負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，即是說、負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項負(fù)債。應(yīng)付賬款是因為采用信息購買商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。

　　（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　無論負(fù)債對應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，其履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個意義上講，如果企業(yè)能夠回避義務(wù)，則不能相應(yīng)地確認(rèn)一項負(fù)債。

　　3.資產(chǎn)

　　本準(zhǔn)則第3條將資產(chǎn)定義為\“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益\”。

　　資產(chǎn)具有以下基本特征：

　?。?）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源

　　資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。如果企業(yè)不能擁有或控制能創(chuàng)造經(jīng)濟利益的某項目（資源），則企業(yè)不能將該項目視作其資產(chǎn)。比如某項專利權(quán)，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該項專利權(quán)視作其資產(chǎn)。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。所有權(quán)或控制權(quán)的存在，對于判斷某項目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是至關(guān)重要的。

　?。?）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　所謂經(jīng)濟利益，指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)之所以成其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。換句話說，如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么該項目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如待處理財產(chǎn)損失，由于其是已發(fā)生但未批準(zhǔn)處理的損失，預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的方式有多種。比如，單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。

　　4.或有負(fù)債

　　本準(zhǔn)則第3條將或有負(fù)債定義為\“過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過來來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量\”。

　　或有負(fù)債具有以下特征：

　?。?）或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的。比如，20×1年12月25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20×1年12月31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項（乙企業(yè)\“可能侵犯\”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴）形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。

　?。?）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性

　　或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，200×年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到200×年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從200×年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。200×年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。

　　或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，\“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)\”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％（含50％）。比如，200×年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果200×年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從200×年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。

　　\金額不能可靠計量\指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的\金額\難于預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。比如，200×年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費用。直到12月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預(yù)計。此時，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。

　　5.或有資產(chǎn)

　　本準(zhǔn)則第3條針或有資產(chǎn)定義為過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有資產(chǎn)具有以下特征：

　　（1）或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生

　　或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。比如，20×1年12月25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20×1年12月31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項（乙企業(yè)\“可能侵犯\”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴）形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的\“交易或事項\”。

　　（2）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便\“消失\”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項支付訴訟費的義務(wù)。

　?。ㄈ╆P(guān)于或有事項的確認(rèn)

　　本準(zhǔn)則第4條規(guī)定了或有事項確認(rèn)的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　?。?）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　\該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)\，指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。

　　比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。

　　又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于20×1年12月8日向法院提起訴訟。至20×1年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　在本準(zhǔn)則中，\“很可能\”指發(fā)生的可能性為\“大于50％但小于或等于95％\”。因此，\“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)\”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％但尚未達(dá)到基本確定的程度。

　　企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如，20×1年5月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定20×1年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；假定20×1年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

　　\該義務(wù)的金額能夠可靠地計量\指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

　　由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。

　　比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。

　?。ㄋ模╆P(guān)于或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：

　　一是最佳估計數(shù)的確定；

　　二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　　本準(zhǔn)則第5條規(guī)定，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。

　　（1）所需支出存在一個金額范圍

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　比如，20×1年12月27日，由企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90萬元（（80＋100）／2＝90萬元）的負(fù)債。

　?。?）所需支出不存在一個金額范圍

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　?、倩蛴惺马椛婕皢蝹€項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

　　\涉及單個項目\，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。

　　比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（最佳估計數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。

　　②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

　　\涉及多個項目\，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

　　比如，20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）為：

　?。?.2×1％）×15％＋（1.2×2％）×5％＝0.003（億元）

　　2.預(yù)期可獲得的補償本準(zhǔn)則第6條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　?。?）可能獲得補償?shù)那闆r

　　可能獲得補償?shù)那闆r通常有：

　?、侔l(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；

　　②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；

　?、墼趥鶆?wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。

　　（2）\“基本確定\”的涵義在本準(zhǔn)則中，補償金額\“基本確定\”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?5％但小于100％的情形。

　　（3）補償金額的確認(rèn)補償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，補償金額只有在\“基本確定\”能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

　　有兩點需要說明。

　　一是補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項負(fù)債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認(rèn)一項金額為15萬元的負(fù)債。

　　二是確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值50萬元。

　　（五）關(guān)于或有事項的披露

　　1.對或有事項確認(rèn)的負(fù)債

　　本準(zhǔn)則第8條規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附往中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。

　　也就是說，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的負(fù)債（\“預(yù)計負(fù)債\”）應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過\“預(yù)計負(fù)債\‘項目進(jìn)行總括反映。

　　在對或有事項確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如\“營業(yè)費用\”、\“管理費用\”、\“營業(yè)外支出\”等）合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中，應(yīng)作為\“營業(yè)費用\”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，應(yīng)作為\“營業(yè)外支出\”的組成部分予以反映。

　　需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認(rèn)的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30000元的一項負(fù)債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為23000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失7000元。該項損失應(yīng)在利潤表中并入\“管業(yè)外支出\”項目。

　　2.或有負(fù)債的披露

　　（1）應(yīng)披露的或有負(fù)債

　　或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。

　　本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債：

　?、僖奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

　?、谖礇Q訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

　　③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

　?、芷渌蛴胸?fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

　　或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的成有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。

　?。?）對或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容

　　關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準(zhǔn)則第10條作了如下規(guī)定：

　?、倩蛴胸?fù)債形成的原因；

　　②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；

　?、郢@得補償?shù)目赡苄浴?/P>

　　（3）例外情況

　　有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，本準(zhǔn)則第12條規(guī)定，對涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。本準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　3.或有資產(chǎn)的披露

　?。?）應(yīng)披露的或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)于披露。

　　本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。

　?。?）對或有資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容

　　對或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。

　　三、舉例

　?。ㄒ唬┢睋?jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓

　　[例1]A公司因銷售商品取得一張金額為2000萬元、到期日為20×2年4月3日的商業(yè)承兌匯票。20×1年11月3日，因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請，并辦理了有關(guān)手續(xù)。

　　在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，A公司負(fù)有全額償付的責(zé)任，從而A公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露：

　　\或有負(fù)債：

　　20×1年11月3日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬元，到期日為20×2年4月3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù)\“。

　　[例2]20×1年度，A公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計3500萬元。它們分別是：被背書人B公司，票據(jù)金額為500萬元，到期日為20×2年1月10日；被背書人C公司，票據(jù)金額為1500萬元，到期日為20×2年3月2日；被背書人D公司，票據(jù)金額1500萬元，到期日為20×2年4月16日。

　　本例中，A公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。為此，20×1年12月31日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債予以披露。具體如下：

　　\或有負(fù)債：

　　截止20×1年12月31日、本公司背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)金額合計3500萬元。

　　出票單位　出票日　到期日被背書金額（元）　被背書人

　　××××××　20×2年1月10日　5000000　B公司

　　××××××　20×2年3月2日　 15000000 C公司

　　××××××　20×2年4月16日　15000000 D公司

　　（二）未決訴訟和未決仲裁

　　[例3]20×1年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無擔(dān)保、無抵押）申請，同意向其貸款2000萬元，期限一年，年利率7.2％。20×2年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止20×2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。

　　A銀行：

　　在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從20×2年12月31日看，A銀行可以作\“很可能勝訴\”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元（這項金額在提起訴訟時已估計）。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行應(yīng)在20×2年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項或有資產(chǎn)24萬元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬元。具體如下：

　　\或有資產(chǎn)：

　　20×2年11月20日，B公司借本行款項到期未還，本金和利息共計2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟糾紛。協(xié)商不成，本行遂于20×2年12月25日向×××法院提起訴訟，要求B公司償還所借本金和利息合計2144萬元，并支付罰息等費用24萬元。目前，有關(guān)訴訟正在審理之中。\“

　　B公司：

　　同樣地，如無特殊情況；B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在20×2年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債22萬元（（20＋24）／2＝22，對方支付的訴訟費為3萬元）。有關(guān)分錄如下：

　　借：管理費用——訴訟費　 30000

　　　　營業(yè)外支出——罰息支出　190000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　 220000

　　同時，B公司還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，作如下披露：

　　\預(yù)計負(fù)債：

　　本公司欠A銀行貸款于20×2年11月20日到期，到期本金和利息合計2144萬元。由于與A銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，故本公司沿未償還上述借款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×2年12月31日確認(rèn)了一項負(fù)債22萬元。目前，此案正在審理中。\“

　　在利潤表中，所確認(rèn)的3萬元\“管理費用\”應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費用合并反映；所確認(rèn)的19萬元\“營業(yè)外支出\”應(yīng)與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合井反映。

　　[例4]A公司欠B公司貨款100萬元。按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于20×1年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。20×1年12月10日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費1萬元，三項合計104萬元。A公司不服，認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向B公司提出索賠要求，金額為20萬元。截止20×1年12月31日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。

　　A公司：

　　在本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但A公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，A公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項負(fù)債。

　　20×1年12月10日，A公司應(yīng)作如下分錄：

　　借：管理費用——訴訟費　 10000

　　　　營業(yè)外支出——罰息支出　30000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 40000

　　A公司反訴B公司能否勝訴，只有等判決后才能確定。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗和當(dāng)時的情況，A公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露；

　　\預(yù)計負(fù)債和或有資產(chǎn)

　　本公司欠B公司貸款100萬元，因本公司認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。為此，B公司向×××法院起訴本公司。20×1年12月10日，×××法院一審判決本公司應(yīng)向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元，以及訴訟費1萬元，三項合計104萬元。本公司不服，反訴B公司，要求B公司賠償損失20萬元。目前，案件正在審理當(dāng)中。\“

　　如果A公司缺乏充分的理由說明其很可能勝訴，則不應(yīng)對相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露。

　　B公司：

　　一審判決A公司敗訴，為此，B公司獲得了收取罰息和訴訟費的權(quán)利。從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，除非A公司服從判決結(jié)果，不再提起訴訟或反訴，否則不應(yīng)確認(rèn)一項資產(chǎn)，只能作相關(guān)披露。事實是，A公司不服判決結(jié)果并提起反訴，因此，對勝訴可能獲得的資產(chǎn)4萬元，B公司只能在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附往中作出披露。對于A公司提起反訴是否導(dǎo)致B公司承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，B公司應(yīng)作仔細(xì)判斷。如果認(rèn)為A公司很可能勝訴，由此造成B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則B公司應(yīng)確認(rèn)一項相關(guān)負(fù)債。否則，只須作出相關(guān)披露即可。假定B公司判斷A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露：

　　或有資產(chǎn)和或有負(fù)債：

　　A公司欠本公司貸款100萬元，因認(rèn)為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。為此，本公司向×××法院起訴A公司。20×1年12月10日，×××法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款100萬元，同時按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元，以及訴訟費1萬元。A公司不服，反訴本公司，要求本公司賠償損失20萬元。目前，案件正在審理當(dāng)中。\“

　　[例5]A公司為一家中型塑料加工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排出廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生活造成嚴(yán)重?fù)p害。為此，20×2年8月12日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失4000萬元。直到20×2年12月31日，該訴訟案尚未判決。

　　在本例中，A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于A公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。因此，在20×2年12月31日可以推斷，以往的排污行為使A公司承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司（因為很可能敗訴）。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜（比如，居民的身體受到損害程度如何確定等），且正在調(diào)查審理中，因此還不能可靠地估計賠償損失金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項或有負(fù)債，具體如下：

　　\或有負(fù)債：

　　本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向×××法院提起訴訟，要求本公司賠償4000萬元。目前，此案正在審理當(dāng)中。\“

　　[例6]A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。據(jù)預(yù)測，產(chǎn)品的市場前景很好。B公司是一家財務(wù)軟件開發(fā)商，從市場上購得A公司試銷的產(chǎn)品。經(jīng)分析測試，B公司認(rèn)為A公司產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請成功的專利技術(shù)，但此前，A公司并未征得其同意。為此，20×2年10月5日，B公司向法院提起訴訟，狀告A公司侵犯了其專利權(quán)，要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費1000萬元。A公司認(rèn)為其開發(fā)的新產(chǎn)品并未侵犯B公司的專利權(quán)，并于20×2年11月2日向法院反訴B公司侵犯了其名譽權(quán)，要求B公司公開道歉，并賠償損失1200萬元。直到20×2年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當(dāng)中。

　　A公司：

　　在本例中，A公司是否承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，要看其產(chǎn)品是否確實侵犯了B公司的專利權(quán)。

　?。?）20×2年12月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認(rèn)為新產(chǎn)品并沒有侵犯B公司的專利權(quán)，則說明A公司很可能勝訴。同時，也說明A公司反訴B公司一案很可能勝訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露：

　　\或有資產(chǎn)：

　　20×2年10月5日，B公司狀告本公司生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品（××軟件）侵犯了其專利權(quán)，要求賠償1000萬元。但是，本公司認(rèn)為，所生產(chǎn)并銷售的××軟件并沒有侵犯B公司的專利權(quán)。為此，本公司已依法向×××法院提起訴訟，反訴B公司侵犯本公司的名譽權(quán)，在社會上造成不好的影響，要求B公司公開道歉，并賠償損失1200萬元。截止20×2年12月31日。兩起訴訟尚處在審理當(dāng)中。\“

　?。?）20×2年12月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權(quán)，則說明A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定A公司估計敗訴的可能性為51％，勝訴的可能性為49％；如敗訴，估計要賠償950萬元（含對方支付的訴訟費10萬元）。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債，并在報表附注中作相應(yīng)的披露。但考慮到作充分披露預(yù)期會使A公司在訴訟中處于不利地位，A公司在作相關(guān)披露時，可以只說明訴訟形成的原因。

　　借：管理費用——訴訟費　 100000

　　　　營業(yè)外支出——賠償支出　 9400000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　 9500000

　　由于很可能敗訴，從而導(dǎo)致A公司對B公司的反訴也可能敗訴。但如對此作充分披露，則預(yù)期會使A公司在訴訟中處于十分不利的位置。為此，A公司在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注應(yīng)作如下披露：

　　\預(yù)計負(fù)債：

　　20×2年10月5日，B公司狀告本公司開發(fā)生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品（××軟件）侵犯了其專利權(quán)，要求賠償1000萬元。本公司對此提出了反訴。截止20×2年12月31日，相關(guān)訴訟尚在審理當(dāng)中。\“

　　B公司：

　　同樣地，B公司提起的訴訟是否會勝訴，依賴于A公司產(chǎn)品是否確實侵犯了其專利權(quán)，結(jié)果將由法院的裁決確定。

　?。?）20×2年12月31日，如果B公司根據(jù)新的分析、測試結(jié)果及法律顧問的意見，推斷A公司的新產(chǎn)品可能沒有侵犯其專利權(quán)，剛說明B公司可能難以勝訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司不應(yīng)在會計報表附在由披露與訴訟有關(guān)的或有資產(chǎn)。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司可能在A公司的反訴案中敗訴。鑒于作充分披露預(yù)期會使其在訴訟中處于十分不利的位置，按本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司可以只在會計報表附注中披露A公司歡天喜地其反訴的事實和原因。

　　\或有負(fù)債：

　　20×2年10月5日，對A公司生產(chǎn)和銷售××軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向×××法院提起訴訟。A公司堅持認(rèn)為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，遂于20×2年11月2日向法院反訴本公司侵犯了其名譽權(quán)，要求本公司公開道歉，并賠償損失1200萬元。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中。\“

　?。?）20×2年12月31日，如果B公司根據(jù)最新的測試情況及法律顧問的意見，進(jìn)一步推斷A公司開發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)，則說明B公司很可能勝訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在其會計報表附注中披露訴訟形成的或有資產(chǎn)。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在A公司提請的反訴案中勝訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司也應(yīng)在會計報表附注中對此作詳細(xì)披露。

　　\或有資產(chǎn)：

　　20×2年10月5日，對A公司生產(chǎn)并銷售××軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向×××法院提起訴訟，要求A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費1000萬元。A公司認(rèn)為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，并于20×2年11月2日向法院反訴本公司。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中\(zhòng)“。

　　[例7]20×2年9月2日，B公司委托某銀行向C公司貸款500萬元，期限二年。由于經(jīng)營困難等原因；C公司無力償還B公司貸款。為此，B公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VC公司。20×2年11月10日，法院一審判決B公司勝訴，責(zé)成C公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費用18萬元，兩項合計590萬元。但是。由于種種原因，C公司未履行判決。直到20×2年12月31日，B公司尚未采取進(jìn)一步的行為。

　　B公司：

　　在本例中，雖然一審判決B公司勝訴，將很可能從C公司收回貸款本金、利息及其罰息等590萬元，但是，由于C公司本身經(jīng)營困難，此筆款項是否能全額收回存在較大的不確定性，基于穩(wěn)健原則考慮，B公司不應(yīng)在20×2年12月31日將罰息等其他費用18萬無確認(rèn)為一項資產(chǎn)（假定B公司已確認(rèn)正常的利息收入72萬元），而只能將很可能獲得的這筆額項作為或有資產(chǎn)披露，具體為：

　　\或有資產(chǎn)

　　20×2年0月2日，本公司委托×××銀行向C公司貸款500萬元。C公司逾期未還。為此，本公司依法向×××法院起訴C公司。20×2年11月10日，一審判決本公司勝訴，并可從C公司索償款項590萬元（含貸款本金500萬元和利息72萬元，以及罰息等其他費用18萬元）。截止20×2年12月31日，C公司未履行判決，本公司也未采取進(jìn)一步的措施。

　　C公司：

　　一審判決結(jié)果C公司敗訴，表明C公司承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，這項現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地計量（590萬元）。此時，C公司應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債，并在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以說明。

　　20×2年11月10日，C公司應(yīng)作如下分錄（假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費為5萬元）：

　　借：管理費用——訴訟費　 50000

　　　　營業(yè)外支出——罰息支出　130000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　 180000

　　在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中，C公司應(yīng)作如下披露：

　　\預(yù)計負(fù)債：

　　由于本公司借款逾期未還，B公司向×××法院提起訴訟。20×2年11月10日，法院一審判決本公司敗訴，并責(zé)成本公司除向B公司償付貸款本金和利息572萬元，還需支付B公司罰息等其他費用18萬元，兩項合計590萬元。為此，本公司于20×2年11月10日確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債18萬元\“。

　　[例8]20×2年7月20日，A公司委托某船運公司為其運送一批商品，并辦理了運輸保險。在運送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約500萬元。就理賠一事，A公司與保險公司未達(dá)成一致。為此，20×2年11月30日A公司依法向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。直至20×2年12月31日，案件尚未判決。

　　在本例中，A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過程中，因此，A公司還無法確知是否可以獲得要求的理賠。按本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：

　　\或有資產(chǎn)：

　　本公司委托×××船運公司運送一批商品。在運送途中，因意外事故造成損失約500萬元。20×2年11月30日，本公司就理賠一事向×××法院提起了訴訟。直至20×2年12月31日，有關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中。\“

　　[例9]20×3年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止20×3年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額100萬元責(zé)任的可能性為40％。

　　在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×3年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債200萬元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露：

　　借：營業(yè)外支出——賠償支出　2000000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　 2000000

　?。ㄒ陨霞俣ˋ公司不負(fù)擔(dān)訴訟費）

　　在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中，A公司應(yīng)作如下披露：

　　\預(yù)計負(fù)債：

　　B公司因借款逾期未還被×××銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。20×3年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一項負(fù)債，金額200萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中\(zhòng)“。

　　[例10]20×2年4月12日，A公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值3000萬美元。20×2年9月29日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認(rèn)為，A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司遂于20×2年12月26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款3000萬美元，并支付相關(guān)費用60萬美元，兩項合計3060萬美元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中。

　　在本例中，A公司是否可以收回貨款及相關(guān)費用，依賴于仲裁結(jié)果。如果A公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項或有資產(chǎn)。即： \或有資產(chǎn)：

　　本公司于20×2年9月29日按協(xié)議向×××公司（外商）發(fā)出一批商品，價值3000萬美元。但×××公司認(rèn)為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。為此，本公司于20×2年12月26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求×××公司無條件按協(xié)議支付貨款3000萬美元，并支付相關(guān)費用60萬美元，兩項合計3060萬美元，折合人民幣2.53368億元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中\(zhòng)“。

　　如果A公司缺乏充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則不應(yīng)在會計報表附注中作如上披露。

　　（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　[例11]A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司20×2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元；同時，假定20×1年\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目年末余額為12萬元。

　　此例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。

　?。?）第一季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　20000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 20000

　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

　　200×50000×（0.01＋0.015）／2＝12.5（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　 125000

　　第一季度末，\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目余額為225000元。

　?。?）第二季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　200000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 200000

　　第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：

　　300×50000×（0.01＋0.015）／2＝18.75（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187500

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　 187500

　　第二季度末，\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目余額為212500元。

　?。?）第三季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　180000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 180000

　　第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：

　　400×50000×（0.01＋0.015）／2＝25（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　 250000

　　第三季度末，\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目余額為282500元。

　?。?）第四季度

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　350000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 　350000

　　第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為：

　　350×50000×（0.01＋0.015）／2＝21.875（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　 218750

　　第四季度末，\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目余額為151250元。

　　為此，A公司應(yīng)在20×2年12月31日將\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”科目余額151250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)\“預(yù)計負(fù)債\”項目，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：

　　（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；

　?。?）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”余額沖銷，不留余額；

　?。?）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將\“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證\”余額沖銷，不留余額。

　　（四）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保

　　[例12]20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保50％；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。

　　截止20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能須履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；就C公司而言，A公司可能須履行連帶責(zé)任；就D公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×2年12月31日的會計報表附注中作如下披露：

　　或有負(fù)債：

　　（完）